張國君

（重慶工商職業(yè)學(xué)院，重慶 401520）

一、大數(shù)據(jù)背景下我國個人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn)

黨的十九屆五中全會明確了要全面完善現(xiàn)代稅收制度，進(jìn)一步實現(xiàn)對稅制結(jié)構(gòu)的深入優(yōu)化，依據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展需求，合理提升直接稅比重，推動稅收征管制度的全面改革。個人所得稅（以下簡稱“個稅”）是直接稅的核心組成部分，個稅的征管改革是現(xiàn)代稅制體系全面優(yōu)化的重要內(nèi)容。從2019年起，我國開始實施綜合與分類相結(jié)合的個稅征收模式，進(jìn)一步體現(xiàn)出了個稅“調(diào)高惠低”的重要功能。

信息技術(shù)的快速發(fā)展推動著整個社會的迅速轉(zhuǎn)型，社會問題的解決與處理模式也在發(fā)生著本質(zhì)變化，從過去的處理實際發(fā)生的事件轉(zhuǎn)變?yōu)樘幚硇畔?shù)據(jù)。在此情形之下，信息數(shù)據(jù)海量增長，如何高效地提取和處理這些信息，成為新時期社會問題解決的新挑戰(zhàn)，但同時也使人們處理問題的效率得到了大大提升，也讓人們有了更多解決問題的方法。大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展和普及，也是信息時代技術(shù)發(fā)展到一定水平之后的必然趨勢。對我國的個稅征管領(lǐng)域而言，也應(yīng)充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，推動我國個稅征管信息化發(fā)展。從當(dāng)前國內(nèi)個稅領(lǐng)域?qū)π畔⒓夹g(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，有條件將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到個稅征管之中，結(jié)合大數(shù)據(jù)思維和技術(shù)實現(xiàn)對個稅征管的信息化轉(zhuǎn)變，不僅是當(dāng)前我國個稅征管現(xiàn)代化發(fā)展的絕佳之選，同時也順應(yīng)了國際稅收管理制度的發(fā)展趨勢。國內(nèi)外針對稅收信息化管理很早便已經(jīng)著手研究，并積累了大量經(jīng)驗，取得了一定的成效。對國內(nèi)外稅收征管經(jīng)驗的研究和借鑒，能夠推動大數(shù)據(jù)背景下我國稅收征管建設(shè)的快速發(fā)展。

二、國外大數(shù)據(jù)運用于個人所得稅征管的經(jīng)驗

（一）美國經(jīng)驗：雙向申報制度

1.雙向申報制度

美國在長期的發(fā)展中已經(jīng)形成相對完整的個稅征管體系，雙向申報是其數(shù)據(jù)管理的基礎(chǔ)。雙向申報制度是指扣繳義務(wù)人、納稅人雙方都要進(jìn)行納稅信息填報，這些信息再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)交叉核對，確保信息的真實性。

首先是雙方分別進(jìn)行申報。一是扣繳義務(wù)人對雇員支付報酬時需要進(jìn)行預(yù)扣稅款，假如稅款有所流失，則主要責(zé)任歸于扣繳義務(wù)人。二是若納稅人獲得了退休金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等，抑或不存在扣繳義務(wù)人，則實施分期預(yù)繳制度，年終時全面匯總自己的全年收入。三是稅務(wù)部門針對雙方所填報的稅務(wù)信息進(jìn)行交叉核對，確保信息的真實性。年度終了后，扣繳義務(wù)人向美國國內(nèi)收入署（IRS）提供員工的具體工資信息及年度扣繳清單；銀行、支付公司向IRS提供納稅人的股息收入的扣繳信息。在此基礎(chǔ)之上，IRS在其自身的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，通過以上兩者所提供的信息，再結(jié)合銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等多個不同部門所提供的信息及申報數(shù)據(jù)等，對多項信息展開交叉核對，并計算出最終應(yīng)交稅額。除此之外，美國還會利用稽核軟件對于各項結(jié)果進(jìn)行對比，從而識別風(fēng)險，IRS會針對高風(fēng)險申報信息展開全面稽核。

在整個操作流程中，如果納稅人未按期對信息進(jìn)行申報，或者是出現(xiàn)了相應(yīng)的違規(guī)行為，那么美國聯(lián)邦政府有可能從實際情況出發(fā)，取消其個人福利項目優(yōu)惠，如兒童福利抵免等。這種措施對納稅人起到一定的督促作用。美國的雙向申報制度在很大程度上確保了納稅遵從度，提高了個稅的整體征管效率。

2.完善的納稅人賬戶管理

一方面，美國的稅收征管過程中采取的是統(tǒng)一的納稅號碼。通過該號碼可以了解納稅人的全部涉稅信息，信息的管理十分集中。假如稅務(wù)部門需要對其實施稅務(wù)稽核，直接利用納稅檔案便可調(diào)出該納稅人長期以來的收入具體情況。納稅號碼是個人注冊銀行賬號的先決條件，沒有納稅號碼也代表著其在交易活動會面臨限制、不能獲得社會保險等多重福利，直接制約其行為活動。另一方面，美國采取了非常嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，構(gòu)建了完善的現(xiàn)金交易管理系統(tǒng)，IRS和銀行、金融部門之間實現(xiàn)了信息共享。從個人角度而言，在交易過程中只有小額零星支出可以使用現(xiàn)金，其他各方面的收支都要借助銀行轉(zhuǎn)賬的形式完成，如果現(xiàn)金存取和兌換的金額超出1萬美元，便需要向IRS上報，將信息提交至金融犯罪執(zhí)法系統(tǒng)，如若不然將會受到嚴(yán)厲處理。通過這些手段，IRS實現(xiàn)了對納稅人的全面高效監(jiān)控管理。

（二）日本經(jīng)驗：藍(lán)色申報表制度

1.藍(lán)色申報表制度

日本為了有效鼓勵依法納稅，從其本國的實際發(fā)展情況出發(fā)制定了藍(lán)色申報表制度。納稅人需要自己準(zhǔn)確記賬，抑或委托專業(yè)稅務(wù)代理人進(jìn)行申報，只有這樣才能夠借助藍(lán)色申報表進(jìn)行個稅申報。個稅申報表與普通申報表存在一定的差異，借助藍(lán)色申報表納稅，政府可以提供各項優(yōu)惠。舉例而言：自然人在家庭雇員所支出的費用，可進(jìn)行稅前扣除，上限為65萬日元；個體經(jīng)營者能夠享受存貨計價等相關(guān)的優(yōu)惠；在實施稅務(wù)檢查的過程中，只有在出現(xiàn)重大錯誤的情況下，才會要求其進(jìn)行重新計稅。該制度的提出使納稅人獲取了更多的福利，對于積極納稅具有重要的推動意義，有效提升了日本的稅收遵從度。

2.稅理士制度

稅理士制度提出之后在日本得到了快速發(fā)展，在幾十年的發(fā)展中已經(jīng)形成了相對完善的稅務(wù)代理模式。一方面可以令納稅人享受相對專業(yè)的納稅申報服務(wù)，另一方面也可以針對納征過程中存在的糾紛進(jìn)行有效調(diào)解。該制度在日本具有重要作用，推動了日本納稅人納稅申報質(zhì)量的整體提升，有效確保了日本的稅收遵從度。

（三）荷蘭經(jīng)驗：信息化征管模式

荷蘭稅務(wù)局要求在個人所得稅年報申報期之前，由相關(guān)人員對其涉稅信息展開全面、深入的分析，從中挑選出有可能存在復(fù)雜事項的納稅人，并對其進(jìn)行提醒，有必要時應(yīng)對其實施申報輔導(dǎo)等工作。荷蘭政府明確要求，稅務(wù)局的工作需要金融、住建、社保等各個部門的通力合作，這些部門必須要依據(jù)相關(guān)的要求向稅務(wù)局提供納稅人的多種相關(guān)信息。在此基礎(chǔ)之上，稅務(wù)局構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息庫，由征管部門對這些信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面處理，并最終整理形成大數(shù)據(jù)信息共享庫，多個部門都能夠通過該信息共享庫了解納稅人的相關(guān)信息。與此同時，在利用該信息共享庫實施數(shù)據(jù)交叉對比的過程中，也可以有效了解納稅人各項信息的真實性，精準(zhǔn)找到高風(fēng)險納稅人并對其實施有效風(fēng)險控制。

三、國內(nèi)大數(shù)據(jù)運用于個人所得稅征管的經(jīng)驗

（一）上海經(jīng)驗：有效監(jiān)控代扣代繳

上海專門針對個稅代扣代繳制定了相應(yīng)的制度，利用“個人所得稅代扣代繳底冊”來進(jìn)行明確，該底冊將個稅代扣代繳的整個流程、多個環(huán)節(jié)的具體標(biāo)準(zhǔn)都進(jìn)行了明確，針對代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行管理，明確具體的工作職責(zé)及相關(guān)的工作流程。在管理的過程中，利用底冊對其扣繳義務(wù)人的相關(guān)工作流程進(jìn)行核查對比。上海自貿(mào)區(qū)開展了代扣代繳綜合監(jiān)管制度，借助于社會力量，從而實現(xiàn)對個稅代扣代繳的全面監(jiān)控。一方面，提升了監(jiān)控的力度；另一方面，也確保了監(jiān)管范圍的進(jìn)一步拓展，可以實現(xiàn)對一些隱蔽性稅源的科學(xué)管理。綜合監(jiān)管制度實施之后，上海自貿(mào)區(qū)的各稅稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)也得到了有效完善，推動了上海個稅的有序發(fā)展。

（二）深圳經(jīng)驗：“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”先驅(qū)

深圳在稅務(wù)方面引入了區(qū)塊鏈技術(shù)，通過“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”的形式改革了當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)征管。2018年，深圳率先開始實施區(qū)塊鏈電子發(fā)票，開啟了我國“區(qū)塊鏈+稅務(wù)”發(fā)展的新篇章。區(qū)塊鏈技術(shù)本身安全性非常高，而且具有極高的及時性，將其與電子發(fā)票相結(jié)合，有效實現(xiàn)了個稅征管區(qū)塊鏈發(fā)展。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)在信息共享領(lǐng)域也具有很大優(yōu)勢，深圳將該技術(shù)運用到自然人信息智慧管理平臺之中，從而確保了各項納稅信息的共享與實時更新，涉及公安、不動產(chǎn)等共計11個部門的相關(guān)信息，確保了個稅涉稅信息能夠得到快速傳遞。憑借區(qū)塊鏈技術(shù)，海量的涉稅數(shù)據(jù)能夠得到及時的記錄和匯總，對其進(jìn)行處理之后，通過系統(tǒng)可以對其實施一鍵查詢。這一舉措為個稅6項專項附加扣除信息的對比打下了良好的基礎(chǔ)，同時也為后續(xù)多項數(shù)據(jù)分析起到了重要的作用。

（三）江蘇經(jīng)驗：全程網(wǎng)上辦稅

我國進(jìn)入新時代之后，江蘇對個稅制度的發(fā)展進(jìn)行了一系列的改革，有效降低了個人的稅收負(fù)擔(dān)，對提高當(dāng)?shù)卣w生活質(zhì)量起到了積極作用。江蘇對于電子信息化發(fā)展十分重視，將電子信息化運用到各行各業(yè)及各個部門中，通過電子稅務(wù)局及手機APP等多種形態(tài)可以完成多項不同涉稅業(yè)務(wù)的線上辦理，真正實現(xiàn)了足不出戶完成所有涉稅業(yè)務(wù)的辦理工作，這一舉措有效節(jié)約了納稅人的成本。另外，電子信息系統(tǒng)能迅速準(zhǔn)確地整理納稅人的各項涉稅信息，確保稅務(wù)部門能夠清楚把握和了解納稅人的信息，大幅度提升稅務(wù)部門的整體管理效率。近幾年，江蘇在個稅管理上引入了大數(shù)據(jù)等多種信息技術(shù)，構(gòu)建了自然人數(shù)據(jù)庫，并在此基礎(chǔ)之上設(shè)計了自然人納稅信用系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)實現(xiàn)了稅務(wù)信息的高效管理，主推不同部門進(jìn)行信息共享，對納稅人的信息進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，更大范圍地獲取納稅人的相關(guān)信息。在這一系列的改革舉措之下，江蘇的整體稅務(wù)管理效率得到了有效提升，納稅人的遵從度也得到了大幅度提升。另外，當(dāng)?shù)貙τ谧匀蝗说膫€人隱私信息也采取了多重保護措施，有效保護個人隱私。

四、大數(shù)據(jù)背景下我國個人所得稅征管的啟示

（一）逐步建立數(shù)據(jù)管稅新模式

進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代之后，數(shù)據(jù)管稅模式成為稅收管理的發(fā)展趨勢，通過大數(shù)據(jù)手段可實現(xiàn)對納稅人群體開展群體畫像，并在此基礎(chǔ)上對其實施分類管理，轉(zhuǎn)變當(dāng)前的稅務(wù)工作理念，提升整體稅務(wù)管理效率。在目前的稅收征管工作開展過程中，首先是領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視，從領(lǐng)導(dǎo)層實現(xiàn)對征管理念的改革和轉(zhuǎn)變，意識到大數(shù)據(jù)對于稅收征管全面發(fā)展的重要意義。其次是要構(gòu)建完善的工作機制，稅收部門應(yīng)重視工作機制的構(gòu)建，在大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的情形之下，制定科學(xué)合理的工作機制。最后，構(gòu)建多部門通力合作平臺，確保多個部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享。重視對多元化信息的采集效率提升和利用水平提升，構(gòu)建高效科學(xué)的信息應(yīng)用管理系統(tǒng)，保證涉稅信息能夠得到高效利用。

（二）構(gòu)建針對自然人納稅信用體系

個人信用問題是目前全世界各個國家都十分重視的問題，同時也是國家信用體系建設(shè)的核心部分，個人納稅信用也是個人信用的核心指標(biāo)之一。依據(jù)國內(nèi)外經(jīng)驗，在征收個稅時，由于信息不對稱等原因，必然會存在著一定的稅收流失現(xiàn)象，導(dǎo)致國家財政損失。針對該情況，構(gòu)建一個高效的納稅人社會納稅信用體系對于個稅管理現(xiàn)代化發(fā)展具有重要意義。從國外經(jīng)驗來看，建立納稅人社會納稅信用體系，對于稅源控制及納稅遵從度都具有積極意義。從我國企業(yè)法人社會納稅信用體系的作用來看，未來構(gòu)建自然人社會納稅信用體系也將是重要發(fā)展趨勢。借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，全面收集自然人涉稅信息，同時可以實現(xiàn)對納稅人的個人信用評價等。

（三）加強交叉稽核和風(fēng)險管理，提升稅源管理能力

個稅風(fēng)險的管理對于個稅征管的整體效率具有重要意義，能夠有效提升征管資源投入產(chǎn)出比。當(dāng)征管資源有限時，審計和稽查部門應(yīng)該得到更多的資源傾斜。確保稅務(wù)稽查工作的高效性，構(gòu)建完善合理的個稅交叉稽查系統(tǒng)和稽查案件機選系統(tǒng)對進(jìn)一步完善我國個稅制度至關(guān)重要。以大數(shù)據(jù)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以先進(jìn)的平臺和程序為依托，全面收集大量涉稅信息展開稽核對比，形成高效的隨機選案稽查程序。

（四）發(fā)展并規(guī)范個人所得稅中介服務(wù)

綜合與分類相結(jié)合的稅制改革實施之后，稅務(wù)代理成為當(dāng)務(wù)之急。我國也應(yīng)該重視稅務(wù)中介的發(fā)展，進(jìn)一步提升對涉稅信息的挖掘力度和效率。納稅人往往更容易接受納稅中介機構(gòu)，并愿意將自己的詳細(xì)涉稅信息提供給中介機構(gòu)，與這些機構(gòu)之間的信息共享對于當(dāng)前存在的信息不對稱問題起到了有效的緩解作用。對于稅務(wù)中介機構(gòu)的全面發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)也要重視監(jiān)管，加快監(jiān)管法規(guī)的完善，明確稅務(wù)中介機構(gòu)信息共享的權(quán)利和義務(wù)，明確詳細(xì)的收費標(biāo)準(zhǔn)，全面完善代理業(yè)務(wù)制度。

（五）培養(yǎng)納稅人主動納稅意識

培養(yǎng)納稅人納稅意識具有長期性的特征，要真正提升全面的納稅真誠度，必須要做到“趨利避害”。“趨利”是指確保涉稅相關(guān)的業(yè)務(wù)真正做到公開透明，確保民眾能夠了解稅收對于社會發(fā)展和其自身的重要意義；“避害”是指納稅人應(yīng)正確看待稅收，改變錯誤的稅收觀念，稅務(wù)機構(gòu)要加強宣傳并合理調(diào)整相關(guān)政策，有效提升整體納稅意識。全面提升納稅人的納稅意識可以基于以下三點：一是樹立良好的稅務(wù)機構(gòu)形象，保證其自身擁有較高的社會公信力；二是充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行精準(zhǔn)宣傳和引導(dǎo)，針對不同的群體文化特征和職業(yè)特征，采取不同的措施；三是創(chuàng)新納稅服務(wù)形式，自動化辦稅是未來發(fā)展的一個重要方向，全力打造網(wǎng)上辦稅、自動辦稅模式，與窗口辦稅三者之間形成有效的結(jié)合，能夠大大提升整體辦稅效率。