張呂園 浙江大學(xué)計劃財務(wù)處

引言

隨著新形勢下教育體制改革的不斷深入，建設(shè)中國特色社會主義高等教育逐步轉(zhuǎn)型為以邁向支撐創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展為導(dǎo)向的內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展，高校財務(wù)工作在外部監(jiān)管力度持續(xù)加強，內(nèi)部可持續(xù)發(fā)展需求持續(xù)高漲的新格局下，剝離基礎(chǔ)性的、對財務(wù)管理技術(shù)水平要求相對較低的業(yè)務(wù)是高校戰(zhàn)略發(fā)展的必然選擇。會計核算業(yè)務(wù)外包應(yīng)運而生。探索核算業(yè)務(wù)外包的績效管理應(yīng)用，對于提升高校整體財務(wù)管理水平是一項有益的嘗試。

一、高校會計核算業(yè)務(wù)及外包的現(xiàn)狀

（一）高校會計核算業(yè)務(wù)總體現(xiàn)狀

高校會計核算業(yè)務(wù)一直以來有業(yè)務(wù)類型繁雜、工作量重且不均衡的特點。雖然目前大部分高校已經(jīng)實行不等候網(wǎng)上預(yù)約報銷制度，大大減輕了會計核算中心的臨柜壓力，很大程度緩解了廣大師生“排隊長報銷繁”的問題，但是隨著政府會計制度實施后，預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重建賬的會計記賬模式，對會計核算在經(jīng)濟科目、收支類型、資金來源等各方面的精準(zhǔn)規(guī)范程度的要求越來越高，高校財務(wù)核算人員審核制單難度和復(fù)雜程度也與之俱增。以A高校為例，該高校計劃財務(wù)處會計核算中心月平均憑證量常年保持在上萬份，遇到財政國庫資金序時進度考核的節(jié)點以及學(xué)生繳費、師資培訓(xùn)、批量科研項目下達等業(yè)務(wù)高峰期，月制單量激增到3-4萬份，預(yù)約報銷憑證量短時間呈現(xiàn)巨幅增加，甚至出現(xiàn)滾動某一時間段的可預(yù)約量一號難求的狀況。高校財務(wù)會計核算中心以師生服務(wù)為先，不得不長期處于超負荷加班的工作狀態(tài)，高峰期人均日憑證制單在200份以上。

另一方面，會計核算中心員工隊伍不夠穩(wěn)定。受高校事業(yè)編制額員有限的影響，為滿足事業(yè)發(fā)展，A高校會計核算中心早在2007年就采用事業(yè)編制正式員工為主，勞務(wù)派遣員工為輔的用人模式。經(jīng)過多年應(yīng)用，勞務(wù)派遣制已經(jīng)成了會計核算中心用工的重要補充，為會計核算中心保質(zhì)保量完成高校核算任務(wù)作出了重要貢獻。但是，由于勞務(wù)派遣員工的編制問題受體制影響很難解決，審核制單工作又相對枯燥繁瑣，年輕員工可學(xué)習(xí)的業(yè)務(wù)內(nèi)容有限，導(dǎo)致會計核算中心勞務(wù)派遣員工隊伍不夠穩(wěn)定，尤其是培養(yǎng)出來的優(yōu)秀青年員工很容易流失跳槽，單位又要面臨重新從零基礎(chǔ)培訓(xùn)教育新招錄的派遣員工，這對于單位整體業(yè)務(wù)能力增長、團隊文化凝聚力建設(shè)都極為不利。

（二）高校會計核算業(yè)務(wù)外包開展情況

為妥善解決高校會計核算中心所面臨的困境，財務(wù)核算業(yè)務(wù)外包應(yīng)運而生。由于高校會計核算中心尚無特別豐富的財務(wù)外包經(jīng)驗可以借鑒，試水高?；径冀梃b企業(yè)中相對成熟的財務(wù)外包做法，比如先制定核算業(yè)務(wù)外包的實施方案，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，委托校內(nèi)采購部門，按照規(guī)范的招投標(biāo)流程來選擇承包方，簽訂外包業(yè)務(wù)，組織實施核算業(yè)務(wù)外包活動，并依據(jù)合同約定對合同期內(nèi)外包活動進行監(jiān)督管理、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、績效考核等。

目前高校財務(wù)業(yè)務(wù)外包通常是將預(yù)約單審核制單、憑證退單反饋等基礎(chǔ)性事務(wù)性業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行外包。由于外包合同通常約定工作量為合同計量標(biāo)的，不受外包員工人數(shù)的約束，履行合同的外包財務(wù)公司可以視業(yè)務(wù)量大小來靈活分配外包員工數(shù)量，因此顯著緩解了高校會計核算中心高峰期業(yè)務(wù)量壓力，以及年度內(nèi)工作量和員工數(shù)量不均衡不適配的尷尬困境。

（三）高校會計核算業(yè)務(wù)外包的部分實際困境

雖然高校會計核算業(yè)務(wù)外包模式從分擔(dān)核算工作量、減輕高校用工成本壓力等方面均取得了良好的成效，是高校財務(wù)工作發(fā)展中的有益嘗試，但在實踐過程中因經(jīng)驗不足也暴露出了不少問題。

首先是工作質(zhì)量問題。在外包合同中大多對于工作數(shù)量做了具體約定，例如完成年憑證制單量10萬份等，但對于憑證質(zhì)量的要求相對宏觀，約束力不夠，缺乏有力的事前監(jiān)督。在憑證質(zhì)量考核時無具體清晰的考核標(biāo)準(zhǔn)參考，質(zhì)量等級的界定也各有爭議。其次是人員教育培訓(xùn)問題。高校通常對于外包人員的培訓(xùn)也相對松散，一般指定某位經(jīng)驗稍豐富的審核人員帶班學(xué)習(xí)，外包人員跟班一段時間后就上手獨立工作，等遇到問題再學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)和解決疑問，外包公司并沒有完整規(guī)范化的培訓(xùn)機制，同時人員流動交接新人再次培訓(xùn)也造成一定程度的工作壓力。另一方面高校作為用人主體，對于外包人員在臨柜發(fā)生的師生矛盾、意見投訴等事件，缺乏應(yīng)急處突能力培訓(xùn)教育，沒有充分預(yù)估建立應(yīng)急管理機制。再次是內(nèi)部團隊文化建設(shè)問題。高校會計核算中心內(nèi)部用工的多元化，勢必存在員工思想認識的差異，不同立場的員工共處在一項要求高度團隊協(xié)作的任務(wù)中，能否良好磨合，在工作的各個流程環(huán)節(jié)中良好配合，對高校財務(wù)部門的管理能力提出了更高的要求。

二、SMART分析法的績效管理剖析

“SMART”理論是著名管理大師彼得·德魯克于1954年在其《管理的實踐》一書中提出的關(guān)于實施目標(biāo)管理中建議遵循的五個方面原則。

“SMART”分別對應(yīng)的是如下五大原則，S代表英文單詞Specific，表示在目標(biāo)管理中的具體性要求，明確工作任務(wù)的責(zé)任主體和范圍，尤其是指績效考核要切中特定的工作指標(biāo)，不能籠統(tǒng)；M代表英文單詞Measurable，表示在目標(biāo)管理中需要提出可準(zhǔn)確衡量的要求，在績效指標(biāo)應(yīng)用上就是建議多設(shè)置定量指標(biāo)或者可以相對公允衡量、并且容易獲取的定性指標(biāo)；A代表英文單詞Attainable，表示在目標(biāo)管理中的可實現(xiàn)要求，在績效考核應(yīng)用上就要求目標(biāo)設(shè)置是在付出努力的情況下可以實現(xiàn)，避免設(shè)立過高或過低的目標(biāo)，過高的目標(biāo)容易喪失信心，過低的目標(biāo)則實際意義不大；R代表英文單詞Relevant，表示在目標(biāo)管理中的相關(guān)性要求，在績效考核應(yīng)用中要求考量設(shè)置的目標(biāo)對于事業(yè)發(fā)展主體的重要性和價值性，同時在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中，是否有相關(guān)性的正向邊際效益；T代表英文單詞Time-bound，表示在目標(biāo)管理中要求明確具體的完成時間，在績效考核應(yīng)用中提示時效性的重要地位。

“SMART”原則一經(jīng)提出，就在全球范圍內(nèi)取得巨大反響，很多走在績效管理前沿的公司企業(yè)紛紛效法，科學(xué)規(guī)范績效管理模式。有效績效管理的理想模式是：經(jīng)收集整理被管理目標(biāo)的工作資料，識別出可用于衡量考核的工作指標(biāo)，傳達顯示出被管理目標(biāo)的工作績效水平，并加以反饋運用，良性循環(huán)到下一階段的績效管理工作中去，進而使得組織整體目標(biāo)得以穩(wěn)步上升實現(xiàn)。SMART理論分析的五大原則有利于被管理目標(biāo)的高效工作，有利于管理者客觀公允、科學(xué)規(guī)范地實施績效考核，因此是績效管理中十分重要的分析手段和黃金準(zhǔn)則。

三、高校會計核算業(yè)務(wù)外包績效管理存在的主要問題

在目前的實踐應(yīng)用中，核算業(yè)務(wù)外包模式已經(jīng)體現(xiàn)了一定的優(yōu)勢，如何將外包作用更好發(fā)揮，又不被日益壯大的外包工作體量反噬高校財務(wù)自身的核心能力，強化績效管理就成了日益重要的財務(wù)管理內(nèi)容。目前，高校會計核算業(yè)務(wù)外包績效管理主要存在以下問題：

（一）績效管理過于籠統(tǒng)

績效管理籠統(tǒng)首先體現(xiàn)在與高校財務(wù)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)。戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是高校財務(wù)部門在一段時期內(nèi)生存、發(fā)展的基本遵循，主體工作和分支機構(gòu)的具體工作都應(yīng)該圍繞戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)緊密制定計劃并且組織實施。在對于核算業(yè)務(wù)外包的績效管理開展中，主要存在前端疏于對外包公司資信狀況、員工業(yè)務(wù)能力和服務(wù)意識的考核，缺乏戰(zhàn)略高度思路；中端疏于對業(yè)務(wù)質(zhì)量的及時、事前、細致監(jiān)督；后端績效考核方案仍停留高校財務(wù)核算基本職能的考核思路上，沒有將外包工作的主觀能用充分挖掘。

（二）績效管理與業(yè)務(wù)實績聯(lián)系不夠緊密

績效管理與業(yè)務(wù)實績不夠緊密主要體現(xiàn)在：一是績效管理的時效性。在對核算業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)的績效管理中，績效目標(biāo)沒有及時調(diào)整成目標(biāo)鏈，沒有及時根據(jù)政策變動和高校財務(wù)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而及時動態(tài)調(diào)整，沒有形成完整的績效管理生命周期，沒有將績效考核結(jié)果及時反饋運用。二是績效考核中業(yè)務(wù)實績體現(xiàn)不夠。目前對于高校核算業(yè)務(wù)的外包工作的績效考核主要停留在考核整體工作量憑證制單量為主，而對于核算質(zhì)量如退單率、差錯率等考慮體現(xiàn)較少。另一方面績效目標(biāo)制定有時存在脫離實際或者目標(biāo)較高難以實現(xiàn)的情況，如要求外包員工的師生服務(wù)滿意率達到100%、師生零投訴等。

（三）績效管理中考核指標(biāo)體系不夠科學(xué)

績效管理中的考核指標(biāo)是落實高校財務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)，指標(biāo)體系的建立、各指標(biāo)權(quán)重分配是高校財務(wù)乃至高校辦學(xué)戰(zhàn)略方向和重點的具體體現(xiàn)。因此績效考核指標(biāo)的科學(xué)完整確立是績效管理的重點環(huán)節(jié)。目前，高校核算業(yè)務(wù)外包績效考核的指標(biāo)存在指標(biāo)模糊，不易量化的問題，指標(biāo)值難以準(zhǔn)確獲??；存在不能合理配置關(guān)鍵指標(biāo)的問題，有的指標(biāo)考量面面俱到，造成重點不突出，有的指標(biāo)考量過分傾斜，考核成本過高；存在指標(biāo)過于泛化，有的指標(biāo)使用過多的定性指標(biāo)值，將工作業(yè)績衡量內(nèi)容泛泛而談，沒有具體業(yè)務(wù)實績支撐，與實際業(yè)務(wù)脫節(jié)。

四、高校會計核算業(yè)務(wù)外包的績效管理應(yīng)用

針對高校財務(wù)部門在會計核算業(yè)務(wù)外包工作中遇到的績效管理問題，應(yīng)用“SMART”理論，建議從以下幾個方面進行改善。

（一）績效管理全流程細化具象

高校財務(wù)部門應(yīng)從更高的站位和更長遠的視角，審慎考量核算業(yè)務(wù)外包承包方資質(zhì)，事前對承包方業(yè)內(nèi)資信狀況、專業(yè)能力和服務(wù)質(zhì)量等多方面做出綜合評估。在合同中詳盡約定核算業(yè)務(wù)外包的履行時效、工作質(zhì)量要求和約束、合同付款方式以及違約責(zé)任的清晰界定，同時建議將外包員工的職業(yè)資質(zhì)，需要履行的義務(wù)和財務(wù)崗位保密責(zé)任等予以具體約定，固化具象核算外包崗位的勝任條件。通過明確的合作方案，并據(jù)此制定出明確的年度工作計劃和工作目標(biāo)，讓用人方和提供勞務(wù)方充分了解對方的需求和能力邊界，為具體工作和勞務(wù)服務(wù)的提供減少不必要的摩擦和溝通成本。

（二）保持績效管理與業(yè)務(wù)實績的緊密相關(guān)

相關(guān)性是“SMART”分析中的重要組成部分，因此績效管理不能為了考核績效而去管理績效，必須要緊緊圍繞業(yè)務(wù)實績落實開展。比如充分發(fā)揮高校財務(wù)部門的稽核崗位職能，實時監(jiān)督糾正核算外包業(yè)務(wù)中的差錯，回顧總結(jié)某一階段性任務(wù)之后的工作完成程度和存在的問題，及時與財務(wù)外包公司負責(zé)人進行一對一對接反饋，以稽核工作為抓手對承包方進行服務(wù)費考評測算等。同時還可以有效利用財務(wù)管理平臺系統(tǒng)，根據(jù)工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容需要，專門設(shè)置外包人員口令和登錄模塊，明晰人員操作權(quán)限和數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出權(quán)限，個性化設(shè)置系統(tǒng)統(tǒng)計、校對、監(jiān)督功能，助力強化績效管理和業(yè)務(wù)實績的關(guān)聯(lián)。

（三）建立有價值的績效管理閉環(huán)

高校財務(wù)部門應(yīng)提高核算外包業(yè)務(wù)的績效管理監(jiān)督，強化績效反饋和考核結(jié)果運用，建立有價值的績效管理閉環(huán)。

在績效管理流程設(shè)計上，將外包業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)放在整個流程的中間，前段財務(wù)會計原始資料的審核和面向師生的溝通，和后段會計憑證的復(fù)核、資金支付結(jié)算均由高校會計核算中心自有人員完成。這樣的流程設(shè)計有利于核算業(yè)務(wù)的質(zhì)量監(jiān)督和風(fēng)險防范。

將上一個周期的工作績效考核結(jié)果予以準(zhǔn)確反饋，反饋有正向反饋和負向反饋之分。負向反饋是將暴露的問題進行復(fù)盤，溝通存在的問題和解決措施，并限定整改期限，一定時間后再次抽查反饋，分析未解決的困難和新問題產(chǎn)生的原因等。正向反饋是總結(jié)經(jīng)驗，肯定先進做法，表彰顯著績效員工等，用積極的正負反饋將績效管理工作螺旋閉環(huán)式穩(wěn)步推進。

（四）制定科學(xué)可衡量的指標(biāo)體系

一套能可靠計量的科學(xué)的績效指標(biāo)體系，是績效考核工作的關(guān)鍵要素。高校財務(wù)部門應(yīng)依據(jù)部門職責(zé)和高校事業(yè)發(fā)展需求，充分體現(xiàn)預(yù)期達到的產(chǎn)出和效果以及相應(yīng)的成本控制要求，合理設(shè)立績效指標(biāo)?？冃е笜?biāo)設(shè)置時要體現(xiàn)重點突出，量化可行和高度關(guān)聯(lián)的特點。

1.重點突出是指績效指標(biāo)應(yīng)涵蓋核算中心整體目標(biāo)、任務(wù)方向等主體內(nèi)容，應(yīng)選取能體現(xiàn)核算業(yè)務(wù)主要產(chǎn)出和核心效果的指標(biāo)，比如制單憑證工作量、差錯率和師生滿意度等，突出重點。同時注意指標(biāo)重要性等級間的銜接，確保主要任務(wù)和次要任務(wù)之間的相互匹配，互相支撐。

2.量化可行是指績效指標(biāo)應(yīng)該盡可能地細化、量化，具有明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。指標(biāo)值的設(shè)定要在考慮可實現(xiàn)性的基礎(chǔ)上，盡量從嚴(yán)、從高設(shè)定，以充分發(fā)揮績效目標(biāo)對核算外包業(yè)務(wù)高質(zhì)量開展的引導(dǎo)約束和控制作用。避免選用難以確定具體指標(biāo)值、標(biāo)準(zhǔn)不明確或缺乏約束力的指標(biāo)績效指標(biāo)值，一般可以采用便于獲取的或者已有統(tǒng)計數(shù)據(jù)，比如縱向?qū)Ρ葰v年制單憑證工作量和質(zhì)量數(shù)據(jù)，橫向?qū)Ρ韧荒甓炔煌瑫r間的制單憑證工作量和質(zhì)量數(shù)據(jù)等。確實難以量化的，應(yīng)該采用科學(xué)可衡量的定性表述，比如可使用分析評級（好、一般、差）的評價方式或者是師生匿名問卷調(diào)查滿意度的評價方式等評判。

3.高度關(guān)聯(lián)是指績效指標(biāo)應(yīng)指向明確，與高校中國特色社會主義辦學(xué)方向、財經(jīng)政策依據(jù)相關(guān)聯(lián)，與財務(wù)部門職責(zé)及其事業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關(guān)，與會計核算中心總體績效目標(biāo)的內(nèi)容直接關(guān)聯(lián)。摒棄一些與產(chǎn)出效能無顯著關(guān)聯(lián)性的指標(biāo)，如常規(guī)性工作基本要求的指標(biāo)等，分解細化指標(biāo)，明確細化任務(wù)清單。根據(jù)清單分析投入資源，設(shè)置緊密關(guān)聯(lián)指標(biāo)，合理分配關(guān)鍵指標(biāo)在指標(biāo)體系中的權(quán)重，充分發(fā)揮關(guān)鍵指標(biāo)在績效管理中的引導(dǎo)作用。

結(jié)語

高校會計核算業(yè)務(wù)外包這種新興模式作為高校財務(wù)核算工作的重要補充，使得高校財務(wù)管理工作能更加專注于核心業(yè)務(wù)提質(zhì)增效管理，回歸“雙一流”建設(shè)內(nèi)涵式發(fā)展的本質(zhì)要求。如何更好地通過科學(xué)良好的績效管理應(yīng)用，發(fā)揮其最大效益，仍需要不斷探索總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合高校自身實際情況，采用恰當(dāng)管理手段，實現(xiàn)會計核算服務(wù)質(zhì)量和高校財務(wù)管理水平共同提升的雙贏局面。