彭注梅

（廣西壯族自治區(qū)國有欽廉林場(chǎng)，廣西 欽州 535099）

1 國有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則及要求

1.1 建設(shè)原則

1.1.1 全面性

這里提到的全面性一般是指在構(gòu)建國有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系時(shí)，要盡可能覆蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并涵蓋各相關(guān)部門、相關(guān)工作任務(wù)和內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位。要采取措施來規(guī)避對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能將其等同于財(cái)務(wù)控制，并嘗試從決策的制定到實(shí)施再到監(jiān)督，均將內(nèi)部控制包含在內(nèi)。

1.1.2 重要性

重要性一般是指根據(jù)國有林場(chǎng)實(shí)際情況來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和存在的重大風(fēng)險(xiǎn)給予高度關(guān)注，在此基礎(chǔ)上制定相匹配的控制策略。同時(shí)，在國有林場(chǎng)內(nèi)部控制過程中，還需要對(duì)單位的各關(guān)鍵崗位和部門、重點(diǎn)專項(xiàng)執(zhí)行情況、重大政策落實(shí)情況和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域給予重點(diǎn)關(guān)注，避免出現(xiàn)重大失誤。

1.1.3 適應(yīng)性

適應(yīng)性一般是指從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合林場(chǎng)特點(diǎn)來構(gòu)建國有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系，并根據(jù)國家相關(guān)政策、國有林場(chǎng)自身?xiàng)l件變化和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)整情況來優(yōu)化內(nèi)部控制體系，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施和控制點(diǎn)予以調(diào)整，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系予以完善，以此來使內(nèi)部控制效果得到有效提升。

1.1.4 制衡性

制衡性一般是指國有林場(chǎng)各部門間相互制約，主要是在職責(zé)分工、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容方面建立相互監(jiān)督和相互制約的一種工作機(jī)制，其可以有效避免國有林場(chǎng)出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)問題。

1.2 建設(shè)要求

如今，國有林場(chǎng)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中要做好以下幾個(gè)方面的工作：①單位層面。該層面涉及的內(nèi)容有內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)、內(nèi)部控制工作組織、內(nèi)部管理制度完善、財(cái)務(wù)信息匯總、關(guān)鍵崗位人員管理以及內(nèi)部監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。②業(yè)務(wù)層面。該層面涉及的內(nèi)容有資產(chǎn)管理、采購管理、合同管理、預(yù)算管理、建設(shè)項(xiàng)目管理以及收支管理等相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2 國有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

2.1 內(nèi)部控制專業(yè)人才儲(chǔ)備相對(duì)不足

內(nèi)部控制體系建設(shè)屬于一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、工作量大且專業(yè)性較高的工作，國有林場(chǎng)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)缺乏專業(yè)人才，無法確保內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效性。通常情況下，人員編制少的小單位配備的財(cái)務(wù)人員只有1～ 2 名，無法實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵崗位的相互制衡和相互監(jiān)督。對(duì)于大多數(shù)國有林場(chǎng)而言，其內(nèi)部控制專業(yè)人才儲(chǔ)備相對(duì)不足，普遍存在混崗、一人多崗等問題，導(dǎo)致物資采購、重大事項(xiàng)決策與審批、實(shí)物保管等的經(jīng)辦人員和記賬人員無法實(shí)現(xiàn)有效分離，進(jìn)而出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的自我監(jiān)督、自我管理現(xiàn)象。

如今，國有林場(chǎng)大多數(shù)存在內(nèi)部控制專業(yè)人才欠缺的情況，具體表現(xiàn)如下：①單位內(nèi)部相關(guān)人員對(duì)內(nèi)控制度體系建設(shè)缺乏全面的了解和掌握，專業(yè)理論知識(shí)欠缺是比較常見的問題；②國有林場(chǎng)目前大部分內(nèi)部控制體系建設(shè)相關(guān)人員年齡相對(duì)較大，學(xué)歷相對(duì)較低，對(duì)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法及時(shí)更新。

2.2 內(nèi)部控制體系建設(shè)中全員參與度有待提高

國有林場(chǎng)在內(nèi)控體系建設(shè)過程中普遍存在基層員工忽視內(nèi)部控制的情況，未全面了解內(nèi)部控制體系的重要性，未參與到內(nèi)控體系建設(shè)之中，未對(duì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行及時(shí)反饋和及時(shí)處理，以致建立的內(nèi)部控制制度不夠規(guī)范與合理。

2.3 內(nèi)部控制信息化程度有待提高

國有林場(chǎng)屬于事業(yè)單位，在運(yùn)營管理過程中對(duì)上下級(jí)溝通極為重視，但是未能重視各職能部門之間的有效聯(lián)系與交流。在六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模塊中，受一些條件的制約和影響，很多國有林場(chǎng)在項(xiàng)目管理、收支管理、政府采購管理等方面尚未實(shí)現(xiàn)信息化管理，信息化程度低，從而對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善產(chǎn)生不利影響。

一般情況下，部分國有林場(chǎng)將信息化建設(shè)的重心放在森林資源的培育、保護(hù)、開發(fā)利用上，在單位內(nèi)部控制層面的投入力度不足，只是簡(jiǎn)單地根據(jù)部門需求引入信息化系統(tǒng)，并未強(qiáng)調(diào)各系統(tǒng)之間的有機(jī)銜接。業(yè)務(wù)系統(tǒng)“各自為政”，無法實(shí)現(xiàn)信息資源交換、共享，且會(huì)出現(xiàn)流程重復(fù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致信息傳遞效率低、準(zhǔn)確性低，內(nèi)部控制效果不佳。

2.4 單位內(nèi)部尚未形成完善的內(nèi)部控制制度

對(duì)國有林場(chǎng)而言，其表現(xiàn)出非常明顯的內(nèi)部控制制度不合理、不完善的特征，使得工作人員無法更好地對(duì)林場(chǎng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行全面控制，引發(fā)了一系列不可控的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還處在一個(gè)持續(xù)變化的過程中，部分國有林場(chǎng)并未將這一要素考慮在內(nèi)，使得其本身的經(jīng)營管理職能很難發(fā)揮實(shí)際效用。

此外，部分國有林場(chǎng)內(nèi)部控制制度通常只涉及單一的傳統(tǒng)工作內(nèi)容，一旦涉及較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其內(nèi)控制度方面存在的問題就迅速展現(xiàn)出來。同時(shí)，在預(yù)算管理工作、政府采購工作、建設(shè)項(xiàng)目管理工作、收支管理工作、合同管理工作、資產(chǎn)管理工作等工作流程中，仍然存在個(gè)別工作缺乏牽制、制約關(guān)系，尚未形成一套職責(zé)權(quán)限相互制約、運(yùn)作有序、高效的內(nèi)控制度。

2.5 預(yù)算控制方面存在問題

①少數(shù)國有林場(chǎng)并未按照各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)來設(shè)置相應(yīng)的歸口管理部門，而且當(dāng)年下發(fā)的預(yù)算批復(fù)并未向各部門及時(shí)傳達(dá)。②少數(shù)國有林場(chǎng)并未構(gòu)建行之有效的預(yù)算績(jī)效管理體系，造成這種現(xiàn)象的原因是各部門未重視預(yù)算執(zhí)行情況，從而導(dǎo)致預(yù)算資金無法對(duì)林場(chǎng)事業(yè)發(fā)展起到推動(dòng)作用。③少數(shù)國有林場(chǎng)并未構(gòu)建出“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋”的良好機(jī)制，致使全過程預(yù)算績(jī)效管理的效果不理想。

3 國有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題的解決措施

3.1 培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才，安排專人負(fù)責(zé)

為了確保國有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系得到更好的建設(shè)，國有林場(chǎng)需要做好以下幾個(gè)方面的工作。①人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。通常情況下，任何系統(tǒng)軟件都離不開相關(guān)人員的操作，這就需要培養(yǎng)一批既懂信息系統(tǒng)又懂內(nèi)控，既了解熟悉一般控制又熟悉應(yīng)用控制，既清楚財(cái)務(wù)控制又熟悉業(yè)務(wù)流程的綜合型優(yōu)秀人才。同時(shí)，對(duì)國際上先進(jìn)的內(nèi)控方法與理念給予積極探索和借鑒，并對(duì)本單位的內(nèi)控體系進(jìn)行完善，進(jìn)而有效推動(dòng)內(nèi)控信息化建設(shè)。②在體系建設(shè)期間，必須安排專門的監(jiān)察審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員全程參與，確保構(gòu)建的體系能夠?qū)⑺泄ぷ鲀?nèi)容囊括其中，能夠更好地提高內(nèi)部控制效果，而且由財(cái)務(wù)人員對(duì)單位其他職工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，以此來培養(yǎng)職工內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升內(nèi)控專業(yè)技能，確保他們可以更好地勝任國有林場(chǎng)內(nèi)部控制工作。

3.2 提高全員建設(shè)內(nèi)部控制體系的參與度

在內(nèi)控體系建設(shè)過程中，國有林場(chǎng)不僅要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視和宣傳，更需要普通職工的參與。首先，國有林場(chǎng)要按照相關(guān)要求對(duì)全體員工內(nèi)部控制工作完成情況開展量化考核，以提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視度，保證國有林場(chǎng)各項(xiàng)控制目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)。其次，國有林場(chǎng)要將內(nèi)控體系建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到各部門或各崗位上，使各位員工都能將內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)化于心，以提高對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度。

3.3 建立完善的內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)

在信息化時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在社會(huì)各行各業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，而借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件可以實(shí)現(xiàn)采購支付、遠(yuǎn)程報(bào)賬、網(wǎng)絡(luò)采購及繳稅等一系列功能。要建設(shè)內(nèi)部控制體系，不能僅從完善內(nèi)部控制制度入手，還要利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行創(chuàng)新，要對(duì)各個(gè)部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行完善。應(yīng)用信息化技術(shù)可以最大限度節(jié)省人力、物力，簡(jiǎn)化管理流程，提升工作效率，將內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化。

因此，國有林場(chǎng)必須對(duì)場(chǎng)內(nèi)局域網(wǎng)接口給予充足的重視，建立完善的內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)，并確保該系統(tǒng)的作用得到最好的發(fā)揮。同時(shí)，結(jié)合國有林場(chǎng)的實(shí)際情況對(duì)其網(wǎng)絡(luò)訪問權(quán)限進(jìn)行合理設(shè)置，促使該系統(tǒng)能在各部門中得到應(yīng)用，使各部門的數(shù)據(jù)信息能夠通過該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)共享、報(bào)賬業(yè)務(wù)與審批業(yè)務(wù)等能夠更好地開展，保證各個(gè)部門能夠?qū)ο嚓P(guān)信息內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)調(diào)查取證，減少不必要的操作流程，提升單位整體工作質(zhì)量和效率。

3.4 健全內(nèi)部控制整體規(guī)范

為進(jìn)一步健全內(nèi)控制度，國有林場(chǎng)可以每年聘請(qǐng)專業(yè)的內(nèi)控公司對(duì)自身各項(xiàng)制度進(jìn)行全面評(píng)估，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)。同時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，明確各崗位的責(zé)任權(quán)限，建立切實(shí)可行的責(zé)任分配和授權(quán)體系。梳理業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

3.5 做好預(yù)算管理

國有林場(chǎng)要細(xì)化和完善各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，做好各部門職責(zé)劃分和管理工作，明確歸口管理部門。同時(shí)，還需要強(qiáng)化對(duì)各部門預(yù)算指標(biāo)費(fèi)用的控制，以此來提高日常管理和控制水平。各部門在得到預(yù)算批復(fù)后，要結(jié)合上報(bào)預(yù)算情況來確保預(yù)算分析與下達(dá)工作順利開展。各部門要對(duì)年度預(yù)算指標(biāo)費(fèi)用明細(xì)予以明確，以保證所有人員對(duì)其進(jìn)行了解和掌握，確保各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)順利開展。

另外，要強(qiáng)化預(yù)算全過程績(jī)效管理，具體內(nèi)容如下：①以目標(biāo)—效果為導(dǎo)向，對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)、合理設(shè)置，并對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算績(jī)效管理體系進(jìn)行完善；②每年開展年度預(yù)算績(jī)效反饋與評(píng)價(jià)工作；③形成自查報(bào)告，重點(diǎn)分析預(yù)算績(jī)效目標(biāo)未完成的原因，由財(cái)務(wù)處匯總各部門自查報(bào)告，并形成預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。

3.6 壓實(shí)責(zé)任，改善內(nèi)部控制環(huán)境

3.6.1 把內(nèi)部控制落到實(shí)處，壓實(shí)責(zé)任

一要加大宣傳教育力度，提升單位人員特別是部門負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視度；二要建立完善的考核機(jī)制，將內(nèi)部控制體系建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)與年終績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合；三要強(qiáng)化落實(shí)、跟蹤問效，必須結(jié)合內(nèi)部控制的實(shí)際情況和林場(chǎng)發(fā)展需求加快體系構(gòu)建，促使內(nèi)部控制工作精準(zhǔn)性、科學(xué)性顯著提升，保證各項(xiàng)工作能夠順利開展。

3.6.2 改善內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)資產(chǎn)控制管理

首先，可根據(jù)實(shí)際情況來設(shè)置委員會(huì)，由委員會(huì)起到帶頭示范與引導(dǎo)監(jiān)督的作用，從組織層面與業(yè)務(wù)層面出發(fā)，指定總負(fù)責(zé)人，統(tǒng)一指揮，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)各部門、各位員工積極參與，由委員會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，逐漸在林場(chǎng)內(nèi)部形成相互制約、協(xié)同合作的局面。其次，健全內(nèi)控工作機(jī)制與制度，實(shí)行關(guān)鍵崗位輪崗制，確保相關(guān)人員能夠熟知各個(gè)方面的信息；重新梳理不同崗位的責(zé)任與權(quán)限，建立崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，以書面的形式明確關(guān)鍵崗位的具體責(zé)任和道德要求，明確各崗位之間的關(guān)系；采取專項(xiàng)審計(jì)措施，對(duì)林場(chǎng)特殊事項(xiàng)定期審核、稽查，以確保相關(guān)人員履行職責(zé)；涉及利益沖突，還應(yīng)以崗位回避制為主，增強(qiáng)評(píng)價(jià)、選拔等的公正性；為了保持單位人員工作的積極性，要優(yōu)化績(jī)效獎(jiǎng)懲制度，創(chuàng)新激勵(lì)手段。再次，林木資源是國有林場(chǎng)的重要資產(chǎn)，國有林場(chǎng)應(yīng)當(dāng)健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，以此保障林木資源安全、實(shí)現(xiàn)合理開發(fā)，按照林木資源的性質(zhì)，將其劃分為公益性資源、消耗性資源等類別，實(shí)現(xiàn)分類管理；定期或不定期開展清查工作，核實(shí)賬目與實(shí)際情況是否一致。同時(shí)，增強(qiáng)資產(chǎn)處理程序的規(guī)范性，從根本上避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失問題。

4 結(jié)語

國有林場(chǎng)是我國非常重要的林業(yè)保護(hù)管理單位，對(duì)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)均有積極意義。本文分析了現(xiàn)階段國有林場(chǎng)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的各種問題，建議國有林場(chǎng)可以從人員素質(zhì)整體提升、制度設(shè)計(jì)及信息化建設(shè)等方面來解決內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題，助力其整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升，更好地推動(dòng)我國森林事業(yè)的發(fā)展。