孟 楠

（中化學(xué)交通建設(shè)集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250102）

一、建筑企業(yè)稅務(wù)管理的重要性及現(xiàn)狀

伴隨著國(guó)家深化稅制改革的推進(jìn)，無論是征收力度還是征收形式都在不斷地加強(qiáng)和完善，面對(duì)這一新趨勢(shì)和變化，建筑企業(yè)作為我國(guó)的傳統(tǒng)支柱型企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整自身的稅務(wù)管理機(jī)制，正視潛在的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化并完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，從而使企業(yè)避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。從這一角度而言，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展具有重要的意義。

反觀當(dāng)前建筑行業(yè)的稅務(wù)管理現(xiàn)狀，鑒于一些行業(yè)自身的特點(diǎn)以及建筑市場(chǎng)發(fā)展變化等因素的影響，我國(guó)一些建筑企業(yè)普遍對(duì)稅務(wù)管理的重要性及相關(guān)管理體系建設(shè)的重視程度不夠，在成本發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、計(jì)稅方式以及管理機(jī)制方面存在著一系列的問題，不僅嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)管理水平的提升，還會(huì)造成企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，因此，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理體系建設(shè)已然到了刻不容緩的地步。建筑企業(yè)也需要結(jié)合自身特點(diǎn)，及時(shí)制定相關(guān)完善方案，扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、改善現(xiàn)狀。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)管理過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）成本發(fā)票方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

一方面是成本發(fā)票難以獲取。建筑企業(yè)最顯著的特點(diǎn)就是材料和供應(yīng)商眾多，建筑工期時(shí)間較長(zhǎng)、流動(dòng)性大，因此，建筑企業(yè)的成本支出項(xiàng)較為繁雜且多樣化。在施工過程中，建筑企業(yè)的部分材料還會(huì)就地獲取，如土、沙、石等，這也會(huì)進(jìn)一步增加建筑企業(yè)的核算成本，導(dǎo)致成本發(fā)票難以獲取，且不易核對(duì)。此外，與建筑企業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系的還有一些設(shè)備的租賃單位及個(gè)人，和勞務(wù)外包方面的小包工頭，該類人群發(fā)票意識(shí)薄弱，且不了解我國(guó)的稅務(wù)體系及相關(guān)管理規(guī)定，綜上原因，建筑企業(yè)無法取得有效的專票進(jìn)行稅務(wù)抵扣。同時(shí)財(cái)務(wù)管理制度中往往是見票付款，因此，部分供貨商還會(huì)鉆制度的漏洞，雇人代開發(fā)票，這也給建筑企業(yè)帶來了極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，部分建筑企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)抵扣不足會(huì)虛開發(fā)票。建筑行業(yè)建造周期較為漫長(zhǎng)，工程款回收緩慢，在金融市場(chǎng)上融資相對(duì)困難且息費(fèi)較高，因此，建筑企業(yè)面臨勞務(wù)方、供貨商等單位以及個(gè)人時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)拖欠款項(xiàng)、發(fā)票的情況，因此部分單位會(huì)在發(fā)票上面做手腳，這也為建筑企業(yè)的稅務(wù)管理埋下了隱患。

（二）銷售收入確認(rèn)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)相較于其他行業(yè)的貨到付款結(jié)算方式較為特殊，是以施工進(jìn)度來進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算，而且施工付款合同中的要求較為嚴(yán)苛，大多數(shù)情況下都只能達(dá)到80%?？⒐ず蟮奈部罱Y(jié)算需要等到審計(jì)結(jié)果公布后才能夠申請(qǐng)除保證金外的部分，而審計(jì)結(jié)果公布的時(shí)間也會(huì)成為付款方推遲付款、延長(zhǎng)賬期的借口。但與之相對(duì)應(yīng)的則是發(fā)包方付款是見票付款，而建筑公司財(cái)務(wù)部門的記賬原則項(xiàng)目完成進(jìn)度的百分比，以此來確認(rèn)收入，因此，建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中不僅需要墊資，而且還要面臨收款不及時(shí)，發(fā)票開不出以及交稅等問題，這些情況的出現(xiàn)無疑讓建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉步維艱，還需要時(shí)時(shí)面臨稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）計(jì)稅方式方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于建筑企業(yè)而言，其在面對(duì)計(jì)稅方式上有兩種不同的抉擇，一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅，該方式適合于小規(guī)模納稅人，稅率為3%，且進(jìn)項(xiàng)不允許扣除。而另一種計(jì)稅方式則是一般計(jì)稅，該方式適用于一般納稅人，稅率為9%，該方式允許專票抵扣。此外一般計(jì)稅方式中的一般納稅人，《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016 ]36號(hào)文）中規(guī)定了對(duì)于建筑行業(yè)中的清包工、甲供材及老項(xiàng)目提供了簡(jiǎn)單計(jì)稅方法。計(jì)稅方式的選擇不同會(huì)直接影響到后續(xù)的預(yù)算造價(jià)，成為建筑企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)。

（四）建筑企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境較為復(fù)雜

從上述分析中可以看出，建筑企業(yè)相較于傳統(tǒng)制造業(yè)以及其他行業(yè)而言，管理環(huán)境更加復(fù)雜，且一些建筑企業(yè)把工作重點(diǎn)放在了項(xiàng)目建設(shè)和規(guī)模擴(kuò)張上，往往忽視企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)，導(dǎo)致相關(guān)管理制度較為混亂，有的企業(yè)甚至缺少專業(yè)審計(jì)部門。在此情況下，企業(yè)的管理層及員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)都較為淡薄，無法應(yīng)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更無法及時(shí)采取相應(yīng)的防范措施和應(yīng)對(duì)策略。

三、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）成本發(fā)票應(yīng)對(duì)策略

通過上述分析，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及信息技術(shù)逐步完善發(fā)票流程，從源頭著手控制成本發(fā)票方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，具體可以從以下幾個(gè)方面開展。首先，制定完善發(fā)票管理機(jī)制和流程。無論是對(duì)企業(yè)的管理層還是普通員工，都需要樹立起成本發(fā)票管理意識(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定機(jī)制領(lǐng)取、保管發(fā)票，通過流程的規(guī)范化有效降低該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。其次，利用信息化手段創(chuàng)新發(fā)票管理機(jī)制。建筑企業(yè)要充分利用信息時(shí)代的紅利，提升自身的信息管理技術(shù)水平，例如引入大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，將傳統(tǒng)的電子發(fā)票管理機(jī)制向信息化、智能化方面轉(zhuǎn)變，借助信息平臺(tái)不僅可以實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票管理的整體流程和環(huán)節(jié)，同時(shí)也能夠有效防止虛假發(fā)票的出現(xiàn)，進(jìn)一步降低發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。此外，目前發(fā)票已經(jīng)突破了紙質(zhì)媒介，電子發(fā)票開始成為市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)和主流，建筑企業(yè)需要及時(shí)應(yīng)對(duì)這一外部環(huán)境變化，建立起相應(yīng)的對(duì)接體系，加強(qiáng)相關(guān)人才的培養(yǎng)和機(jī)制建設(shè)，全力推動(dòng)電子發(fā)票在企業(yè)內(nèi)部的流通，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）銷售收入確認(rèn)的應(yīng)對(duì)策略

雖然我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)對(duì)銷售收入的確認(rèn)有著較為明確的定義和規(guī)定，但是在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，由于項(xiàng)目周期較長(zhǎng)且環(huán)境復(fù)雜，在項(xiàng)目完工結(jié)算的過程中，建筑企業(yè)并不能及時(shí)收回尾款，且拖欠時(shí)間較長(zhǎng)。此外，發(fā)包方還會(huì)要求建筑企業(yè)預(yù)留項(xiàng)目應(yīng)收款三到五個(gè)點(diǎn)之間的質(zhì)量保證金，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門并不能夠及時(shí)確認(rèn)這一部分的收入。對(duì)此，建筑企業(yè)可以向行業(yè)協(xié)會(huì)反映這一難點(diǎn)，督促相關(guān)部門進(jìn)一步完善相應(yīng)的政策規(guī)定，例如明確增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間等。

（三）計(jì)稅方式方面的應(yīng)對(duì)策略

無論是建筑行業(yè)還是其他行業(yè)，選擇合適的計(jì)稅方式是有效規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的措施之一。但是不管建筑企業(yè)采取何種計(jì)稅方式，都需要做到精細(xì)化測(cè)算，在明確主旨后再開展后續(xù)稅務(wù)工作，將會(huì)事半功倍。在項(xiàng)目的不同階段，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身特點(diǎn)選擇合適的計(jì)稅方式。例如，針對(duì)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)較多這一特點(diǎn)，處于施工階段必然會(huì)增加進(jìn)項(xiàng)，此時(shí)可以選擇一般納稅方式。

（四）強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部管理

當(dāng)前，建筑企業(yè)稅務(wù)管理混亂的本質(zhì)原因在于建筑企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)不完善，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)，從而保障運(yùn)營(yíng)效率的提升和稅務(wù)管理質(zhì)量的增強(qiáng)，具體可以從以下幾個(gè)方面著手。首先，建筑企業(yè)需要針對(duì)稅務(wù)管理部門制定規(guī)范的管理機(jī)制，明確部門以及各崗位的職責(zé)，樹立精益管理理念。其次，建筑企業(yè)需要在內(nèi)部建立審計(jì)部門和相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，不僅能夠有效發(fā)現(xiàn)管理機(jī)制中的潛在風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，還能夠查漏補(bǔ)缺及時(shí)完善相應(yīng)的管理環(huán)節(jié)。

四、結(jié)語

加強(qiáng)稅務(wù)管理是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要一環(huán)。雖然當(dāng)前一些建筑企業(yè)在成本發(fā)票、銷售收入確認(rèn)、計(jì)稅方式以及內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)等方面存在著短板，也給企業(yè)發(fā)展帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)，但針對(duì)上述問題，通過完善管控措施、實(shí)施應(yīng)對(duì)策略，積極打造企業(yè)的稅務(wù)管理體系，就能夠有效規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。