王秋鴻

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化深入發(fā)展過程中，企業(yè)管理者面臨著管理和決策的新挑戰(zhàn)，企業(yè)對內(nèi)部成本的管理日益關(guān)注，并在廣度和深度上進(jìn)行了持續(xù)的創(chuàng)新與發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，幫助管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和危機(jī)識別。但是，在實(shí)踐中，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析都比較簡單，其結(jié)果對管理者決策的指導(dǎo)意義有限，對提高企業(yè)的運(yùn)營管理效能并沒有起到明顯作用。因此，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，財(cái)務(wù)人員需要更全面、更深入時(shí)財(cái)務(wù)信息處理與分析，建立更為完整、系統(tǒng)化的經(jīng)營分析體系，由以往的財(cái)務(wù)報(bào)表分析轉(zhuǎn)為綜合、系統(tǒng)的經(jīng)營分析，進(jìn)而達(dá)到業(yè)財(cái)一體化的目的。文章闡述了財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析常用的分析方法，并就如何提升財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析的實(shí)際質(zhì)量提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；經(jīng)營分析；質(zhì)量管理

在國際、國內(nèi)的激烈競爭下，企業(yè)的生存環(huán)境變得越來越不穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。許多管理者逐漸意識和關(guān)注到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營行為分析，以期為企業(yè)的管理和決策提供依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析是以財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料為主要數(shù)據(jù)，以企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動為研究對象，運(yùn)用專業(yè)的分析方法和技術(shù)，通過對企業(yè)投資、融資、經(jīng)營等方面的評價(jià)，評價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力和可操作性，以便于管理層認(rèn)清企業(yè)的現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)的未來，進(jìn)而對企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展作出科學(xué)正確的判斷。然而，當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析都只是表面現(xiàn)象，并沒有深入到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動中去，沒有抓住要點(diǎn)，缺乏時(shí)效性，這就使得分析在企業(yè)經(jīng)營管理與決策中沒有充分發(fā)揮其作用。

一、提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的路徑研究

（一）財(cái)務(wù)分析方法

比較分析法、因素分析法、比率分析法等是目前財(cái)務(wù)分析中較為常見的分析方法。一是比較分析是將實(shí)測資料與基準(zhǔn)資料進(jìn)行比較，以求其差別，從而了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所引起的差別及發(fā)展趨勢。具體而言，可以將企業(yè)的當(dāng)前數(shù)量和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行序列比較，并進(jìn)行環(huán)比和同比分析，以反映某一特定指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)的變動趨勢；通過比較企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行數(shù)量和計(jì)劃的預(yù)算數(shù)量，可以反映出項(xiàng)目的完成情況；通過與行業(yè)平均值的比較，可以看出企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。二是因素分析是把財(cái)務(wù)指標(biāo)分解成若干個(gè)能量化的、互相影響的激勵(lì)因素，并通過構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)函數(shù)模型，按各個(gè)驅(qū)動因素的相關(guān)關(guān)系，逐個(gè)順序地進(jìn)行數(shù)據(jù)迭代，用因素的真實(shí)值代替標(biāo)準(zhǔn)值，然后逐個(gè)計(jì)算出替換前后的數(shù)值差別，以此來判斷各個(gè)驅(qū)動因素對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。要素分析方法能夠識別出各個(gè)驅(qū)動因素對于財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，并對其進(jìn)行不同的處理，使之能更好地把握問題的中心。三是比率分析是指從財(cái)務(wù)報(bào)告中抽取數(shù)據(jù)，并根據(jù)數(shù)據(jù)的差異，對企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營結(jié)果進(jìn)行評估。以流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比為基礎(chǔ)，求出流動比率；通過對負(fù)債比率的測算，得出企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率；以營業(yè)收入與總資產(chǎn)之比為基礎(chǔ)，求出企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；利用凈利潤與股本之比，求出股權(quán)凈利率，以衡量企業(yè)的獲利能力。

（二）打造精準(zhǔn)高效財(cái)務(wù)分析的實(shí)施路徑及建議

1. 提高財(cái)務(wù)分析師的專業(yè)能力

加強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，使之具有一定的分析能力，是財(cái)務(wù)分析為企業(yè)準(zhǔn)確“切脈”的重要依據(jù)。首先，要使財(cái)務(wù)人員擺脫固有的固有觀念，認(rèn)識到財(cái)務(wù)分析在企業(yè)中的地位，樹立全面的分析觀念，增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析的意識。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，不但要掌握財(cái)務(wù)方面的知識，還要掌握新政策、新技術(shù)、新觀念，更新自己的知識，與時(shí)俱進(jìn)。其次，財(cái)務(wù)人員要深入企業(yè)的運(yùn)作，對企業(yè)進(jìn)行更加全面地認(rèn)識，通過與業(yè)務(wù)人員的交流和合作，使自己的實(shí)際操作技能更加有效地運(yùn)用于財(cái)務(wù)分析。最后，要鼓勵(lì)和支持財(cái)務(wù)人員參與各種學(xué)習(xí)班、交流會，走出去，與同行們交流財(cái)務(wù)思想，了解先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析方法和工具，避免拘泥于傳統(tǒng)的閉門造車，在交流中不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。而企業(yè)也可以采用“鯰魚策略”，請進(jìn)來，引入優(yōu)秀的人才、為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)注入新鮮血液、增加整體的競爭壓力、增加老員工的危機(jī)意識，從而推動自身的發(fā)展。

2. 多方面完善財(cái)務(wù)分析內(nèi)容

第一，財(cái)務(wù)分析在不同的產(chǎn)業(yè)中應(yīng)該有不同的側(cè)重點(diǎn)。不同的產(chǎn)業(yè)，由于經(jīng)營方式的不同，其價(jià)值的加入點(diǎn)也不盡相同，因此，經(jīng)營者所關(guān)心的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。比如，成本會計(jì)、資本流動等都是企業(yè)所關(guān)心的問題，而在生產(chǎn)制造企業(yè)中，特別是實(shí)施成本領(lǐng)先的企業(yè)，成本控制是其首要任務(wù)，而對原材料的質(zhì)量控制更是重中之重。而作為商業(yè)企業(yè)，他們的主要業(yè)務(wù)就是貨物的流通，相比于產(chǎn)品的成本，這些企業(yè)更注重的是運(yùn)營能力，比如應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，以及資金的流動。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特性，重點(diǎn)分析那些對企業(yè)產(chǎn)生重要影響的因素。第二，重點(diǎn)分析企業(yè)的現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流就像是一家企業(yè)的血液，它不僅能保證企業(yè)的正常運(yùn)作，還能保證企業(yè)的發(fā)展。對現(xiàn)金流進(jìn)行分析，首先，應(yīng)從現(xiàn)金需要、現(xiàn)金保障天數(shù)、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)等方面來考察，以保證現(xiàn)金流與企業(yè)的現(xiàn)金支付能力相適應(yīng)。其次，重點(diǎn)研究諸如投資活動等長期現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流動的影響。最后，基于以上的分析，對現(xiàn)金流進(jìn)行了理論上的預(yù)測。在資金短缺時(shí)，應(yīng)提供合適的資金計(jì)劃或資產(chǎn)變現(xiàn)的建議，以確保足夠的資金和穩(wěn)定的資金流動；如果資金充裕，建議管理層在合適的時(shí)候增加原料儲備，擴(kuò)大規(guī)模，或者尋找新的投資機(jī)會，以確保資金的充分使用。另外，要密切關(guān)注是否存在不正常的現(xiàn)金流動狀況，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和欺詐行為，并提醒管理層。第三，針對企業(yè)的特征，選擇行業(yè)中的佼佼者進(jìn)行對比和分析。所選擇的目標(biāo)必須具有一定的針對性和代表性，而且要符合企業(yè)的經(jīng)營模式和市場定位，然后建立財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)，將其與目標(biāo)進(jìn)行了對比，并將量化和定性的分析相結(jié)合。通過比較，發(fā)現(xiàn)差異，探究差異的根源，找到企業(yè)的不足，并借鑒比較對象的行之有效的經(jīng)營模式，拉近與標(biāo)桿企業(yè)的差距，從而形成一個(gè)良性的循環(huán)，使自己的經(jīng)營效益持續(xù)提高。

二、提升經(jīng)營分析質(zhì)量的路徑研究

（一）企業(yè)經(jīng)營分析概述

一般從收益性、生產(chǎn)性、成長性、流動性和安全性等五個(gè)方面歸納企業(yè)的運(yùn)營狀況。在此基礎(chǔ)上，利用多種指標(biāo)對每個(gè)特性進(jìn)行了描述，并將這五種特性繪入業(yè)務(wù)分析圖表，從而對其進(jìn)行評價(jià)。經(jīng)營分析圖的繪制方式是：首先，把三個(gè)同心圓分成五個(gè)部分，分別是收入、成長性、生產(chǎn)率、流動性和安全性。同心圓最小的圓圈是工業(yè)的最低點(diǎn)，而中間的圓圈則是工業(yè)的中等水準(zhǔn)，又被稱作“準(zhǔn)線”，最大的圓圈是業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的水準(zhǔn)。在五個(gè)區(qū)，用放射狀的方法，在五個(gè)區(qū)中，用放射狀的方法，按有關(guān)指標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確定各指標(biāo)的標(biāo)尺和同心圓。然后，在各個(gè)指數(shù)線上標(biāo)注企業(yè)的相關(guān)指數(shù)，并把各個(gè)點(diǎn)連在一起形成一條封閉的曲線。如果指標(biāo)在標(biāo)準(zhǔn)線以下，則表明該指標(biāo)低于行業(yè)平均值，需要進(jìn)一步提高；若在最小圈附近或在最小圈中，則表示此指數(shù)處于極度不利的狀況，為企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；如果指標(biāo)超出了標(biāo)準(zhǔn)線，則表明指標(biāo)是理想的。不同的指標(biāo)通過業(yè)務(wù)分析圖表反映了不同的經(jīng)營狀態(tài)，大致可以劃分為：一是穩(wěn)定的理想類型。這說明了企業(yè)良好的管理素質(zhì)，因此，企業(yè)應(yīng)該采取主動的發(fā)展戰(zhàn)略，掌握從穩(wěn)定、增長、積極擴(kuò)張的總體法則，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。二是保守派。這說明了企業(yè)對財(cái)務(wù)安全的過度重視，屬于保守的管理素質(zhì)。企業(yè)要積極改進(jìn)營銷戰(zhàn)略，開發(fā)新的產(chǎn)品，進(jìn)行技術(shù)革新，推動企業(yè)朝著穩(wěn)定的、完美的方向發(fā)展。三是進(jìn)化者。這是因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)正在恢復(fù)，而財(cái)務(wù)部門卻無法適應(yīng)迅速發(fā)展的形勢。在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)要積極籌集資本，以滿足企業(yè)的迅速發(fā)展。四是特立獨(dú)行。這是一種具有特定技術(shù)的企業(yè)所展示的圖像。因此，企業(yè)應(yīng)注重?cái)U(kuò)大銷售規(guī)模，籌集資本，促進(jìn)其從增長到穩(wěn)定的理想狀態(tài)。五是消極安全型。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)上的優(yōu)勢，提高生產(chǎn)、銷售、利潤等增長率，并促進(jìn)企業(yè)不斷研發(fā)新的產(chǎn)品，使企業(yè)從主動擴(kuò)大到穩(wěn)定的理想狀態(tài)。六是活動型。當(dāng)企業(yè)的銷售迅速增加時(shí)，這是一個(gè)很普遍的現(xiàn)象。企業(yè)要制定長遠(yuǎn)的盈利規(guī)劃，實(shí)行嚴(yán)格的成本控制，以增加資本，從而實(shí)現(xiàn)從積極的經(jīng)營到增長再到穩(wěn)定的發(fā)展。七是均衡縮小型。這是一個(gè)最糟糕的狀況，所有的運(yùn)營指標(biāo)都在標(biāo)準(zhǔn)以下，問題堆積如山，沒有改進(jìn)和更新的空間。面對這樣的形勢，企業(yè)必須對其內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行深入的分析，通過努力實(shí)現(xiàn)從平衡型到活躍型，再到成長型、穩(wěn)定的理想型，以避免破產(chǎn)的命運(yùn)；又或者，在確定了企業(yè)已經(jīng)不能繼續(xù)運(yùn)營的情況下，及時(shí)提出破產(chǎn)的要求。

（二）打造精準(zhǔn)高效經(jīng)營分析的實(shí)施路徑及建議

1. 完善經(jīng)營分析依據(jù)基礎(chǔ)

首先，企業(yè)的經(jīng)營分析要抓住要點(diǎn)，正確地進(jìn)行分析，并能揭露問題的實(shí)質(zhì)；例如，在做盈利下滑的原因分析時(shí)，以更明確的文字說明：“X市場營銷受到阻礙，A產(chǎn)品銷售下滑20%，從而導(dǎo)致銷售額減少×元，X營銷受到阻礙的具體因素有1和2，應(yīng)對措施有1和2”。將數(shù)據(jù)與商業(yè)動機(jī)相對應(yīng)，分析報(bào)告就會更加有效。其次，商業(yè)分析應(yīng)盡量對商業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量化。由于商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)倉庫中沒有專門的財(cái)務(wù)人員，經(jīng)常會由于種種原因而不能獲得企業(yè)的數(shù)據(jù)，這就使得企業(yè)的分析難以量化，這就要求加強(qiáng)對企業(yè)的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)的建設(shè)。最后，企業(yè)的經(jīng)營分析必須要有科學(xué)的分析工具和手段。例如，在進(jìn)行利潤分析時(shí)，既要考慮到成本、價(jià)格等內(nèi)部信息，又要考慮到行業(yè)的環(huán)境、行業(yè)的競爭、替代的產(chǎn)品、供應(yīng)商的談判能力、買家的談判能力、市場參與者的談判能力，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對來自市場參與者等的威脅進(jìn)行分析，避免因缺少信息而影響決策；在對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)依據(jù)波士頓矩陣的四個(gè)象限，從產(chǎn)品銷售、市場占有率等方面對問題產(chǎn)品進(jìn)行分類，以防止在市場上出現(xiàn)不正確的定位。從研發(fā)業(yè)務(wù)分析的角度來看，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品生命周期的分析，使其真正還原成功或失敗的因素。

2. 深化業(yè)務(wù)分析與業(yè)財(cái)融合

在我國的會計(jì)體制改革和信息化進(jìn)程中，傳統(tǒng)的會計(jì)人員將逐漸被淘汰，而新的復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才將成為企業(yè)發(fā)展的主要趨勢。一篇高品質(zhì)的商業(yè)分析報(bào)告，既要有數(shù)據(jù)，又要有商業(yè)語言，這對分析師的要求非常高。首先，分析師要懂得財(cái)務(wù)和商業(yè)，分析師要更好地理解和適應(yīng)商業(yè)。其次，解說員要突破常規(guī)思維，不要拘泥于當(dāng)前，做成本會計(jì)要了解生產(chǎn)過程，要了解技術(shù)BOM，要了解設(shè)備的性能、產(chǎn)能等。只有把商業(yè)過程系統(tǒng)和經(jīng)營分析有機(jī)地結(jié)合起來，才能發(fā)現(xiàn)問題，找到問題的根源，并改進(jìn)建議。

3. 經(jīng)營分析方法合理化

目前，商業(yè)分析中最常見的有四種分析方式：定量分析、商業(yè)分析、行為分析和研究分析。企業(yè)的經(jīng)營績效是通過財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營報(bào)表和其他報(bào)表來體現(xiàn)的。所以，要把企業(yè)指標(biāo)、企業(yè)數(shù)據(jù)等綜合起來，從多個(gè)角度進(jìn)行綜合分析。通過用定量方法比較，找出企業(yè)數(shù)據(jù)指標(biāo)的不同之處，就必須采用商業(yè)分析方法對這些問題進(jìn)行深入的研究，從業(yè)務(wù)層次上挖掘出這些問題的內(nèi)在原因，從而強(qiáng)化管理，才能保持優(yōu)勢，改善不足。企業(yè)要想發(fā)展，就要靠職工的努力。因此，運(yùn)用行為分析的方法來分析員工的行為，以改善經(jīng)營模式、優(yōu)化組織架構(gòu)、凝聚企業(yè)文化，促進(jìn)員工的專業(yè)能力、參與度、工作熱情，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營效能。研究分析方法要綜合運(yùn)用上述三種方式，通過實(shí)地調(diào)研、座談會、專題研究等方式，對企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行全面的認(rèn)識，找出問題、剖析原因、制定解決辦法和實(shí)施辦法。因此，要結(jié)合自身的實(shí)際，選擇適合自身發(fā)展得合理的經(jīng)營分析方法，進(jìn)行合理的調(diào)整和完善，使其發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、結(jié)語

總之，在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷革新、各行各業(yè)技術(shù)進(jìn)步日新月異的今天，財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析已成為企業(yè)高層管理的一種重要手段，對企業(yè)的經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。企業(yè)要從企業(yè)運(yùn)營戰(zhàn)略的高度，不斷探索新的分析方式和方法，并將先進(jìn)的分析理論運(yùn)用于各個(gè)行業(yè)，結(jié)合科學(xué)的組織思想、恰當(dāng)?shù)墓ぞ?、科學(xué)的分析手段，使企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠更好地進(jìn)行數(shù)據(jù)的共享和整合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)的整合、展示差別、發(fā)現(xiàn)路徑、分配資源等，滿足企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營分析的新需求，為提高企業(yè)的運(yùn)營分析效率、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題、發(fā)掘其潛在機(jī)會、促進(jìn)其平穩(wěn)發(fā)展等方面提供有益的借鑒。

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（作者單位：淄博市水利勘測設(shè)計(jì)院有限公司）