吳 亭,李 霞

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,安徽 蚌埠 233030)

電子商務(wù)企業(yè)的成本應(yīng)為軟件和硬件配置、學(xué)習(xí)和使用、線上付款、倉儲(chǔ)貨運(yùn)、售后保障以及商品在生產(chǎn)、流通、銷售中的各項(xiàng)支出之和。主要可以分為：技術(shù)成本、配送成本、銷售成本、客戶成本幾個(gè)方面。

一、A公司股份有限公司成本控制分析

A公司股份有限公司(以下簡稱“A公司”)于2012年成立，是一家利用先進(jìn)電子技術(shù)經(jīng)營休閑食品零售的食品電商企業(yè)，主要從事自有品牌休閑食品的研發(fā)與銷售，是當(dāng)前中國銷售規(guī)模最大的食品電商企業(yè)?！癆公司”主要基于通過淘寶、天貓商城、京東等第三方平臺(tái)實(shí)現(xiàn)零售交易，顛覆傳統(tǒng)，開創(chuàng)了食品利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行在線銷售的先例。[1]

根據(jù)表1和表2公司近年的經(jīng)營狀況相關(guān)數(shù)據(jù)分析可知，在營業(yè)收入快速增長的同時(shí),營業(yè)成本及各項(xiàng)費(fèi)用也在逐年遞增，利潤總額與凈利潤在2016—2017年呈增長態(tài)勢，但在2018和2019年卻明顯下滑。2016至2019年度，銷售費(fèi)用占營業(yè)成本比例分別為：33.29%，29.74%，27.23%，29.09%，管理費(fèi)用占營業(yè)成本的比例分別為：2.61%，3.63%，2.58%，2.27%，銷售費(fèi)用在2019年突然增長，對(duì)公司利潤有一定的影響。公司主營業(yè)務(wù)收入雖有下降趨勢但一直維持在99%以上，盈利穩(wěn)定。[2]由表3可知，隨著業(yè)務(wù)的逐漸擴(kuò)大以及單間包郵政策的實(shí)施，營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例逐漸增大。

表1 A公司利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)

表2 A公司營業(yè)收入相關(guān)數(shù)據(jù)

表3 A公司營業(yè)成本相關(guān)數(shù)據(jù)

1.采購成本控制分析

公司主要采購零食產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品以及各類輔助材料等，而堅(jiān)果及休閑食品的銷售收入占公司主營業(yè)務(wù)收入的80%以上。公司已根據(jù)各項(xiàng)原材料的市場報(bào)價(jià)建立了成熟的采購定價(jià)體系，綜合考慮市場狀況及供求狀況做出決策。本部分主要分析原材料采購價(jià)格與市場行情的對(duì)比分析：

表4 原材料采購價(jià)格與市場行情對(duì)比

當(dāng)前，公司采購主要是現(xiàn)貨交易，并盡量減少中間商聯(lián)系，從而減少流通支出。其次，公司為了保證價(jià)格穩(wěn)實(shí)施了多種方式，例如提前確定價(jià)格或接受獨(dú)家供貨。由上表可以看出，公司的原材料采購價(jià)格的變化與市場報(bào)價(jià)基本一致，包括2018年公司堅(jiān)果采購價(jià)格上漲而原材料市場報(bào)價(jià)下降，主要是因?yàn)?018年中美貿(mào)易戰(zhàn)導(dǎo)致關(guān)稅提高，從而使公司采購價(jià)格上漲。但采購價(jià)相對(duì)市場報(bào)價(jià)要高出許多，主營業(yè)務(wù)成本相對(duì)較高，若同行業(yè)中出現(xiàn)價(jià)格戰(zhàn)將處于劣勢，市場競爭力弱于其他公司。

2.研發(fā)支出成本控制分析

新產(chǎn)品研發(fā)是公司的主要生產(chǎn)流程，A公司專門成立研究院用于食品研發(fā)，致力于開發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)生產(chǎn)工藝和保證質(zhì)量達(dá)標(biāo)、產(chǎn)業(yè)研究與開發(fā)合作以及產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用等工作。由表5相關(guān)數(shù)據(jù)可知，在2016—2019年度間，除2018年度研發(fā)支出增幅突然增長且高于100%，研發(fā)支出同營業(yè)收入、管理費(fèi)用均保持穩(wěn)步增長。研發(fā)支出占營業(yè)收入的比例基本維持在0.2%～0.5%之間穩(wěn)步提升，之后保持不變；而占管理費(fèi)用的比例在2016—2018年度穩(wěn)步增長，在2019年度則略微下降?？偟膩碚f，研發(fā)支出保持增長趨勢，且與管理費(fèi)用和營業(yè)收入相比，增長率波動(dòng)很大，研發(fā)支出低于數(shù)額達(dá)十億的營業(yè)收入，投入較少。[3]

表5 研發(fā)支出相關(guān)數(shù)據(jù)

而與同行業(yè)良品鋪?zhàn)酉啾?，良品鋪?zhàn)釉?016至2019年度研發(fā)支出占營業(yè)收入的比重分別為：0.59%，0.37%，0.33%，0.35%，研發(fā)支出占管理費(fèi)用的比重分別為：8.37%，5.43%，5.42%，6.66%，由于良品鋪?zhàn)拥纳虡I(yè)模式主要是線下銷售，管理費(fèi)用多為門店的職工薪酬，因此管理成本基數(shù)比A公司高得多，研發(fā)支出在管理費(fèi)用種所占的比重不具參考性。A公司逐漸增加對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)投入，同時(shí)占營收的比例也在逐漸超越同行業(yè)平均水平。

3.倉儲(chǔ)成本控制分析

在倉儲(chǔ)成本控制方面，主要選擇存貨與存貨周轉(zhuǎn)率相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。通過A公司與可比公司的存貨周轉(zhuǎn)率比較，結(jié)合其存貨數(shù)據(jù)展開分析。

在2016至2018年度，A公司的存貨周轉(zhuǎn)率連年上漲，在2019年度有所下降，但大致與可比公司的存貨周轉(zhuǎn)率發(fā)展動(dòng)向一致。在2019年度，公司在全國設(shè)立五個(gè)物流網(wǎng)點(diǎn)，建立線上與線下結(jié)合的一體化配送體系，使得存貨管理速度得到有效提高，存貨周轉(zhuǎn)率低于但趨近于可比公司，而由于良品鋪?zhàn)印硪练?、桂發(fā)祥等企業(yè)的高存貨周轉(zhuǎn)率提高了整個(gè)行業(yè)的平均存貨周轉(zhuǎn)率，使得A公司的存貨周轉(zhuǎn)率位于行業(yè)中等位置。

A公司與良品鋪?zhàn)拥纳唐方Y(jié)構(gòu)和銷售模式類似，故將二者存貨與存貨周轉(zhuǎn)率比較。由表6與表7對(duì)照可得，A公司的存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比例遠(yuǎn)高于良品鋪?zhàn)樱计蜂佔(zhàn)拥拇尕浿苻D(zhuǎn)率約是A公司的兩倍，說明A公司管理存貨的能力較弱，資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，但整體呈現(xiàn)增長趨勢，表明企業(yè)已注意到存貨相關(guān)問題，已著手改善。

表6 A公司及可比公司的存貨周轉(zhuǎn)率

4.物流成本控制分析

公司的物流環(huán)節(jié)主要涵蓋運(yùn)輸入庫及訂單配送兩部分。截至2019年12月31日，A公司已擁有9個(gè)物流中轉(zhuǎn)中心，并與第三方倉儲(chǔ)供應(yīng)商合作建立5個(gè)周轉(zhuǎn)倉，協(xié)調(diào)資源合理有效配置，擴(kuò)展供應(yīng)客戶消費(fèi)范疇，增加了房屋及建筑物的使用權(quán)。2019年度，公司投入28 385.39元用于升級(jí)改進(jìn)物流及分裝體系，創(chuàng)建了新的分裝廠房、升級(jí)物流和配送系統(tǒng)，從而增加了公司非流動(dòng)資產(chǎn)的投資。

表7 良品鋪?zhàn)优cA公司存貨相關(guān)數(shù)據(jù)

表8顯示，A公司的運(yùn)輸費(fèi)用及其占銷售費(fèi)用和營業(yè)收入的比例均遠(yuǎn)高于良品鋪?zhàn)?。這是因?yàn)锳公司的營業(yè)收入較高，同時(shí)因其主要是在線銷售使得其運(yùn)輸周轉(zhuǎn)費(fèi)與快遞費(fèi)較高，并投資建立倉儲(chǔ)自行配送，花費(fèi)較大。報(bào)告期內(nèi)，運(yùn)輸費(fèi)占營業(yè)收入的比例先降后升，主要受快遞費(fèi)波動(dòng)影響較大。2017年運(yùn)輸費(fèi)占比較2016年下降較大，一方面因?yàn)楣就茝V統(tǒng)一入倉模式，在該模式下無需承擔(dān)運(yùn)送至消費(fèi)者的快遞義務(wù)。另一方面公司建立多個(gè)分倉,拉近了發(fā)貨倉庫至收貨方之間的運(yùn)輸距離，隨著分倉數(shù)量的增加，各年每單快遞價(jià)格均呈現(xiàn)下降趨勢。2018年，公司運(yùn)輸費(fèi)占營業(yè)收入比例較2017年同期略有上升，主要原因?yàn)楣驹跒橥茝V新產(chǎn)品打造新爆款而推出了單件包郵政策，從而快速拉低了客單價(jià)，客單價(jià)下降導(dǎo)致占比被動(dòng)上升。[4]

表8 “A公司”與良品鋪?zhàn)舆\(yùn)輸費(fèi)對(duì)比

5.客戶維系成本控制分析

自成立以來，A公司一直專注于用戶體驗(yàn)，形成了以用戶為導(dǎo)向的企業(yè)文化和出色的客戶服務(wù)能力，開創(chuàng)了中國電子商務(wù)客戶服務(wù)場景化服務(wù)模式。公司以“客戶滿意”為宗旨，成立客滿中心，加強(qiáng)與客戶之間的聯(lián)系，搜集客戶的意見和投訴，建立有效的反饋體系，對(duì)客戶的要求及時(shí)反饋，從而提高客戶服務(wù)效率。另外，公司設(shè)有成熟的客戶服務(wù)體系，利用第三方平臺(tái)提供的社交平臺(tái)反饋、運(yùn)營管理分析、客戶會(huì)員制等多種方式來獲悉并管控客戶流量，提高客戶活躍度，推動(dòng)平臺(tái)銷售業(yè)務(wù)的擴(kuò)張。

表9顯示，隨著公司業(yè)務(wù)的擴(kuò)張及營銷策略的穩(wěn)步施行，公司逐年加大對(duì)推廣費(fèi)用的投入力度，但其占營業(yè)收入的比重明顯下降，可以看出，隨著公司逐漸穩(wěn)定在同行業(yè)市場中的地位，公司業(yè)務(wù)擴(kuò)張對(duì)市場推廣的依賴逐年降低。

二、公司成本控制存在的問題

1. 食品安全研發(fā)投入不足

A公司的研發(fā)投入逐年遞增且在同行業(yè)中處于較高水平， A公司的研發(fā)投入主要用于食品的研發(fā)、信息技術(shù)開發(fā)維護(hù)和產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)，在食品質(zhì)量安全方面研發(fā)投入不足。近幾年A公司就存在兩例因食品安全管理問題收到行政處罰的情形。

2.采購成本高

由上表4可知，公司的原材料采購價(jià)格變化趨勢與市場報(bào)價(jià)基本一致，但遠(yuǎn)高于市場價(jià)格，同價(jià)格下凈利潤相對(duì)較低。雖然公司定價(jià)較高，但毛利率增幅仍然低于良品鋪?zhàn)?。公司主打?jiān)果類產(chǎn)品，產(chǎn)品類別單一，且堅(jiān)果類的采購價(jià)格是所有產(chǎn)品中采購成本最高的，故采購成本仍面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

表9 “A公司”推廣費(fèi)明細(xì)

3.倉儲(chǔ)配送控制體系薄弱

由上表6和表7可知，A公司的存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例遠(yuǎn)高于良品鋪?zhàn)樱浯尕浿苻D(zhuǎn)率較低，導(dǎo)致資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，存貨積壓，倉儲(chǔ)成本增加。而A公司作為電商企業(yè)，其商品銷售主要在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，故消費(fèi)者分布地區(qū)較為廣泛，公司的配送系統(tǒng)未得到有效控制，增加了公司的配送人員及運(yùn)輸費(fèi)，加大了物流成本的支出。

4.營銷成本較高

如今同行業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，營銷費(fèi)用的支出必不可少。隨著消費(fèi)者的規(guī)模不斷增長，營銷成本呈遞增趨勢，而A公司花費(fèi)巨額推廣費(fèi)用足以體現(xiàn)其對(duì)于企業(yè)銷售額的重要性，說明推廣費(fèi)用的投入對(duì)于增加消費(fèi)者的數(shù)量有一定的效果，但是推廣費(fèi)用上漲幅度過大，企業(yè)的成本壓力也會(huì)增加。

三、成本控制路徑建議

1.建立健全成本控制體系

根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，完善成本控制體系，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)支出成本實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)設(shè)立監(jiān)督部門，嚴(yán)格管控成本控制的規(guī)章制度和控制流程，定期或不定期評(píng)估其具體情況，及時(shí)向上級(jí)管理層匯報(bào)，保證成本控制的有效實(shí)施。如材料采購是企業(yè)的日常支出，公司應(yīng)在數(shù)字化供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)上構(gòu)建績效考核體系，加強(qiáng)與供應(yīng)商的合作的同時(shí)對(duì)材料的供給質(zhì)量、數(shù)量和交付狀況進(jìn)行管理匯總以及反饋。公司在采購時(shí)要堅(jiān)持原則，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和市場價(jià)的變化規(guī)律，制定專項(xiàng)采購計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

2.重視并維護(hù)供應(yīng)商的合作關(guān)系

建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，完善數(shù)字化供應(yīng)鏈的實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)系，同時(shí)樹立“利益共享，分享共擔(dān)”的合作理念，設(shè)立績效考核體系，對(duì)供應(yīng)商的原材料質(zhì)量、價(jià)格等進(jìn)行監(jiān)控，便于爭取獲得合理報(bào)價(jià)，爭取企業(yè)利益最大化。

3.完善數(shù)字化系統(tǒng)

如今大數(shù)據(jù)已經(jīng)深入企業(yè)制造經(jīng)營的各環(huán)節(jié)中，尤其是電商企業(yè)，故企業(yè)不斷完善數(shù)字化系統(tǒng)是大勢所趨。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身需求完善供應(yīng)商、倉儲(chǔ)、物流、銷售、財(cái)務(wù)等成本控制系統(tǒng)，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)分離制度保障系統(tǒng)運(yùn)行。

4.加強(qiáng)倉儲(chǔ)配送環(huán)節(jié)成本控制

倉儲(chǔ)配送是電商企業(yè)成本控制的基本，企業(yè)應(yīng)綜合自身發(fā)展?fàn)顩r，充分利用現(xiàn)代智慧倉配技術(shù)，提高工作效率，提高存貨周轉(zhuǎn)率和倉庫使用率，實(shí)現(xiàn)倉儲(chǔ)端、物流端供應(yīng)鏈高效協(xié)同。作為電商企業(yè)，A公司主要利用電子技術(shù)在各網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)銷售，倉儲(chǔ)配送成本的控制必不可少。公司可通過提高存貨周轉(zhuǎn)率降低倉儲(chǔ)費(fèi)用，提高資產(chǎn)變現(xiàn)能力；另外，加強(qiáng)庫存商品和材料的質(zhì)量管理，減少不必要的消耗。同時(shí)，完善倉儲(chǔ)配送體系，數(shù)字化供應(yīng)鏈平臺(tái)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)“庫存-訂單-發(fā)貨-快遞-消費(fèi)者”一體化管理。

5.加強(qiáng)營銷成本控制

電商企業(yè)的營銷推廣主要在各大網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，需注重網(wǎng)絡(luò)傳播和相關(guān)網(wǎng)站建設(shè)，對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)及時(shí)調(diào)整糾正。其次，除了網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的推廣，也可對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行線下推廣，分析市場環(huán)境，找準(zhǔn)產(chǎn)品定位，吸引相關(guān)產(chǎn)品受眾群，抓住消費(fèi)者心理特征，防止盲目營銷。對(duì)營銷成本的花費(fèi)和銷售狀況及時(shí)反饋，利用投入產(chǎn)出比等相關(guān)指標(biāo)對(duì)各平臺(tái)銷售業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而利于企業(yè)做出有效決策。加強(qiáng)營銷成本預(yù)算管理，建立科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，收集整理公司投入在各平臺(tái)上的營銷成本及銷售業(yè)績，運(yùn)用成本效益原則，根據(jù)投入產(chǎn)出比等相關(guān)指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)各平臺(tái)的績效，指導(dǎo)企業(yè)做出有效決策。另外，利用信息系統(tǒng)對(duì)市場新老客戶流量實(shí)時(shí)監(jiān)控，定期評(píng)估客戶黏性，以此判斷營銷成本的投入是否有效。