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引言

對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理中的成本管控占據(jù)著核心的重要地位，成本的高低，直接影響著項(xiàng)目毛利的高低，進(jìn)而影響公司利潤(rùn)，所以降本增效措施不僅僅是財(cái)務(wù)部門的目標(biāo)，它也一直是整個(gè)公司所有部門需要大力支持配合的管理活動(dòng)。

而降本增效可以從很多方面進(jìn)行全面的管理，從項(xiàng)目前期合同的簽訂，項(xiàng)目執(zhí)行中的成本預(yù)算編制控制分析，再到項(xiàng)目結(jié)束的成本收尾分析，進(jìn)行全流程的成本管理控制。

一、成本管控流程中審核事項(xiàng)

首先對(duì)于新項(xiàng)目啟動(dòng)，需要對(duì)項(xiàng)目合同進(jìn)行評(píng)審、并提供相關(guān)財(cái)務(wù)成本意見(jiàn)，審核新項(xiàng)目成本及費(fèi)率，事前把控成本、毛利有著舉足輕重的作用。對(duì)于業(yè)務(wù)部門提供的成本合同，如分包合同、專用費(fèi)合同流轉(zhuǎn)進(jìn)行審核，簽署財(cái)務(wù)意見(jiàn)。

（1）分包合同根據(jù)成本合同流轉(zhuǎn)表中載明的基本信息，財(cái)務(wù)人員查看并計(jì)算當(dāng)年預(yù)算額，審核合同簽訂金額是否符合預(yù)算中項(xiàng)目成本控制目標(biāo)，充分考慮該項(xiàng)目的毛利率，測(cè)算毛利有無(wú)異常，確保成本不能超支，查看合同簽訂金額的合理性和項(xiàng)目可行性，如超預(yù)算則退回。

（2）審核是否有預(yù)算使用部門和歸口部門的會(huì)簽，如無(wú)會(huì)簽則退回。

（3）專用費(fèi)合同涉及的業(yè)務(wù)比較雜，合同流轉(zhuǎn)表審核主要是控制合同簽訂的總金額、業(yè)主發(fā)生的費(fèi)用、項(xiàng)目經(jīng)理簽字認(rèn)可的事項(xiàng)。

（4）專用費(fèi)入賬總額以內(nèi)控制，無(wú)報(bào)告不入賬。合同流轉(zhuǎn)表中總金額為含稅額，一般來(lái)說(shuō)主合同稅率為13%，不同業(yè)務(wù)類型稅率是不同的，因此在審核合同流轉(zhuǎn)時(shí)也需要關(guān)注稅率是多少。

二、成本預(yù)算編制主要流程及要點(diǎn)

項(xiàng)目成本預(yù)算是制訂項(xiàng)目成本控制標(biāo)準(zhǔn)最重要的管理工作，它涉及根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的成本估算為項(xiàng)目具體工作進(jìn)行分配；成本預(yù)算過(guò)程中還需確定預(yù)算成本的定額，以及確定整個(gè)項(xiàng)目總成本預(yù)算的管理。

成本預(yù)算管理是公司成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要合理編制成本預(yù)算，實(shí)施動(dòng)態(tài)預(yù)算管理。編制成本預(yù)算主要遵循以下幾個(gè)原則：準(zhǔn)確性原則、以經(jīng)濟(jì)效益為中心原則、全面性原則、適時(shí)調(diào)整原則、全員參與原則、重點(diǎn)保證支出原則。

制造業(yè)成本預(yù)算的構(gòu)成主要是原材料、關(guān)聯(lián)交易、專用費(fèi)、間接成本四大部分，其中間接成本由燃動(dòng)費(fèi)、工資、工資附加、制造費(fèi)用構(gòu)成，在編制過(guò)程中還要考慮到項(xiàng)目的分類，分不同的項(xiàng)目，項(xiàng)目是否分包編制成本預(yù)算，另外項(xiàng)目備品備件預(yù)算需單獨(dú)列出。

預(yù)算編制在方法程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行編制。編制年度項(xiàng)目成本預(yù)算主要根據(jù)是基礎(chǔ)資料，合理分類編制，以XX年某城軌公司成本編制預(yù)算為例，具體編制流程如下：

（1）已銷售項(xiàng)目的預(yù)算成本采用實(shí)際成本的平均數(shù)，直接統(tǒng)計(jì)實(shí)際成本額即可。

（2）未銷售的不分包項(xiàng)目采用項(xiàng)目貢獻(xiàn)率表，成本費(fèi)用表金額、項(xiàng)目預(yù)算表等相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)基礎(chǔ)表格資料作為參考標(biāo)準(zhǔn)。

（3）未銷售的分包項(xiàng)目采用分包合同簽訂的金額、項(xiàng)目預(yù)算表等相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供的相關(guān)基礎(chǔ)表格資料。已簽訂分包合同的，直接計(jì)算采用分包合同額。未簽訂分包合同的，原材料取自項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算匯總表中產(chǎn)品物料采購(gòu)費(fèi)；關(guān)聯(lián)交易取自項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算匯總表中車體、轉(zhuǎn)向架，成本費(fèi)用明細(xì)表中委外加工匯總額。

（4）項(xiàng)目的備品備件成本均直接采用業(yè)務(wù)部門提供的項(xiàng)目貢獻(xiàn)率表中備品備件金額。

（5）不分包項(xiàng)目間接成本主要通過(guò)業(yè)務(wù)部門提供的間接費(fèi)用預(yù)算及生產(chǎn)工時(shí)預(yù)算進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算，分包項(xiàng)目無(wú)間接成本。

（6）根據(jù)以上各項(xiàng)計(jì)算出的金額，直接編制成本預(yù)算套表及項(xiàng)目成本控制目標(biāo)表，通過(guò)業(yè)務(wù)部門提供的銷售，收入數(shù)據(jù)，再通過(guò)成本金額的填制，相減計(jì)算出項(xiàng)目的毛利，查看毛利有無(wú)異常，判斷是否需要修正成本預(yù)算，并進(jìn)行成本預(yù)算編制說(shuō)明。

成本預(yù)算一般在每年的年底下達(dá)，編制基礎(chǔ)是當(dāng)年的實(shí)際完成情況及預(yù)測(cè)數(shù)。預(yù)算上報(bào)部門在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)預(yù)算后，可能有部分預(yù)算編制不符合要求，如毛利等指標(biāo)達(dá)不到要求，這就需要成本預(yù)算編制人員花費(fèi)大量的精力，分析成本、毛利預(yù)算數(shù)據(jù)，必要時(shí)還要跟業(yè)務(wù)部門反復(fù)核對(duì)有關(guān)的數(shù)據(jù)，了解項(xiàng)目情況，力爭(zhēng)使預(yù)算接近實(shí)際。成本預(yù)算經(jīng)過(guò)多次修改達(dá)到要求后，蓋章確認(rèn)，下達(dá)預(yù)算。

正確地編制成本預(yù)算，可為公司預(yù)算期成本管理工作指明奮斗目標(biāo)，并為進(jìn)行成本管理提供直接依據(jù)；而且，成本預(yù)算還能動(dòng)員和組織全體職工精打細(xì)算、挖掘潛力，控制成本耗費(fèi)，促使公司有效地利用人力、物力、財(cái)力，努力改善經(jīng)營(yíng)管理，以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，成本預(yù)算還可作為公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。

三、預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)成本管控重點(diǎn)

成本預(yù)算動(dòng)態(tài)管控主要是將成本預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)做對(duì)比分析，對(duì)成本構(gòu)成具體內(nèi)容（材料、人工、費(fèi)用）與預(yù)算進(jìn)行逐項(xiàng)分析，該措施是成本管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（1）項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中每月進(jìn)行成本預(yù)算控制

財(cái)務(wù)部門需要組織月度成本分析會(huì)，編制銷售項(xiàng)目實(shí)際材料成本與預(yù)算對(duì)比表，對(duì)銷售項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算、毛利分析，出現(xiàn)異常項(xiàng)目，尤其是與預(yù)算差異太大的項(xiàng)目，進(jìn)行針對(duì)性的研究，查找異常原因，了解真實(shí)的成本材料，分析出問(wèn)題，明確各項(xiàng)環(huán)節(jié)的責(zé)任與目標(biāo)，及時(shí)提示并督促責(zé)任相關(guān)部門進(jìn)行修正。

樹(shù)立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，確保成本預(yù)算管理落實(shí)到位。沒(méi)有考核，預(yù)算工作無(wú)法執(zhí)行，成本預(yù)算管理變得毫無(wú)意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工的積極性，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié)，只有獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性，確保管理過(guò)程各環(huán)節(jié)的銜接。

（2）年度成本毛利實(shí)際預(yù)算對(duì)比分析

財(cái)務(wù)部門還需要編制年度銷售項(xiàng)目毛利對(duì)比表，在季度，半年度，年度進(jìn)行銷售項(xiàng)目毛利實(shí)際與預(yù)算做對(duì)比，尤其是年度的預(yù)算成本分析，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管控、財(cái)務(wù)核算帶來(lái)的與預(yù)算的比對(duì)分析與信息反饋，做好項(xiàng)目成本核算與預(yù)算管控，保證整體預(yù)算得到控制，保證公司預(yù)期利潤(rùn)與項(xiàng)目毛利得以實(shí)現(xiàn)。

總結(jié)分析季度、半年度、年度成本預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)實(shí)際成本、毛利數(shù)據(jù)與預(yù)算做對(duì)比，編制出詳盡的成本分析報(bào)告，找出實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差，分析差異形成的原因：屬于預(yù)算偏差的，則及時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)；屬于執(zhí)行偏差的，正確分析癥結(jié)所在，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題和矛盾，給公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)或改變經(jīng)營(yíng)策略提供真實(shí)的情況，并為下一步的考核獎(jiǎng)懲做好基礎(chǔ)工作。

四、成本全流程管控存在的問(wèn)題

（一）成本管理考評(píng)不夠科學(xué)

公司沒(méi)有根據(jù)成本預(yù)算來(lái)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲處相應(yīng)人員，員工對(duì)成本預(yù)算的實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算對(duì)公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的價(jià)值，也只是將完成利潤(rùn)作為最終追求。公司成本預(yù)算考評(píng)注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，造成公司各部門片面追求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如賬面利潤(rùn)等。成本預(yù)算真正的目的是提升企業(yè)的整體管理水平，對(duì)真正為公司創(chuàng)造價(jià)值的人員和單位給予獎(jiǎng)勵(lì)，并且固化行為，逐步使企業(yè)的全面預(yù)算管理理念得到積累和傳播。有些單位和部門為了完成利潤(rùn)目標(biāo)而獲得獎(jiǎng)勵(lì)，采取不當(dāng)手段，人為操縱賬面利潤(rùn)，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，不去注重對(duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和成本管理改善的思考；獎(jiǎng)勵(lì)措施不到位，嚴(yán)重影響企業(yè)的預(yù)算作用的發(fā)揮。

（二）信息化水平不適應(yīng)成本全過(guò)程管理

目前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，目前使用的用友軟件預(yù)算模塊的功能已明顯跟不上時(shí)代的步伐，信息化的水平還有待進(jìn)一步提升。由系統(tǒng)制定的預(yù)算指標(biāo)，與實(shí)際脫節(jié)，使得業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，不能最大限度地發(fā)揮出工作的積極性和努力性。企業(yè)的一些老員工思想守舊，不愿意學(xué)習(xí)新的信息化技術(shù)，在工作中對(duì)于信息化的辦公反感甚至排斥，預(yù)算的效果得不到正面反映。預(yù)算信息系統(tǒng)對(duì)于預(yù)算控制、考核等功能的作用沒(méi)有深入的應(yīng)用。

（三）成本全過(guò)程管理目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性

成本目標(biāo)應(yīng)符合公司的戰(zhàn)略要求。目前單位預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)性和價(jià)值創(chuàng)造性，成本目標(biāo)割裂了預(yù)算與戰(zhàn)略之間的聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各種資源結(jié)合比較散漫，資源配置錯(cuò)位，企業(yè)預(yù)算的方向指引性不夠，沒(méi)有融合企業(yè)戰(zhàn)略因素，缺乏系統(tǒng)性。成本指標(biāo)是根據(jù)過(guò)去的財(cái)務(wù)資料在主觀估計(jì)的基礎(chǔ)上得到，涉及非財(cái)務(wù)指標(biāo)很少。成本的本質(zhì)作為一種管理工具實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)中資源的有效配置，以價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值增值作為目標(biāo)，注重對(duì)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的變動(dòng)，關(guān)注這些因素的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)它的考核和計(jì)量，以進(jìn)一步改善企業(yè)的資源配置方式和路徑，但在成本管理實(shí)踐中沒(méi)有得到充分地體現(xiàn)。

五、成本管控采取的措施

（一）財(cái)務(wù)部門進(jìn)行前期試制分析和收尾試制分析

財(cái)務(wù)部門需要匯總各部門資料進(jìn)行分析，形成分析報(bào)告，這個(gè)分析也是成本管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，它主要分為兩部分，一個(gè)是前期試制項(xiàng)目的成本分析，另一個(gè)是項(xiàng)目結(jié)束以后的收尾分析，從項(xiàng)目的兩端進(jìn)行成本管控。

一方面是試制項(xiàng)目成本分析：為了解項(xiàng)目預(yù)算的適用性、準(zhǔn)確性，在項(xiàng)目試制完成后確定比較合適的財(cái)務(wù)預(yù)算，便于財(cái)務(wù)年度預(yù)算的制定，明確試制項(xiàng)目預(yù)算及定額成本，財(cái)務(wù)部會(huì)牽頭組織相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目預(yù)算、定額成本、采購(gòu)實(shí)際成本、試制成本進(jìn)行分析比對(duì)。試制分析主要分為這幾大部分：項(xiàng)目基本情況介紹；項(xiàng)目預(yù)算與試制成本比對(duì)分析，項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的比對(duì)分析，說(shuō)明預(yù)算范圍與實(shí)際是否存在差異、對(duì)于差異是否需要調(diào)整預(yù)算及其影響金額。

另一方面是收尾項(xiàng)目成本分析：為了對(duì)收尾項(xiàng)目在預(yù)算、成本、費(fèi)用及資金方面有個(gè)完整的總結(jié)與評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)部組織相關(guān)部門進(jìn)行收尾項(xiàng)目專題清理與分析。已進(jìn)入收尾階段項(xiàng)目，組織開(kāi)展收尾分析工作，掌握收尾項(xiàng)目成本整體情況及未了事項(xiàng)，以便進(jìn)一步做好項(xiàng)目成本分析管控。收尾分析主要分為：分析項(xiàng)目銷售及回款情況（含稅），匯總項(xiàng)目開(kāi)票、回款情況。分析項(xiàng)目預(yù)算完成情況，包括預(yù)算外事項(xiàng)的發(fā)生，模型車情況及其處置說(shuō)明，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后可能發(fā)生的費(fèi)用較大的售后整改及其他事項(xiàng)。項(xiàng)目利潤(rùn)率分析，項(xiàng)目執(zhí)行中涉及收入、成本、費(fèi)用變化的重要事項(xiàng)說(shuō)明。分析采購(gòu)預(yù)算完成情況（不含稅），項(xiàng)目采購(gòu)預(yù)算及其完成情況，項(xiàng)目增購(gòu)合同情況說(shuō)明，未入庫(kù)采購(gòu)件情況說(shuō)明，缺件情況說(shuō)明。

（二）需要有效進(jìn)行精益管理

一直以來(lái)公司采用的精益生產(chǎn)管理模式是中國(guó)的很多制造企業(yè)推廣使用的管理模式，精益生產(chǎn)其核心在于零庫(kù)存管理，看板化管理，它認(rèn)為大量的庫(kù)存對(duì)于公司來(lái)講是一種成本的浪費(fèi)，應(yīng)該提升工人素質(zhì)，精簡(jiǎn)供應(yīng)商，進(jìn)行節(jié)拍式生產(chǎn)，其具體舉措主要如下：各部門按時(shí)申報(bào)精益A3報(bào)告，提交成本管理線/平臺(tái)建設(shè)推進(jìn)，精益成本改善，分解計(jì)劃完成情況，上報(bào)重點(diǎn)工作推進(jìn)情況，找出存在的問(wèn)題，提出精益推進(jìn)建議，編制階段性成本精益工作計(jì)劃。需要進(jìn)行年度精益立項(xiàng)，精益工作目標(biāo)分解，組織編制基于運(yùn)營(yíng)管理平臺(tái)框架下項(xiàng)目流程驅(qū)動(dòng)的管理職能接口規(guī)范，編制精益分工表，并提供精益資料。

（三）樹(shù)立預(yù)算管理理念

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本預(yù)算金額一經(jīng)確定，在公司內(nèi)部具有“法律效力”。成本預(yù)算編制完成以后，公司各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù)，同時(shí)也清楚地看到了整個(gè)公司的工作目標(biāo)，以及本部門各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)整體目標(biāo)的影響。所以，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算，在整個(gè)公司樹(shù)立起“預(yù)算概念”。只有嚴(yán)格、認(rèn)真地執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。

（四）通過(guò)制度和流程來(lái)加強(qiáng)成本管控

除了成本預(yù)算管理分析措施，財(cái)務(wù)部門還需要不定期進(jìn)行分包匯總及管理、異常用料分析、異常項(xiàng)目的毛利分析、物料增補(bǔ)流程梳理、降本增效的上報(bào)和跟蹤落實(shí)、剩料管理、兩金申報(bào)清理、定期長(zhǎng)賬齡存貨管理，統(tǒng)計(jì)長(zhǎng)賬齡項(xiàng)目及金額，跟蹤相關(guān)項(xiàng)目的處理動(dòng)態(tài)，及時(shí)催促業(yè)務(wù)部門清理長(zhǎng)賬齡、規(guī)范相關(guān)流程制度、對(duì)于日常成本核算中發(fā)現(xiàn)的異常情況，及時(shí)提示并督促責(zé)任部門進(jìn)行修正等其他一系列成本相關(guān)管理組合拳，配合進(jìn)行其他方面成本措施管控的補(bǔ)充。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行成本管理，在業(yè)務(wù)全過(guò)程中進(jìn)行成本管理，能有效的降本增效。在執(zhí)行過(guò)程中特別是在公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上，利用現(xiàn)代化管理工具“預(yù)算管理”進(jìn)行節(jié)點(diǎn)考核和管控，與實(shí)際進(jìn)行比對(duì)分析，通過(guò)制度和流程進(jìn)行規(guī)范，從而有效的節(jié)省成本，進(jìn)而提高整體綜合實(shí)力。尤其是公司要想做大做強(qiáng)，涉及財(cái)務(wù)成本管理作用也日益突出，降本增效措施尤為重要，所以在平時(shí)工作中做好各種成本管控，才能真正有效的提升公司的項(xiàng)目毛利率。