◎文 王曉珊

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員根據(jù)一定時(shí)期的會(huì)計(jì)記錄，按照既定的格式和種類(lèi)編制的系統(tǒng)報(bào)告。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、格式、編報(bào)、編制時(shí)間提出了統(tǒng)一規(guī)定。資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)了企業(yè)某節(jié)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債情況，即企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；利潤(rùn)表主要記錄一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的營(yíng)收利潤(rùn)情況，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；現(xiàn)金流量表記錄了一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的資金流向，即資金使用情況；所有者權(quán)益變動(dòng)表記錄一段時(shí)間內(nèi)所有者利益的變動(dòng)，即投資者的權(quán)益變動(dòng)。

企業(yè)定期向所有者、債權(quán)人、有關(guān)各方及當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶(hù)銀行、主管部門(mén)報(bào)送企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，為與企業(yè)有關(guān)的各方提供決策信息。公開(kāi)發(fā)行股票的公司，應(yīng)按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，對(duì)外披露經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的會(huì)計(jì)報(bào)表。

分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的意義

會(huì)計(jì)報(bào)表是官方的商業(yè)語(yǔ)言。之所以說(shuō)是官方的，是因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的出具依據(jù)和出具樣式是有統(tǒng)一要求的，數(shù)據(jù)的加工統(tǒng)一參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、科目變更、財(cái)務(wù)報(bào)告的要求一致。全國(guó)執(zhí)行統(tǒng)一的稅收政策，對(duì)于稅種、稅率、稅目、減免、課征環(huán)節(jié)等有統(tǒng)一要求?！渡鲜泄拘畔⑴豆芾磙k法》規(guī)范了發(fā)行人、上市公司及其他信息披露義務(wù)人的信息披露行為。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)的稅收制度、完善的披露管理辦法，使會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)具有可流通、可交換等特性。

基于以上特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，可全維度分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和運(yùn)營(yíng)狀況。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析，可基于資產(chǎn)負(fù)債的變化，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；通過(guò)對(duì)收入成本費(fèi)用的分析，掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)比率的分析，找到差距，從而進(jìn)一步提升管理。其意義表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行分析，除了對(duì)國(guó)家政策、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析外，對(duì)標(biāo)企業(yè)數(shù)據(jù)、相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)也很重要。對(duì)標(biāo)企業(yè)數(shù)據(jù)、相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)可以通過(guò)企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，從而獲取對(duì)方信息。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，獲取對(duì)方的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)杠桿狀況等；通過(guò)利潤(rùn)表，獲取對(duì)方的營(yíng)收發(fā)展趨勢(shì)，利潤(rùn)情況，短期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)策略等；通過(guò)現(xiàn)金流量表，獲取對(duì)方的資金情況。通過(guò)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，對(duì)償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力和發(fā)展能力做出綜合評(píng)判，從而為企業(yè)制定自身戰(zhàn)略，找到自身位置提供參考。

會(huì)計(jì)報(bào)表分析是對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的分析，通過(guò)業(yè)績(jī)分析，可反映前一周期的問(wèn)題，修正此后的經(jīng)營(yíng)措施。

會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)企業(yè)一定周期內(nèi)所有經(jīng)營(yíng)行為的數(shù)據(jù)匯總，是整體評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表分析要分業(yè)務(wù)條線，分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)建立會(huì)計(jì)報(bào)表與事項(xiàng)業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)管理關(guān)系，通過(guò)發(fā)現(xiàn)管理異常，修正管理行為。圍繞收入、利潤(rùn)、預(yù)算、考核等發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析執(zhí)行改進(jìn)措施；與管理人員信息同頻，進(jìn)行觀點(diǎn)溝通和決策，制定行動(dòng)計(jì)劃，確保改進(jìn)措施落地。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理分析做好資源分配及調(diào)控，為企業(yè)管理人員制定設(shè)計(jì)規(guī)劃提供指導(dǎo)依據(jù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題

業(yè)務(wù)部門(mén)通過(guò)報(bào)銷(xiāo)、付款、交票等將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)統(tǒng)一規(guī)則進(jìn)行整理產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。從業(yè)務(wù)發(fā)生到產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有一定的延遲，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息反饋一般有所滯后。另外，報(bào)表分析是在月結(jié)后通過(guò)數(shù)字進(jìn)行分析，月結(jié)工作機(jī)制導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析會(huì)晚于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集的時(shí)間。以上兩點(diǎn)因素導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)效性不強(qiáng)。

會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)分析人員的綜合素質(zhì)要求很高，需要其掌握全面財(cái)務(wù)管理知識(shí)，熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，同時(shí)對(duì)企業(yè)管理有深刻認(rèn)識(shí)，能協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)資源?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)人員尚處于從核算型向管理型轉(zhuǎn)型的過(guò)程，核算工作占據(jù)了大量時(shí)間，很多工作依然需要手工進(jìn)行，信息化程度較低，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)型。大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)及綜合能力都存在不足，分析人員的專(zhuān)業(yè)能力參差不齊，導(dǎo)致分析報(bào)告的質(zhì)量無(wú)法得到保障。

報(bào)表分析從數(shù)據(jù)出發(fā)，通過(guò)分析研判，找到數(shù)據(jù)與事件的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。目前的報(bào)表分析主要以財(cái)務(wù)人員為主，由于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)局限性，對(duì)于全鏈條的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)不了解，導(dǎo)致很多分析僅僅停留在數(shù)字層面。僅僅從報(bào)表項(xiàng)目出發(fā)，分析報(bào)表項(xiàng)目的趨勢(shì)和問(wèn)題，無(wú)法通過(guò)層層剖析找到事件的內(nèi)在邏輯，無(wú)法深入到經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，難以將分析到的影響因素匹配到管理主體。

報(bào)表分析的目的是為了應(yīng)用，通過(guò)分析報(bào)表找到關(guān)鍵影響因素、制定改善措施，修訂經(jīng)營(yíng)行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的保值增值。由于管理人員對(duì)于報(bào)表的認(rèn)識(shí)程度不同，習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理，更容易從業(yè)務(wù)視角進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，報(bào)表分析在管理應(yīng)用上不充分。此外，報(bào)表分析由財(cái)務(wù)人員主導(dǎo)，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，表述方式難以理解，導(dǎo)致報(bào)表分析的受眾較少，難以被管理者所理解。

深化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的建議

一是要提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性。加快業(yè)財(cái)一體化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的時(shí)效性。利用信息化手段，將財(cái)務(wù)建在業(yè)務(wù)線上，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程、管理流程的有機(jī)融合；在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，采集財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合。通過(guò)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，減輕財(cái)務(wù)人員的重復(fù)勞動(dòng)，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，加強(qiáng)業(yè)務(wù)反饋的及時(shí)性，同時(shí)使業(yè)務(wù)線索具有可溯性。這樣，既提高了工作效率，又提高了數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。二是豐富報(bào)表分析的數(shù)據(jù)來(lái)源。在報(bào)表分析中增加業(yè)務(wù)分析維度，是豐富報(bào)表分析數(shù)據(jù)來(lái)源的主要方式。報(bào)表分析的背后是經(jīng)營(yíng)分析，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析相輔相成，既能提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，又能將財(cái)務(wù)分析前置，避免數(shù)據(jù)傳導(dǎo)延遲所導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)分析和經(jīng)營(yíng)管理的延遲。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，通過(guò)內(nèi)部人員培訓(xùn)，提高分析人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，提升報(bào)表分析能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)重視對(duì)業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)和了解，建立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)定期溝通的機(jī)制，設(shè)置財(cái)務(wù)BP角色并且融入業(yè)務(wù)，借助公司內(nèi)部資源及外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)資源，對(duì)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行培訓(xùn)，目標(biāo)是使財(cái)務(wù)分析人員充分了解公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，傳授報(bào)表分析技能，使分析人員掌握分析數(shù)據(jù)的方法和工具。深刻理解和運(yùn)用傳統(tǒng)的分析方法。比如使用比較分析法對(duì)數(shù)字指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)企業(yè)、行業(yè)先進(jìn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的橫向比較。采用比率分析法分析對(duì)標(biāo)企業(yè)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率數(shù)據(jù)，進(jìn)一步與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期目標(biāo)、前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并分析原因，客觀評(píng)價(jià)其運(yùn)營(yíng)能力、獲利能力、償債能力等三個(gè)核心指標(biāo)。利用趨勢(shì)分析法縱向比較本企業(yè)與對(duì)標(biāo)企業(yè)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化差異及形成原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展變化的趨勢(shì)。通過(guò)因素分析法、回歸分析法等進(jìn)行科學(xué)分析，對(duì)各指標(biāo)之間的影響程度進(jìn)行量化。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況與外部環(huán)境變化，以更科學(xué)合理的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，完成報(bào)表分析工作，提升分析報(bào)告的決策價(jià)值。

財(cái)務(wù)分析的實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)分析，始終要結(jié)合業(yè)務(wù)做分析。要通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，并快速還原業(yè)務(wù)，找到數(shù)據(jù)異常的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和驅(qū)動(dòng)因素。財(cái)務(wù)人員需深入了解企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)文化、組織管理、管理制度等方面的情況，并通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解，將報(bào)表數(shù)據(jù)分解至管理主體和事項(xiàng)，解讀分析數(shù)據(jù)，并將其應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，以財(cái)務(wù)視角參與企業(yè)管理，幫助公司管理層更好地做出決策。

財(cái)務(wù)人員要拓寬視野，站在企業(yè)管理角度考慮問(wèn)題，深度參與企業(yè)管理，從預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、執(zhí)行控制、績(jī)效考核等方面全面參與企業(yè)管理。將財(cái)務(wù)核算架構(gòu)與企業(yè)管理架構(gòu)深度契合，建立漏斗式管理框架圖，使各組織的界面清晰，績(jī)效考核目標(biāo)明確，考核措施科學(xué)。財(cái)務(wù)人員在工作中需要總結(jié)洞察規(guī)律、形成判斷，建立數(shù)據(jù)與事件的轉(zhuǎn)化模型。

企業(yè)要建立科學(xué)的數(shù)據(jù)管理體系，培養(yǎng)數(shù)據(jù)管理意識(shí)。成本管控水平對(duì)于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展影響巨大。只有量化分析才可以做到成本的精細(xì)化管控，要在企業(yè)內(nèi)部建立數(shù)據(jù)管理體系，績(jī)效指標(biāo)的制定要建立量化指標(biāo)，引導(dǎo)管理走向量化，規(guī)避定性描述。

在數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的模型建立基礎(chǔ)上，建立管理數(shù)據(jù)一體化平臺(tái)，利用信息化手段，展示日常關(guān)鍵數(shù)據(jù)，培養(yǎng)以數(shù)據(jù)觀察業(yè)務(wù)的管理習(xí)慣。此外，公司管理人員也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)運(yùn)用，利用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)邏輯助力企業(yè)發(fā)展。

報(bào)表分析是企業(yè)管理的重要工具，是企業(yè)精細(xì)化管控的必要要求。進(jìn)行報(bào)表分析的目的是通過(guò)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，找到管理措施，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。想要在企業(yè)管理中做到報(bào)表分析的閉環(huán)使用，就要求分析管理人員同時(shí)參與，建立界面清晰、權(quán)責(zé)利對(duì)等的企業(yè)組織架構(gòu)，搭建從數(shù)據(jù)到事件的推導(dǎo)模型，將會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄋ滓锥男畔?shù)據(jù)，讓企業(yè)管理者及時(shí)了解各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)情況，從而及時(shí)調(diào)整完善，助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。