韓婷

（國能朔黃鐵路發(fā)展有限責(zé)任公司，河北 滄州062350）

1 相關(guān)概念

1.1 朔黃鐵路固定資產(chǎn)概念

2021 年最新《國能朔黃鐵路發(fā)展有限責(zé)任公司固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，價(jià)值在5000 元（含）以上（不含稅），獨(dú)立發(fā)揮作用的資產(chǎn)。同時(shí)，永久性房屋、建筑物、土地（單獨(dú)計(jì)價(jià)進(jìn)賬）不論價(jià)值大小，均作為固定資產(chǎn)。

1.2 朔黃鐵路固定資產(chǎn)特點(diǎn)

朔黃鐵路是我國西煤東運(yùn)第二大通道的重要組成部分，在集團(tuán)運(yùn)銷一體運(yùn)營中承擔(dān)著承上啟下的重要使命。朔黃鐵路固定資產(chǎn)主要分為16 類，除通用的固定資產(chǎn)以外，還有機(jī)車車輛、線路、信號(hào)設(shè)備、集裝箱、電氣化供電設(shè)備、高價(jià)互換配件等專業(yè)資產(chǎn)，具備單體數(shù)額較大、技術(shù)性較高、使用管理較為分散、更新維修頻繁的行業(yè)特征。

1.3 固定資產(chǎn)管理的意義

安全運(yùn)輸是鐵路企業(yè)的發(fā)展紅線，為實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)目標(biāo)，就必須保證最基本生產(chǎn)資料的安全運(yùn)行。所以，對(duì)朔黃鐵路固定資產(chǎn)的管理不僅是為了滿足生產(chǎn)資料管理要求，更是為了保證企業(yè)的安全生產(chǎn)運(yùn)營。同時(shí)，鐵路是典型的綠色低碳運(yùn)輸方式，加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)的管理能夠?yàn)閲摇疤歼_(dá)峰”和節(jié)能減排做貢獻(xiàn)，有助于提升企業(yè)整體形象，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

2 朔黃鐵路固定資產(chǎn)管理歷程

2.1 以實(shí)物管理為主的管理初期

公司成立之初印發(fā)了《固定資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》，界定了固定資產(chǎn)的概念，組建了固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了固定資產(chǎn)的綜合管理部門與價(jià)值管理部門，主要圍繞固定資產(chǎn)的計(jì)劃購置、日常管理兩個(gè)方面制定了固定資產(chǎn)管理制度。關(guān)于固定資產(chǎn)的清查、報(bào)廢、處置，沒有制定詳細(xì)的規(guī)定與要求，固定資產(chǎn)的責(zé)任部門在行政部門，固定資產(chǎn)概念界定不夠全面，管理重點(diǎn)側(cè)重于購置與使用，價(jià)值管理有待加強(qiáng)。

2.2 遵循價(jià)值管理的管理中期

《國能朔黃鐵路發(fā)展有限責(zé)任公司固定資產(chǎn)管理辦法》從2002 年修訂開始，至2021 年歷經(jīng)四次修訂。2002年第一次修訂，明確了公司與分公司的縱向管理權(quán)責(zé)與核算內(nèi)容，明確了橫向固定資產(chǎn)各歸口業(yè)務(wù)部門的分工；對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行了統(tǒng)一編號(hào)，明確了固定資產(chǎn)的主責(zé)部門在財(cái)務(wù)部；將固定資產(chǎn)的管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)向資產(chǎn)本身的價(jià)值折舊、減值。

此時(shí)的固定資產(chǎn)管理從在ERP 系統(tǒng)中建立編碼開始，以規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊期限為依據(jù)，限定資產(chǎn)的使用壽命，固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀態(tài)對(duì)固定資產(chǎn)的管理沒有實(shí)際意義上的影響。

2.3 依托ERP 與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息化管理成熟期

自2022 年上線資產(chǎn)管理系統(tǒng)后，開啟了現(xiàn)實(shí)意義上實(shí)物與價(jià)值并行管理的固定資產(chǎn)管理模式。同年發(fā)布了《投資管理辦法》，明確了固定資產(chǎn)投資概念，對(duì)固定資產(chǎn)分級(jí)管理、購置有了更細(xì)致的規(guī)定與要求。

2021 年印發(fā)《國能朔黃鐵路發(fā)展有限責(zé)任公司資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，將固定資產(chǎn)的前期計(jì)劃購置與中期價(jià)值、實(shí)物管理及后期的報(bào)廢評(píng)估處置三個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)統(tǒng)一起來，同時(shí)規(guī)范了資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定的方法與標(biāo)準(zhǔn)。此后的固定資產(chǎn)管理單純指購置后的中期實(shí)物管理與價(jià)值管理，后期的清查報(bào)廢處置。

3 朔黃鐵路固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

朔黃鐵路在股東會(huì)、董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)15 個(gè)機(jī)關(guān)部門、8 個(gè)直屬中心，下設(shè)7 個(gè)分公司，1 個(gè)子公司。固定資產(chǎn)管理遵循公司機(jī)關(guān)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)，公司，子、分公司二級(jí)管理的原則。

3.1 固定資產(chǎn)的價(jià)值管理

財(cái)務(wù)部是固定資產(chǎn)的價(jià)值管理部門，負(fù)責(zé)制定公司固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度，審核各單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥、報(bào)廢等申請(qǐng)，牽頭組織清查、投保與索賠工作。下屬的會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算，采用“年限平均法”或“工作量法”提取折舊或減值；審查各單位固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢情況報(bào)告。公司及子、分公司遵循統(tǒng)一的固定資產(chǎn)分類、固定資產(chǎn)編碼、固定資產(chǎn)折舊、殘值率開展相關(guān)工作，財(cái)務(wù)部對(duì)子、分公司的價(jià)值管理有統(tǒng)領(lǐng)性的管理權(quán)責(zé)。

3.2 固定資產(chǎn)的綜合管理與使用

公司辦公室是固定資產(chǎn)綜合管理部門，負(fù)責(zé)公司機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)卡片的設(shè)立工作；配合價(jià)值管理部門組織實(shí)施公司機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作。辦公室、保障部是固定資產(chǎn)權(quán)證管理部門。固定資產(chǎn)使用保管部門為固定資產(chǎn)使用、運(yùn)行、維護(hù)、保管等具體部門。

各子、分公司貫徹執(zhí)行公司制定的各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度；負(fù)責(zé)建立健全本單位固定資產(chǎn)管理的組織體系和制度規(guī)范，明確單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的職責(zé)分工，完善業(yè)務(wù)流程，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。各子、分公司的固定資產(chǎn)管理部門各不相同，沒有專職的固定資產(chǎn)管理部門，公司的綜合管理部門對(duì)子、分公司的固定資產(chǎn)沒有實(shí)質(zhì)性的管理權(quán)責(zé)。

3.3 固定資產(chǎn)的清查報(bào)廢與處置

固定資產(chǎn)價(jià)值清查按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，足額提取折舊；對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值和可變現(xiàn)價(jià)值等進(jìn)行逐項(xiàng)清查，編制資產(chǎn)價(jià)值清查表；對(duì)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)資產(chǎn)減值資料，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定確定減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)實(shí)物清查盤點(diǎn)由財(cái)務(wù)部牽頭，資產(chǎn)涉及的全部單位均參與其中。但是主責(zé)在價(jià)值管理部門，導(dǎo)致實(shí)際清查中各專業(yè)難以履行各自職責(zé)，不能根據(jù)各自專業(yè)特點(diǎn)和分工履行清查職責(zé)。物資設(shè)備部、物資供應(yīng)中心負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢殘料的回收、銷售、利用管理等工作。自2009 年起，《廢舊物資管理辦法》歷經(jīng)5 次修改，界定了廢舊物資的概念、組織職責(zé)、報(bào)廢回收與處置，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。

4 朔黃鐵路固定資產(chǎn)管理存在的問題

4.1 管理制度不夠健全

4.1.1 固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門職能沒有得到切實(shí)發(fā)揮

固定資產(chǎn)的計(jì)劃購置由計(jì)劃部、物資部分別主責(zé)；購置后的管理、清查報(bào)廢由價(jià)值管理部門主責(zé)；報(bào)廢處置由物資部、物資中心主責(zé)。固定資產(chǎn)的實(shí)物管理未能實(shí)現(xiàn)主責(zé)部門全周期參與管理。

固定資產(chǎn)綜合管理部門的職責(zé)是為固定資產(chǎn)設(shè)置資產(chǎn)編碼，實(shí)物管理職能沒能得到有效發(fā)揮。同時(shí)，由于固定資產(chǎn)綜合管理部門是兼職管理部門，不能及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的計(jì)劃購置下達(dá)情況、購置情況、型號(hào)狀態(tài)、使用維修情況等信息，主要是配合價(jià)值管理部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理，偏離了實(shí)物管理的方向。沒有專職固定資產(chǎn)管理部門，不能實(shí)現(xiàn)從公司到子、分公司縱向到底的固定資產(chǎn)管理模式，使得固定資產(chǎn)管理沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的實(shí)物管理。

4.1.2 固定資產(chǎn)管理沒有實(shí)現(xiàn)全周期管理

固定資產(chǎn)價(jià)值管理需要從工程決算、計(jì)劃到位后折舊減值角度出發(fā)，如果發(fā)生投資計(jì)劃不到位、竣工決算未審定等問題，就不能及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)編制卡片、估價(jià)入賬、計(jì)提折舊；而固定資產(chǎn)可能已經(jīng)交付使用，這便會(huì)直接導(dǎo)致賬實(shí)不符，無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)狀況。在對(duì)固定資產(chǎn)使用的過程中，對(duì)于資產(chǎn)損壞，設(shè)備重復(fù)，大中修拆建、待修等原因造成的固定資產(chǎn)閑置問題，管理部門未能及時(shí)進(jìn)行處置。固定資產(chǎn)辦法規(guī)定了調(diào)撥手續(xù)、流程，但閑置固定資產(chǎn)得不到集中調(diào)配與存放，也沒有專職人員管理監(jiān)督，使得出現(xiàn)了管理規(guī)范落實(shí)不到位，固定資產(chǎn)浪費(fèi)、使用效率低等問題。這說明固定資產(chǎn)實(shí)物管理沒有實(shí)現(xiàn)真正意義的全周期管理。

4.1.3 固定資產(chǎn)管理考核制度不健全

固定資產(chǎn)使用部門即為固定資產(chǎn)使用、運(yùn)行、維護(hù)、保管的部門，使用者即為監(jiān)督管理者，而在這一過程中，存在對(duì)固定資產(chǎn)的使用、處置缺乏監(jiān)管的問題。價(jià)值管理由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，而對(duì)于實(shí)物固定資產(chǎn)的前端計(jì)劃、購置、中端管理、后期報(bào)廢處置，分設(shè)不同的主責(zé)部門。在固定資產(chǎn)管理過程中，由于監(jiān)督考核制度不健全，存在一定的管理缺位，實(shí)物管理不及時(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)調(diào)配賬實(shí)不同步，閑置固定資產(chǎn)利用率低，報(bào)廢固定資產(chǎn)回收年度欠賬過多等。

4.2 內(nèi)部控制形式化

4.2.1 固定資產(chǎn)信息登記不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定了卡片記錄的內(nèi)容包括：資產(chǎn)名稱、編碼、分類、規(guī)格型號(hào)、生產(chǎn)制造單位、計(jì)量單位及數(shù)量、會(huì)計(jì)憑證號(hào)、權(quán)證編號(hào)、主要結(jié)構(gòu)或技術(shù)特征；資產(chǎn)原值及其變動(dòng)；折舊率、殘值率、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)凈值及其變動(dòng)情況。

登記要求專業(yè)性較強(qiáng)，綜合管理部門缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的了解，存在登記錯(cuò)誤現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)信息混亂，容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。

4.2.2 資產(chǎn)管理系統(tǒng)的管理使用不獨(dú)立

在“業(yè)財(cái)一體”化發(fā)展目標(biāo)下，資產(chǎn)管理系統(tǒng)預(yù)期與ERP 系統(tǒng)對(duì)接，通過ERP 系統(tǒng)推送人員信息、資產(chǎn)信息到資產(chǎn)管理系統(tǒng)。

作為獨(dú)立的實(shí)物管理系統(tǒng)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)的使用與管理權(quán)責(zé)應(yīng)該在實(shí)物綜合管理部門，在ERP 與資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接整合前，主責(zé)部門依舊在價(jià)值管理部門，導(dǎo)致ERP 系統(tǒng)與實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)相互監(jiān)督、印證的邏輯關(guān)系本末倒置。實(shí)物固定資產(chǎn)管理形式化，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法有效融合，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)管理決策的科學(xué)性和有效性。

4.2.3 固定資產(chǎn)清查報(bào)廢回收不夠有效

固定資產(chǎn)清查一年一次，清查后的報(bào)廢固定資產(chǎn)不能及時(shí)集中、回收。由價(jià)值管理部門出具清查報(bào)告，上報(bào)審批后，價(jià)值管理部門做折舊，再由物資中心招標(biāo)回收，此流程導(dǎo)致回收周期過長，資產(chǎn)清查與報(bào)廢銜接不及時(shí)，回收固定資產(chǎn)不到位，常會(huì)出現(xiàn)今年回收前年的報(bào)廢物資的情況，年度欠賬滾雪球效應(yīng)明顯。

5 提高固定資產(chǎn)管理效果對(duì)策建議

5.1 制度建設(shè)方面

5.1.1 重新定義固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門

建議由物資部負(fù)責(zé)實(shí)物固定資產(chǎn)全壽命管理，從固定資產(chǎn)計(jì)劃、購置開始，到調(diào)撥、維修、折舊，再到清查報(bào)廢處置形成實(shí)物固定資產(chǎn)閉環(huán)管理。由公司物資部到子、分公司物資部，形成自上而下、系統(tǒng)化的專職固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍，將固定資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理有機(jī)統(tǒng)一。加強(qiáng)實(shí)物管理與價(jià)值管理人員培訓(xùn)工作，使固定資產(chǎn)管理人員全面掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的類別類型、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提折舊規(guī)定、使用要求、評(píng)估處置等全周期管理要素，實(shí)現(xiàn)真正意義的“業(yè)財(cái)一體”管理目標(biāo)。

5.1.2 重新界定固定資產(chǎn)管理部門職責(zé)

物資部是固定資產(chǎn)的采購發(fā)起部門，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)的管理部門全程參與到資產(chǎn)的使用過程中，并與價(jià)值管理部門共同承擔(dān)起固定資產(chǎn)的全壽命管理工作，形成公司到子、分公司自上而下的固定資產(chǎn)實(shí)物管理層級(jí)，以資產(chǎn)管理系統(tǒng)為實(shí)物固定資產(chǎn)管理的信息化手段，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的最大化利用。充分實(shí)現(xiàn)對(duì)閑置固定資產(chǎn)的狀態(tài)化管理，持續(xù)利用價(jià)值管理為零的固定資產(chǎn)，減少可利用固定資產(chǎn)折舊到期直接報(bào)廢的情況。加強(qiáng)對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)的集中管理，加強(qiáng)“狀態(tài)修”監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對(duì)損壞報(bào)廢固定資產(chǎn)的提前預(yù)判、審核，加快資產(chǎn)購置速度，提高計(jì)劃投資的準(zhǔn)確率。

實(shí)物管理從固定資產(chǎn)的交付使用角度出發(fā)，價(jià)值管理從工程決算、計(jì)劃到位后折舊減值角度出發(fā)，計(jì)提折舊與實(shí)物管理并行、互為驗(yàn)證，確保賬實(shí)相符。

5.1.3 建立健全固定資產(chǎn)管理監(jiān)督考核制度

由實(shí)物管理部門建立固定資產(chǎn)使用、日常清查與考評(píng)機(jī)制；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理人員的思想認(rèn)識(shí)、管理素質(zhì)；建立直接責(zé)任人的考核機(jī)制，激勵(lì)和約束管理者管好和用好固定資產(chǎn)。

提高使用部門人員的使用管理意識(shí)，將使用與日常監(jiān)管統(tǒng)一。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)延長報(bào)廢，減少浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)清查效果。對(duì)于價(jià)值為零的可持續(xù)使用的固定資產(chǎn)，建立相應(yīng)的管理辦法與處置制度。

5.2 內(nèi)部控制方面

5.2.1 加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息登記規(guī)范要求

強(qiáng)化ERP 系統(tǒng)固定資產(chǎn)卡片編制要求，明確資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)要求，在ERP 系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接前，規(guī)范統(tǒng)一ERP 與資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)登記信息，在兩個(gè)系統(tǒng)不能形成關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)的前期，切實(shí)做好獨(dú)立使用的設(shè)計(jì)，為對(duì)接關(guān)聯(lián)做好準(zhǔn)備，加快推進(jìn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的獨(dú)立使用。

5.2.2 全面發(fā)揮資產(chǎn)管理系統(tǒng)作用

明確固定資產(chǎn)編碼為價(jià)值管理的第一步，取消實(shí)物管理部門ERP 系統(tǒng)登錄權(quán)限，加快推進(jìn)綜合管理部門對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的使用管理。固定資產(chǎn)資產(chǎn)購置后首先錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理、實(shí)物綜合管理并行。通過對(duì)固定資產(chǎn)協(xié)同、集成、洞察分析，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)感知、精細(xì)管理。后期兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)接后可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理、實(shí)物管理、人員管理一體化綜合管理，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)變更的互聯(lián)互通，保證價(jià)值管理與實(shí)物管理、人員管理三套系統(tǒng)的協(xié)調(diào)同步。

5.2.3 改變固定資產(chǎn)清查管理模式

改變依托ERP 價(jià)值管理系統(tǒng)的清查模式，由實(shí)物管理部門發(fā)起清查管理工作，由價(jià)值管理部門驗(yàn)證清查結(jié)果，考核相關(guān)使用部門的固定資產(chǎn)浪費(fèi)與保管不力等問題。建立日常自查規(guī)范、定期清查要求、周期性全面核查流程。利用條碼技術(shù)進(jìn)行在線盤點(diǎn)，在一個(gè)盤點(diǎn)周期內(nèi)對(duì)所有賬面信息進(jìn)行核查，自上而下進(jìn)行固定資產(chǎn)管理清查。

6 結(jié)語

綜上所述，在鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作中，完善固定資產(chǎn)管理制度，優(yōu)選實(shí)物管理主責(zé)部門，界定部門權(quán)限，完善使用管理考核機(jī)制，豐富價(jià)值管理與實(shí)物管理系統(tǒng)內(nèi)容，優(yōu)化操作程序，推動(dòng)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)化整合等，有助于真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)閉環(huán)管理，提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平，提升企業(yè)競爭力。