劉麗明

（中海石油［中國(guó)］有限公司天津分公司，天津 300452）

在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越突出，企業(yè)需要不斷精簡(jiǎn)經(jīng)濟(jì)投入，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高投資效益，才能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。但是在這一過(guò)程中，企業(yè)如果只是為了少繳稅而進(jìn)行稅收籌劃那就未免目光短淺了，也沒(méi)有真正理解稅收籌劃的意義。稅收籌劃的真正目的并非幫助企業(yè)少交增值稅，而是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化提供途徑與理論指導(dǎo)，而判斷稅收籌劃成功的標(biāo)準(zhǔn)也不是節(jié)稅，而是要通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)效益最大化。

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃的含義可以從廣義與狹義兩個(gè)角度分析。稅收籌劃的廣義含義是指企業(yè)作為課稅主體，可以在不違背法律的前提下，通過(guò)采取恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)和會(huì)計(jì)技巧，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)劃，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)降低繳稅額度的目的。從這個(gè)角度分析，稅收籌劃的一個(gè)重要前提就是合法，而目的則是減少納稅額度。能夠采取的會(huì)計(jì)手段包括節(jié)稅、避稅、經(jīng)濟(jì)行為策劃及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。稅收籌劃的狹義含義是指企業(yè)在符合國(guó)家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以服從國(guó)家政策為原則，采取法律已經(jīng)明確規(guī)定的優(yōu)惠手段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)、利潤(rùn)分配等行為進(jìn)行事先安排與調(diào)整，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的效果，是一項(xiàng)具體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從這個(gè)角度分析，稅收籌劃的目的是在適應(yīng)政府稅收政策的過(guò)程中，降低納稅投入。

二、稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅漏稅是存在著明顯差別的，其中最本質(zhì)的便是是否符合我國(guó)法律規(guī)定。偷稅漏稅是指企業(yè)明知所做的行為是違反國(guó)家稅法規(guī)定的，仍通過(guò)采取違法手段逃避納稅義務(wù)。偷稅不僅是違法行為，嚴(yán)重時(shí)更是一種犯罪行為，會(huì)受到國(guó)家的法律制裁。例如，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》明確規(guī)定，納稅人偷稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追繳不繳或少繳稅款，還需要收取滯納金以及處不繳或少繳稅款一半以上五倍以下的罰款，如果已經(jīng)構(gòu)成犯罪，則要被追究刑事責(zé)任。而稅收籌劃則是企業(yè)在我國(guó)法律規(guī)定的允許下，利用國(guó)家法律規(guī)定、政府制定的政策，結(jié)合恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)手段，以幫助企業(yè)減輕賦稅壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。所以，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)和市場(chǎng)而言并非違法行為，更不會(huì)是犯罪行為，反而是可以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)可持續(xù)的必需手段。從行為角度出發(fā)，稅收籌劃一般運(yùn)作于企業(yè)開(kāi)展納稅工作或者肩負(fù)起納稅義務(wù)之前，是企業(yè)通過(guò)策劃、管理、理財(cái)?shù)纫幌盗薪?jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)措施，以事先安排的方式，進(jìn)行主動(dòng)財(cái)務(wù)管理；而偷稅漏稅則是發(fā)生在企業(yè)開(kāi)展納稅工作或者肩負(fù)起納稅義務(wù)之后，是企業(yè)針對(duì)已經(jīng)確立的納稅范疇進(jìn)行瞞報(bào)和造假，具有明顯的滯后性和欺詐性。

三、稅收籌劃的效應(yīng)分析

1.微觀效應(yīng)

一是稅收籌劃有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化。企業(yè)作為我國(guó)的市場(chǎng)主體，在明確產(chǎn)權(quán)界限的基礎(chǔ)上，會(huì)追求利潤(rùn)最大化。而企業(yè)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)不僅需要依賴(lài)于收入的最大化，也需要實(shí)現(xiàn)成本的最小化，只有收入與成本之間的差額最大化，企業(yè)才有真正意義上的利潤(rùn)最大化。而企業(yè)的成本可以分為兩個(gè)部分：一個(gè)是內(nèi)在成本，如購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；另一個(gè)是外在成本，如國(guó)家通過(guò)強(qiáng)制力要求企業(yè)依法納稅、無(wú)償對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收。減少企業(yè)內(nèi)在成本往往需要企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)水平，以提高生產(chǎn)力的方式提高產(chǎn)能，降低成本浪費(fèi)，而減少外在成本則需要從經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理等方向出發(fā)。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體，在明確產(chǎn)權(quán)界限的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化就需要從兩個(gè)方面出發(fā)：一方面不斷優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)，提高生產(chǎn)能力；另一方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力，通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃，將減輕賦稅壓力作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)。從此意義出發(fā)，企業(yè)稅收籌劃會(huì)使企業(yè)成為最直接的受益者，能夠滿(mǎn)足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的需要。

二是稅收籌劃有利于企業(yè)增強(qiáng)納稅理念，提高納稅意識(shí)。為了有效開(kāi)展稅收籌劃，企業(yè)需要主動(dòng)理解我國(guó)法律法規(guī)和相關(guān)稅務(wù)管理政策，順應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的稅收管理措施要求，并以此做出科學(xué)合理的規(guī)劃。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式一直處于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中的關(guān)鍵位置，國(guó)有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，在“大鍋飯”的理念下，許多企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體法制意識(shí)落后，整個(gè)市場(chǎng)缺少對(duì)于稅法的關(guān)注，更不愿主動(dòng)理解稅務(wù)制度，對(duì)于國(guó)家新采取的稅收管理?xiàng)l例不管不問(wèn)，長(zhǎng)此以往，我國(guó)進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)就會(huì)面臨諸多阻礙，并不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而稅收籌劃將極大地促進(jìn)市場(chǎng)中的各個(gè)企業(yè)主動(dòng)去關(guān)心國(guó)家稅法制度，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，將稅收籌劃視為合法謀取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，促進(jìn)企業(yè)按照合法合規(guī)的方式進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣也將促進(jìn)企業(yè)提高法制觀念，按照國(guó)家政策要求開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三是稅收籌劃有利于企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理能力。一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，會(huì)促使各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策都能夠按照合理合規(guī)的原則進(jìn)行，并制定出符合國(guó)家法律要求的經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資行為是合法合理的，財(cái)務(wù)工作健康有序地推進(jìn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)逐漸呈現(xiàn)出積極的態(tài)勢(shì)。另一方面，稅收籌劃有助于引導(dǎo)企業(yè)減少投入、降低成本，實(shí)現(xiàn)百分百回報(bào)的投資，進(jìn)而不僅能夠促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)，更能夠不斷提高我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既合法又能節(jié)約成本的目的，必須對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行優(yōu)化和控制，所以企業(yè)將不斷強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理，只有這樣才能夠使稅收籌劃的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

2.宏觀效應(yīng)

一是稅收籌劃有利于國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家需要采取積極的稅收策略完成宏觀調(diào)控、促進(jìn)國(guó)民收入合理分配的目標(biāo)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上也是按照國(guó)家宏觀調(diào)控要求完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，按照稅基、稅率的差異特點(diǎn)，根據(jù)當(dāng)前稅收政策，對(duì)自身融資、投資和制度設(shè)計(jì)進(jìn)行改革，并對(duì)自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，這些工作雖然表面上是企業(yè)的主觀行為，實(shí)際上都會(huì)受到國(guó)家宏觀調(diào)控策略的影響，是國(guó)家宏觀調(diào)控理論的具體化，將促使國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策落地生根，有利于促進(jìn)資本正向流動(dòng)和市場(chǎng)資源的有機(jī)整合。

二是稅收籌劃有利于完善我國(guó)稅制。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是對(duì)國(guó)家稅法中不完善、不成熟內(nèi)容的挑戰(zhàn)，在這一過(guò)程中，企業(yè)會(huì)以實(shí)際行動(dòng)向國(guó)家反饋稅法或國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策中的不足，這樣就可以幫助國(guó)家對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)稅法完善性進(jìn)行評(píng)估。所以，企業(yè)稅收籌劃會(huì)間接表現(xiàn)出該國(guó)稅法體系建設(shè)和經(jīng)濟(jì)改革趨勢(shì)，國(guó)家根據(jù)企業(yè)所反饋的信息，會(huì)不斷優(yōu)化稅法制度以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向更高層次邁進(jìn)。

三是稅收籌劃有利于國(guó)家財(cái)政收入良性增長(zhǎng)。從短期上看，稅收籌劃會(huì)因降低企業(yè)賦稅壓力而減少了國(guó)家的財(cái)政收入，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度上看，稅收籌劃也會(huì)促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，更能夠促進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控策略的落實(shí)，促進(jìn)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，國(guó)家稅法制度不斷完善，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大。市場(chǎng)日益完善、企業(yè)的效益不斷提高都將有利于國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

四是稅收籌劃會(huì)凸顯國(guó)家稅法的權(quán)威性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要引入第三方稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，這樣就會(huì)形成由企業(yè)、政府、第三方共同介入的監(jiān)督體系，各方都會(huì)在自己的角度上以合作的態(tài)度，在法律規(guī)定的前提下，恪盡職守，彼此約束和監(jiān)督，這樣將有利于稅法公開(kāi)、公平地得到貫徹落實(shí)。

四、企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐原則

1.合法原則

稅收籌劃合法原則體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要符合國(guó)家目前的法律法規(guī)要求，所采取稅收籌劃措施必須有準(zhǔn)確的法律根據(jù)，即便國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)或社會(huì)組織提出異議，也能夠有理有據(jù)地證明自身行為的合法性。由于我國(guó)稅法體系復(fù)雜，還有各個(gè)政府機(jī)構(gòu)頒布的管理制度，如何精準(zhǔn)把握這些法律法規(guī)的內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃來(lái)說(shuō)必然是一項(xiàng)重要的挑戰(zhàn)，所以原則上就需要首先遵循我國(guó)稅法這一稅收最高法的要求，具體落實(shí)時(shí)再根據(jù)實(shí)際環(huán)境進(jìn)行調(diào)整。二是企業(yè)要注意稅法新變化，雖然我國(guó)稅法相對(duì)而言較為穩(wěn)定，但是會(huì)經(jīng)常做出微調(diào)以及補(bǔ)充規(guī)定，這一情況幾乎每年都有，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須時(shí)時(shí)關(guān)注稅法最新變化，關(guān)注時(shí)效性問(wèn)題，確保一切行為的合法性。

2.合理原則

稅收籌劃合理原則主要體現(xiàn)在企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，要符合稅務(wù)邏輯，否則不但易被稅務(wù)部門(mén)查出異常，更會(huì)導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃失敗，影響企業(yè)未來(lái)的相關(guān)工作的推進(jìn)。

構(gòu)建合理的事實(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：首先，要符合科學(xué)邏輯，不能出現(xiàn)所構(gòu)建的目標(biāo)根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)的情況，也不能簡(jiǎn)單照搬照抄其他行業(yè)做法。行業(yè)不同，許多實(shí)施情況將是完全不同的。比如，食品生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象一般為個(gè)體代理商，他們不具備一般納稅人資格，導(dǎo)致這些代理商只在乎外在的價(jià)格變化，所以就容易出現(xiàn)以讓利、運(yùn)費(fèi)等方式分解食品生產(chǎn)公司收入的情況。而如果將這種方式應(yīng)用到建材生產(chǎn)企業(yè)那就明顯不可行，建材生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售對(duì)象為一般納稅人，購(gòu)貨方常用抵扣行為，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃策略將完全不一樣。其次，不能有異常情況，要符合常識(shí)。比如，有的大宗產(chǎn)品附加值較低，銷(xiāo)售半徑會(huì)存在制約，利用運(yùn)費(fèi)分解銷(xiāo)售收入時(shí)，需要給予充分的重視，不能出現(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)超過(guò)運(yùn)輸半徑的情況。最后，要符合國(guó)家其他法律法規(guī)的要求。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅從一個(gè)角度出發(fā)思考問(wèn)題，尤其在我國(guó)的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)中的股權(quán)投資活動(dòng)隨著多年的發(fā)展，已經(jīng)十分普遍和成熟，合并、分立、兼并時(shí)有發(fā)生，在這一過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各類(lèi)稅收問(wèn)題，稅收籌劃空間寬泛，而且管理起來(lái)十分復(fù)雜麻煩。合同法、會(huì)計(jì)法等我國(guó)其他法律法規(guī)也會(huì)給構(gòu)建的事實(shí)的合理性帶來(lái)影響，如果不好好遵守法律規(guī)定，被檢查時(shí)就有可能面臨被問(wèn)責(zé)的情況，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3.事前籌劃原則

企業(yè)必須將稅收籌劃工作看作一切工作的重中之重，將稅收籌劃安排在各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅收籌劃內(nèi)容，掌握其涉及的各類(lèi)業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，包括涉及的稅種、可以享受的稅收優(yōu)惠政策、所涉及的稅收政策和法規(guī)都有哪些，具體可操作的空間都有哪些，等等，積極利用稅法空間來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。企業(yè)這些思考內(nèi)容以及具體做法都會(huì)在業(yè)務(wù)產(chǎn)生之前便開(kāi)始運(yùn)作，所以這也意味著企業(yè)只有具備超前意識(shí)才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)展，那就意味著納稅結(jié)果已經(jīng)出現(xiàn)，一旦出現(xiàn)這一情況，企業(yè)能夠避稅的唯一途徑只剩下偷稅漏稅，利用隱瞞收入、虛增成本等方式改變納稅結(jié)果，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違法，最后將面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，采取了多種籌資方式和不同的籌資渠道，如負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，由于渠道不同，籌資成本也有所不同，進(jìn)而帶來(lái)的稅收額度也會(huì)有所不同。按照我國(guó)稅法，負(fù)債籌資所付利息可以納入當(dāng)期費(fèi)用，在所得稅稅前列支，所以負(fù)債籌資所支付的利息就可以起到降低納稅額度的作用；而普通股籌資行為，支付利息由于是在稅后利潤(rùn)分配之時(shí)，因而將無(wú)法減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所以會(huì)導(dǎo)致實(shí)際支付數(shù)額與承擔(dān)數(shù)額相同。

4.成本控制原則

稅收籌劃方案有著兩面性的特征。方案在實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)雖然會(huì)節(jié)約一部分稅收投入，同時(shí)也需要為該方案的落實(shí)支出一定的費(fèi)用，或者會(huì)因?yàn)檫x擇了這一方案，放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。當(dāng)新產(chǎn)生的費(fèi)用小于所得利益時(shí)，稅收籌劃才算是成功的，所以企業(yè)在選擇稅收籌劃方式時(shí)，必須考慮到成本控制原則，對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行擇優(yōu)和篩選，不能一味地追求稅收負(fù)擔(dān)的下降，而是要關(guān)注總體利潤(rùn)的變化。

結(jié) 語(yǔ)

總而言之，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃不僅能夠促進(jìn)企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，提高可持續(xù)發(fā)展的能力，更能夠促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、國(guó)家稅法政策健康發(fā)展。所以，企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，必須遵守合法、合理、事前籌劃和成本控制的原則，以此來(lái)發(fā)揮出稅收籌劃的最大價(jià)值。