李晨光

（西安郵電大學(xué)，西安 710061）

1 企業(yè)管理會計(jì)概述

企業(yè)管理會計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)主要負(fù)責(zé)資金管理、報(bào)銷管理、銀企關(guān)系的處理、財(cái)會報(bào)表處理等工作，其目的是為企業(yè)決策者提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息支持，幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益。而管理會計(jì)則以企業(yè)內(nèi)部管理為重點(diǎn)，其主要管理目標(biāo)是優(yōu)化企業(yè)管理流程，提高資金的使用效率，從而提升企業(yè)的綜合競爭力。雖然二者最終都是以報(bào)表的形式呈現(xiàn)工作內(nèi)容，但是報(bào)表的內(nèi)容有著本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)會計(jì)主要對企業(yè)已經(jīng)形成的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，屬于事后管理。而管理會計(jì)則是在分析既有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對企業(yè)的決策管理、財(cái)務(wù)管理作出科學(xué)預(yù)判，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，企業(yè)決策者可以根據(jù)管理會計(jì)提供的各業(yè)務(wù)模塊的營收能力、資金占用情況合理評估未來的項(xiàng)目投資計(jì)劃，提高戰(zhàn)略決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，因此管理會計(jì)屬于事前管理，其通常存在于企業(yè)經(jīng)營管理的前端。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理會計(jì)人員不僅要具備基本的財(cái)務(wù)管理思維、報(bào)表分析能力，還要能夠?qū)⒆陨淼膶I(yè)能力與業(yè)務(wù)場景、信息技術(shù)有機(jī)融合在一起，提高管理會計(jì)產(chǎn)品輸出的創(chuàng)造性與管理性，將產(chǎn)品本質(zhì)與經(jīng)營規(guī)律通過管理會計(jì)產(chǎn)品呈現(xiàn)出來。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理會計(jì)人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)的信息技術(shù)，實(shí)時(shí)采集企業(yè)生產(chǎn)原材料的消耗數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的銷售數(shù)據(jù)、資金流向數(shù)據(jù)等，根據(jù)動態(tài)變化的信息流為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的發(fā)展預(yù)測。由此可見，管理會計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是“管理”，“會計(jì)”是實(shí)現(xiàn)管理的手段，其最終目的是通過準(zhǔn)確的會計(jì)數(shù)據(jù)信息優(yōu)化企業(yè)流程，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營思路，提高企業(yè)管理質(zhì)量。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)管理會計(jì)的要求

首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)管理會計(jì)轉(zhuǎn)變管理職能，實(shí)現(xiàn)由粗放轉(zhuǎn)向精細(xì)的數(shù)據(jù)管理。傳統(tǒng)的企業(yè)管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)其控制與評價(jià)功能，雖然也參與經(jīng)營規(guī)劃與決策，但由于傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營成本管理粗放，績效評價(jià)維度單一，管理會計(jì)參與企業(yè)規(guī)劃與決策的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式被徹底顛覆，小批量、個(gè)性化訂制逐漸代替了傳統(tǒng)的大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，這就要求企業(yè)生產(chǎn)成本核算必須精細(xì)化，為每個(gè)訂單的定價(jià)決策提供更有價(jià)值的、更精準(zhǔn)的參考依據(jù)，對每個(gè)客戶、每筆訂單實(shí)行差價(jià)化的定價(jià)。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)管理會計(jì)轉(zhuǎn)變角色，“會計(jì)”是服務(wù)“管理”的手段。傳統(tǒng)的管理會計(jì)主要由財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施，無法深度參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息技術(shù)的普及應(yīng)用為作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等管理會計(jì)工具的推廣應(yīng)用提供了技術(shù)保障，在這個(gè)過程中，管理會計(jì)也要與時(shí)俱進(jìn)地實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高支持企業(yè)管理決策的實(shí)時(shí)化、智能化水平，通過管理會計(jì)與數(shù)據(jù)管理的深度融合強(qiáng)化“管理”功能，改變只關(guān)注財(cái)務(wù)管控忽略業(yè)務(wù)管控的傳統(tǒng)思維。再次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)管理會計(jì)拓展管理范圍，實(shí)現(xiàn)由局部管理向全價(jià)值鏈管理的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的管理會計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部人員，包括企業(yè)決策者、管理者，在服務(wù)對象提出要求后，管理會計(jì)為其提供相關(guān)的信息，整個(gè)過程中管理會計(jì)只起到輔助作用，與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動互相獨(dú)立。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)模式發(fā)生顛覆性的變化，共享經(jīng)濟(jì)理念促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈以及價(jià)值鏈的重塑，管理會計(jì)也必須與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)深度融合，將管理會計(jì)深入企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，以更好地應(yīng)對數(shù)據(jù)技術(shù)與生產(chǎn)模式變革的復(fù)雜局面。最后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境促使管理會計(jì)數(shù)據(jù)資源發(fā)生變化，管理對象由“小”數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)椤按蟆睌?shù)據(jù)。所謂“小”數(shù)據(jù)，是指企業(yè)內(nèi)部的核算資源，管理會計(jì)通過分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息參與企業(yè)經(jīng)營決策與評價(jià)，無論是數(shù)據(jù)收集渠道還是數(shù)據(jù)類型都比較單一。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，管理會計(jì)需要收集行業(yè)數(shù)據(jù)、主管部門的信息、競爭對象的數(shù)據(jù)以及產(chǎn)業(yè)鏈中的相關(guān)數(shù)據(jù)等，這些外部相關(guān)單位的信息豐富了管理會計(jì)的數(shù)據(jù)資源，解決了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)單一、不完整和更新慢的問題，這就要求管理會計(jì)人員必須充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)、廣泛地收集、挖掘大數(shù)據(jù)，并從海量數(shù)據(jù)中搜尋并利用有效數(shù)據(jù)，更好地服務(wù)企業(yè)的決策與經(jīng)營管理。

3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)管理會計(jì)創(chuàng)新策略

面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)管理會計(jì)提出的新要求，筆者建議從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)的創(chuàng)新。

3.1 運(yùn)用價(jià)值創(chuàng)造思維開展管理會計(jì)工作

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，價(jià)值創(chuàng)造思維的核心理念是通過管理會計(jì)的一系列管理活動為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，通過價(jià)值創(chuàng)造思維不斷加大管理會計(jì)參與企業(yè)管理的力度，提升企業(yè)的經(jīng)營利潤。管理會計(jì)人員要善于利用各種先進(jìn)的信息技術(shù)來搭建數(shù)字管理平臺，通過數(shù)字技術(shù)細(xì)化財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高財(cái)務(wù)分析的精細(xì)化管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)管理流程，從而提升企業(yè)的綜合競爭力。在這個(gè)過程中，管理會計(jì)人員只有選擇適合的財(cái)務(wù)分析法，才能幫助企業(yè)獲得更大價(jià)值。新會計(jì)準(zhǔn)則主導(dǎo)下的財(cái)務(wù)分析法包括比較分析法、百分比分析法、比率分析法和杜邦分析法等。其中，在應(yīng)用比較分析確定數(shù)量差異時(shí)，要做好經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基數(shù)、絕對數(shù)與相對數(shù)的對比；在應(yīng)用百分比分析法時(shí)要將關(guān)注重點(diǎn)放在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)、利潤結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)等方面；在應(yīng)用比率分析法時(shí)，其主要目的是通過比率的計(jì)算反映各項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，因此需要將企業(yè)某個(gè)時(shí)期報(bào)表中不同類別但有一定關(guān)系的相關(guān)項(xiàng)目及數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，最終根據(jù)比較結(jié)果分析企業(yè)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況。

3.2 在企業(yè)管理會計(jì)中融入“未來思維”

上文提到在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)本質(zhì)上的區(qū)別在于后者注重“事后”分析，而前者側(cè)重于“事前”管理。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理會計(jì)工作人員需要融入“未來思維”。

首先，管理會計(jì)要與財(cái)務(wù)管理深度融合，保證二者數(shù)據(jù)內(nèi)源、信息共享，對接企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享，提高管理會計(jì)數(shù)據(jù)收集及分析的效率。正確運(yùn)用成本控制與預(yù)算管理方法做好成本核算工作，對企業(yè)產(chǎn)品的構(gòu)成因素進(jìn)行全面性、精細(xì)化的分析，再結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝、材料消耗等綜合因素確定最佳成本，分析財(cái)務(wù)會計(jì)成本核算與管理會計(jì)成本核算之間的差異。注重企業(yè)經(jīng)營決策中的不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素，如通貨膨脹、項(xiàng)目開發(fā)失敗以及通貨緊縮等，面對這些突發(fā)性的、不確定性的風(fēng)險(xiǎn)因素，管理會計(jì)人員要做好風(fēng)險(xiǎn)衡量，分析風(fēng)險(xiǎn)事件可能導(dǎo)致的結(jié)果、概率的分布等。

其次，加強(qiáng)對項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的控制。管理會計(jì)人員要制訂科學(xué)的項(xiàng)目投資方案，優(yōu)化投資程序，在降低項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)管理流程。在投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段，管理會計(jì)人員要向企業(yè)決策者、管理者提供全面、完整的內(nèi)外部行業(yè)數(shù)據(jù)信息，使其對企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃及投資環(huán)境有清晰的認(rèn)知，能夠適時(shí)把握投資機(jī)會。在項(xiàng)目評價(jià)階段，管理會計(jì)人員需要對項(xiàng)目所處的市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及企業(yè)自身的生產(chǎn)可行性等進(jìn)行評價(jià)，提前分析可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)與問題，擬訂備選方案，并針對每個(gè)方案收集全面、充分的數(shù)據(jù)資源，尤其是預(yù)期成本與預(yù)期收入的相關(guān)數(shù)據(jù)，再利用科學(xué)的理論與方法計(jì)算項(xiàng)目評估指標(biāo)，最終向企業(yè)決策者、管理者提供準(zhǔn)確的可行性分析報(bào)告。在項(xiàng)目決策階段，管理會計(jì)人員輔助企業(yè)決策者比較多個(gè)投資方案，最終由決策者做出投資決策。在項(xiàng)目執(zhí)行階段，管理會計(jì)要協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門，輔助管理者積極籌措投資項(xiàng)目所需的資金，對整個(gè)項(xiàng)目的執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，保證在預(yù)算規(guī)定內(nèi)完成投資項(xiàng)目。如果項(xiàng)目在執(zhí)行過程中發(fā)生重大變化，則要做到具體問題具體分析，對投資行為及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，降低項(xiàng)目損失，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

最后，管理會計(jì)需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果制訂最佳決策方案。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，很多企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)對象并非企業(yè)管理層，而是稅務(wù)部門或貸款人。因此，管理會計(jì)人員在輔助企業(yè)管理者做出決策時(shí)，要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行完善。管理會計(jì)人員在具體工作中對財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)數(shù)據(jù)的修改需要做到以下3點(diǎn)：一是將資產(chǎn)分為經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)，保證總資產(chǎn)分類的準(zhǔn)確性與合理性，經(jīng)營性資產(chǎn)主要是指企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中所需要的資產(chǎn)，非經(jīng)營性資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)；二是在對財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行分析時(shí)要確定財(cái)務(wù)報(bào)表的分析目標(biāo)，以保證會計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性；三是要做好對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，綜合考慮各會計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系與內(nèi)在聯(lián)系，計(jì)算出精確的財(cái)務(wù)比率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、盈利能力等。需要注意的是，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不同，其對使用者的意義也不同。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者包括投資人、債權(quán)人、管理者以及其他利益相關(guān)者等，其中投資者需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解目標(biāo)企業(yè)的盈利能力，已投資的投資者需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表決定是否轉(zhuǎn)讓股份；債權(quán)人使用財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是分析企業(yè)的償債能力、償債風(fēng)險(xiǎn)等，最終確定是否給予企業(yè)貸款、貸款數(shù)額、貸款期限及利率等；企業(yè)管理者應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表可進(jìn)一步了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、償債能力、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題。

3.3 強(qiáng)化數(shù)據(jù)處理

企業(yè)管理會計(jì)涉及多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析與處理，在處理企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過程中，管理會計(jì)人員要將數(shù)字技術(shù)的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，利用數(shù)字技術(shù)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集、整理與分析，將財(cái)務(wù)信息儲存在數(shù)字化平臺的數(shù)據(jù)庫中，通過搭建業(yè)財(cái)融合的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合。數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理會計(jì)人員需要處理每一單業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，無須重復(fù)性記賬，在這個(gè)過程中，管理會計(jì)人員可以靈活使用各類財(cái)務(wù)計(jì)量單位對企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。以間接成本的管理為例進(jìn)行分析，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的間接費(fèi)用是與成本對象相關(guān)的成本，但無法以經(jīng)濟(jì)可行的方式追溯至成本對象，因此管理會計(jì)人員需要做好對間接費(fèi)用的管理。例如，一家服裝制造企業(yè)可能會將“線”作為生產(chǎn)過程中的直接成本，而另一家服裝制造企業(yè)則認(rèn)為“線”占總成本的比例過小，“線”只屬于一項(xiàng)開銷成本。由此可見，成本會計(jì)的選擇是決定某些成本是直接成本還是間接成本的主要因素。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理會計(jì)人員可以采用以下3 種方式對間接費(fèi)用進(jìn)行管理：一是直接忽略間接費(fèi)用；二是將其視作一次性支出；三是將其分配至產(chǎn)品或服務(wù)，具體情況視會計(jì)核算目的而定。

4 結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下信息技術(shù)的發(fā)展與普及促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的革新與升級，會計(jì)信息的采集方式、數(shù)據(jù)處理思維模式等均要與時(shí)俱進(jìn)地變革，由此才能更好地滿足時(shí)代發(fā)展要求。此外，運(yùn)用信息技術(shù)推動企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)變是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，更是企業(yè)提升自身綜合競爭力的必要手段。企業(yè)管理者要保持清醒的時(shí)代認(rèn)知，在管理會計(jì)中積極推進(jìn)數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，提高管理會計(jì)人員數(shù)據(jù)處理的工作效率，進(jìn)一步完善財(cái)會管理體制，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。