趙國倫

（海南瑞橡熱帶經(jīng)濟(jì)投資集團(tuán)有限公司，海口 570106）

引 言

市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，盲目擴(kuò)張、追求經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)代已經(jīng)成為過去式，企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，必然要通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制機(jī)制，并針對內(nèi)部控制建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，全方位控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制對企業(yè)的積極作用擴(kuò)大化。國有合資公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是影響其生存發(fā)展的核心問題，在風(fēng)險(xiǎn)威脅下，國有合資公司的各項(xiàng)內(nèi)控制度和措施難以落地，進(jìn)而影響公司執(zhí)行發(fā)展規(guī)劃。鑒于此，國有合資公司需繼續(xù)堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理措施，對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控和化解。

一、加強(qiáng)國有合資公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

國有合資公司加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性主要有以下三點(diǎn)：第一，遵守法規(guī)條例的必然要求。國有合資公司實(shí)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠保證公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理體系指導(dǎo)和約束經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行，構(gòu)建合法合規(guī)的運(yùn)營框架。同時(shí)通過風(fēng)險(xiǎn)管理，國有合資公司對內(nèi)部控制中的員工行為約束規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)密檢查，為員工提供更加準(zhǔn)確的行為準(zhǔn)則，指導(dǎo)員工有序完成工作任務(wù)。第二，提高企業(yè)經(jīng)營效率的必然途徑。國有合資公司通過增強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)內(nèi)部控制體系漏洞，持續(xù)深化內(nèi)部控制對公司經(jīng)營管理的積極作用，并且進(jìn)一步促進(jìn)員工、部門、企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一，整合公司局部利益和整體利益，集中公司資源服務(wù)于公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，大幅度提高國有合資公司的經(jīng)營效率。第三，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的必然舉措。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)對國有合資經(jīng)營管理的負(fù)面影響較深，國有合資公司針對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)采取有力措施進(jìn)行管理，能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)對公司經(jīng)營目標(biāo)、利潤目標(biāo)等的影響。同時(shí)也能促使完善內(nèi)部控制體系，公司層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動(dòng)缺陷將得到有效改善，如制度完備、崗位分離、采購業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)等都可在原基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化。

二、國有合資公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

根據(jù)國有合資公司現(xiàn)狀，其在文化、制度、模式等融合方面存在較多差異，公司管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理理念難以在短時(shí)間內(nèi)達(dá)成一致，導(dǎo)致合資公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，嚴(yán)重影響國有合資公司的內(nèi)部控制有效性。除此之外，國有合資公司在經(jīng)營過程中對經(jīng)濟(jì)效益的重視高于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位，導(dǎo)致對公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定位不清晰，無法在第一時(shí)間彌補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞，不利于國有合資公司的內(nèi)部控制管理。

（二）內(nèi)控環(huán)境不理想，內(nèi)控執(zhí)行不到位

現(xiàn)階段，國有合資公司存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱問題，而且國家法規(guī)中并沒有針對國有合資公司內(nèi)部控制建設(shè)的硬性規(guī)定，大部分合資公司缺少完善的內(nèi)部控制框架體系，基礎(chǔ)薄弱導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)問題頻頻發(fā)生。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理要求，國有合資公司必須建立完善且系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，并且將其落到實(shí)際經(jīng)營過程中。但是，因?yàn)閲泻腺Y公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，與一般類型的企業(yè)差別較大，所以其在建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制過程中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)因素。

目前，國有合資公司存在內(nèi)部控制環(huán)境不理想、內(nèi)部控制執(zhí)行缺少約束力的風(fēng)險(xiǎn)問題，主要表現(xiàn)為以下五方面。第一，國有合資公司的治理機(jī)制尚未完善，公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層的職責(zé)權(quán)限劃分不夠清晰，甚至民企股東同時(shí)兼任合資公司董事及高管，部分合資公司經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生股東干預(yù)管理層工作的情況，國有合資公司的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行基礎(chǔ)并未達(dá)到要求條件。第二，內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)由國有合資公司管理層主導(dǎo)，帶領(lǐng)全體員工共同參與，但是存在部分國有合資公司的員工，尤其是隨國企并購一同進(jìn)入合資公司的原民企員工，缺少參與內(nèi)部控制制度執(zhí)行的積極性，在內(nèi)部控制體系完善方面主動(dòng)性欠缺，嚴(yán)重影響公司的內(nèi)部控制執(zhí)行力。第三，國有合資公司的內(nèi)部控制體系合理性不足，國有合資公司對公司治理的要求較高，需要盡可能融合國企的規(guī)范性和民企的靈活性，在操作過程中，內(nèi)部控制流程往往照搬國企公司的制度流程，與合資公司的實(shí)際情況契合度不高，從而導(dǎo)致公司員工在執(zhí)行內(nèi)部控制制度和措施過程中，容易脫離標(biāo)準(zhǔn)程序，或是不按照程序執(zhí)行任務(wù)，內(nèi)部控制執(zhí)行相對隨意，進(jìn)而影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，難以保證業(yè)務(wù)合法合規(guī)及經(jīng)營有效。第四，國有合資公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失，特別是國有參股企業(yè)，在審計(jì)過程中面對管理層的干涉影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法對內(nèi)部控制全面發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)現(xiàn)滯后，無法在第一時(shí)間采取措施應(yīng)對和化解風(fēng)險(xiǎn)，對國有合資公司的經(jīng)營效率造成不利影響。第五，部分國有合資公司的監(jiān)事會(huì)名不符實(shí)，有的常年不召開監(jiān)事會(huì)，其對公司董事會(huì)和高級(jí)管理人員及業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管職能未能有效發(fā)揮。

（三）管理權(quán)力集中，缺乏有效監(jiān)督

國有合資公司一般并未完全按照國資委的指令構(gòu)建管理架構(gòu)，往往將多個(gè)職能部門合并，需要分設(shè)的部門或崗位不分開，如會(huì)計(jì)、出納由一人擔(dān)任等，缺少必要的監(jiān)督和制衡機(jī)制，架構(gòu)不合理問題相對突出。日常工作中，不按期召開總經(jīng)理辦公會(huì)，重大事項(xiàng)由少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)“一人說了算”的決策機(jī)制仍然存在。公司制定經(jīng)營決策缺乏經(jīng)營班子集體參與，特別是重大項(xiàng)目投資、關(guān)鍵項(xiàng)目資源分配、重要人事任免、大額資金收支計(jì)劃等缺少集中審議決策。在實(shí)際經(jīng)營過程中，國有合資公司認(rèn)為層層上報(bào)審批機(jī)制過于煩瑣、效率過低，因而不斷簡化審批程序，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部出現(xiàn)管理權(quán)力過于集中的不良現(xiàn)象。國有合資公司的管理權(quán)力過度集中在管理層，導(dǎo)致監(jiān)管乏力。

（四）內(nèi)控評(píng)價(jià)審查不到位，內(nèi)控缺陷未有效解決

國有合資公司的內(nèi)部控制體系不完善，經(jīng)營決策的隨意性強(qiáng)，導(dǎo)致其在內(nèi)部控制執(zhí)行方面存在較多問題，而且針對公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)審查工作不到位，內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的缺陷問題發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，容易錯(cuò)失最佳解決時(shí)機(jī)，增加公司損失。一般情況下，國有合資公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審查工作主要是由內(nèi)部審計(jì)部門或稽核部門負(fù)責(zé)，相關(guān)負(fù)責(zé)人按照公司管理層的指令對內(nèi)部控制執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)審查。但是在評(píng)價(jià)結(jié)果反饋時(shí)未能做到如實(shí)上報(bào)，通常選擇“報(bào)喜不報(bào)憂”，或是直接隱瞞部分自認(rèn)為不重要的內(nèi)部控制缺陷。同時(shí)，關(guān)于管理層提出的內(nèi)部控制缺陷整改意見落實(shí)工作，審查負(fù)責(zé)部門的跟蹤監(jiān)管不及時(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷無法得到根治，并在公司內(nèi)部形成惡性循環(huán)，內(nèi)部控制檢查的閉環(huán)機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)。

（五）缺乏有效的績效考核機(jī)制

部分國有合資公司針對內(nèi)部控制缺陷整改情況缺少績效考核約束，通常是重檢查、輕整改，或是整改計(jì)劃流于表面，對于整改結(jié)果的考核缺失，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷一直存在于公司經(jīng)營過程中?？冃Э己藱C(jī)制缺失也使國有合資公司無法針對已經(jīng)識(shí)別的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)采取有效手段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)管工作跟進(jìn)不及時(shí)，難以在最短時(shí)間內(nèi)降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。此外，績效考核機(jī)制缺失導(dǎo)致各部門員工對內(nèi)部控制缺陷整改、風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度提升緩慢，在日常工作中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理工作難以達(dá)到預(yù)想效果。

三、國有合資公司強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，制定適宜的風(fēng)險(xiǎn)控制方案

國有合資公司梳理風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)并制定高效的風(fēng)險(xiǎn)控制方案是現(xiàn)階段的主要任務(wù)，具體可從以下兩點(diǎn)入手：第一，國有合資公司在經(jīng)營期間，必須對內(nèi)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化，夯實(shí)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。國有合資公司可在企業(yè)文化中融入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)容，并在工作規(guī)章制度內(nèi)和業(yè)務(wù)運(yùn)行流程中反復(fù)強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，向員工宣傳內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)對個(gè)人利益和企業(yè)利益的不利影響，督促員工積極主動(dòng)地參與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，將具體的風(fēng)險(xiǎn)管理措施落到實(shí)處，在工作中及時(shí)向相關(guān)部門反饋內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及采取簡單措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。第二，國有合資公司必須加大力度提高對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，公司可組建風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由專業(yè)人員對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，借助先進(jìn)的分析工具實(shí)時(shí)監(jiān)測內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、影響程度等因素制定應(yīng)對方案。國有合資公司可定期對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中的信息數(shù)據(jù)，便于風(fēng)險(xiǎn)管理人員分類管理風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省公司內(nèi)部資源。同時(shí)，國有合資公司應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合能力，設(shè)計(jì)綜合全面的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)方案，組織風(fēng)險(xiǎn)管理人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過嚴(yán)密的培訓(xùn)計(jì)劃促進(jìn)提升風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)控能力和風(fēng)險(xiǎn)判斷水平。

（二）完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力

國有合資公司可充分利用內(nèi)部信息系統(tǒng)平臺(tái)。一方面，可借助系統(tǒng)平臺(tái)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查分析，采集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，將數(shù)據(jù)整合分析后反饋至管理層，由管理層對內(nèi)部控制制度梳理和調(diào)整。另一方面，借由信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)抓取功能，對外部市場信息進(jìn)行抓取，在第一時(shí)間掌握市場變化形勢，從而實(shí)時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度條例，避免內(nèi)部控制制度執(zhí)行期間因市場因素而形成新的風(fēng)險(xiǎn)，爭取從源頭化解內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力與風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行力。首先，國有合資公司應(yīng)當(dāng)注意協(xié)調(diào)各個(gè)職能部門之間的關(guān)系，要求各部門在執(zhí)行內(nèi)部控制制度和措施過程中，積極交流和共享信息，提高內(nèi)部信息對稱性，從而快速排查內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，制定精準(zhǔn)防控措施，進(jìn)一步增強(qiáng)公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理效果。其次，將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理納入考核范圍，定期對相關(guān)人員的工作成效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將考核評(píng)價(jià)結(jié)果與員工績效獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，以此增強(qiáng)員工參與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的積極性。最后，定期回測內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理工作，重點(diǎn)檢查內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理措施的實(shí)用性、可行性及風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的合理性，基于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理回測結(jié)果及市場形勢變化，對風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行優(yōu)化。

（三）合理調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)，明確劃分權(quán)責(zé)

為保證內(nèi)部控制有效性穩(wěn)步提升，國有合資公司勢必要對組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，既要確保公司董事會(huì)對內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，也要保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，準(zhǔn)確監(jiān)督經(jīng)營層面內(nèi)部控制情況，及時(shí)向董事會(huì)上報(bào)監(jiān)督結(jié)果。國有合資公司在發(fā)展關(guān)鍵時(shí)期可將監(jiān)督機(jī)構(gòu)與上級(jí)國資控股方的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對接，將公司經(jīng)營過程中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題信息及時(shí)傳遞至上級(jí)國資控股方，便于協(xié)調(diào)重大決策。

（四）持續(xù)追蹤內(nèi)控整改活動(dòng)，厘清責(zé)任推進(jìn)到底

國有合資公司應(yīng)當(dāng)密切跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，安排專人跟進(jìn)整改計(jì)劃落實(shí)進(jìn)度，督促內(nèi)部控制缺陷的直接責(zé)任部門、負(fù)責(zé)人員盡快完成缺陷整改任務(wù)。國有合資公司的內(nèi)部審計(jì)部門可作為追蹤整改活動(dòng)的督導(dǎo)人，由內(nèi)部審計(jì)部門按照整改計(jì)劃明確內(nèi)部控制缺陷責(zé)任人、責(zé)任部門、整改時(shí)間，有序推進(jìn)整改計(jì)劃落實(shí)，并及時(shí)確認(rèn)和反饋內(nèi)部控制缺陷整改情況，保證內(nèi)部控制檢查機(jī)制形成完整閉環(huán)。

（五）積極發(fā)揮審計(jì)作用，把控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

首先，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定內(nèi)部審計(jì)制度，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制方法實(shí)施效果等進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時(shí)，調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)范圍集中在降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)方面。在內(nèi)部審計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，避免內(nèi)部審計(jì)工作受到管理層、職能部門負(fù)責(zé)人的干擾。其次，國有合資公司的各個(gè)職能部門在經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)公司內(nèi)部控制制度，高度配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作，定期將內(nèi)部控制執(zhí)行信息反饋至內(nèi)部審計(jì)人員處，配合審計(jì)人員審查內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，由監(jiān)事會(huì)對國有合資公司的董事會(huì)、高級(jí)管理層、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，國有合資公司也可引入外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，實(shí)施外部監(jiān)督，與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督融合，共同監(jiān)督公司的內(nèi)部控制體系，全方位、無死角地防控內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié) 語

綜上所述，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢下，國有合資公司應(yīng)通過發(fā)揮自身優(yōu)勢，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力。與此同時(shí)，內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題應(yīng)當(dāng)?shù)玫焦镜母叨戎匾?，國有合資公司需制定完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，優(yōu)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系，著重把控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，全面降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)對公司經(jīng)營的不利影響，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性，促進(jìn)國有合資公司實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。