陳方平

（浙江濮院羊毛衫城發(fā)展股份有限公司，浙江 桐鄉(xiāng) 314502）

一、引言

傳統(tǒng)的管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的管理提供支持，難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需求?，F(xiàn)代管理會計不僅注重內(nèi)部信息，更注重外部市場信息。但是我國很多企業(yè)內(nèi)部控制體系混亂，缺乏有效的激勵約束機制與先進的管理模式，導(dǎo)致應(yīng)用管理會計的水平不足，限制了自身的發(fā)展。管理會計的應(yīng)用水平直接影響著企業(yè)的核心競爭力，因此有必要對管理會計工作進行研究，以提高企業(yè)對管理會計的應(yīng)用水平。

二、相關(guān)概念

管理會計會對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略方針、經(jīng)營目標進行充分考慮，并選擇可量化、有計劃的管理體系來改進各項管理工作，提高企業(yè)管理水平。要以企業(yè)的財務(wù)為核心，實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)的管控，并通過對各項方案的分析作出最優(yōu)選擇，對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動進行安排與決策，通過預(yù)算管理、成本管理等方式落實管理會計工作的要求，確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動順利開展。

三、管理會計在企業(yè)的應(yīng)用

（一）成本管理

企業(yè)的經(jīng)營運作離不開成本管理工作，成本管理是管理會計的重要組成部分，提高成本管理水平能夠提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)需要實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，并通過成本核算、成本分析、成本控制三個方面的工作，提高企業(yè)整體的成本管理水平。企業(yè)的管理會計要積極利用各類成本管理方法，通過采取采購成本管理、銷售成本管理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面的措施，降低企業(yè)成本。

企業(yè)在日趨激烈的市場競爭下，需要加強對成本與費用的控制，從而在市場中提高競爭力。企業(yè)要通過預(yù)算實現(xiàn)對各項費用的有效管控，避免不必要的開支與浪費，根據(jù)成本特征將費用分為固定費用、可扣費用、其他費用。固定費用指的是人工薪酬、折舊、水電等，可控費用指的是業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費等，其他費用指的是財務(wù)費用等。加強對可控費用的管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對各項費用的有效控制，幫助企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標。

（二）經(jīng)營決策分析

企業(yè)進行財務(wù)報表分析時，要按照管理會計的方法準確分析內(nèi)部各產(chǎn)品的邊際貢獻率，并分析企業(yè)整體經(jīng)營情況，為管理層的決策提供支持，為產(chǎn)品的優(yōu)化提供幫助。具體的分析方法包括杜邦分析、費用分析、應(yīng)收賬款分析等。

（三）預(yù)算管理

預(yù)算管理是管理會計工作的基礎(chǔ)，企業(yè)需要充分應(yīng)用管理會計的理論和方法，推行全面預(yù)算管理工作。要落實各層級人員間的溝通協(xié)調(diào)機制，加強對管理會計的培訓(xùn)與宣傳，讓全體員工了解全面預(yù)算管理工作的需求，并對企業(yè)內(nèi)部的總體規(guī)劃進行安排，通過計劃、協(xié)調(diào)、控制、評價，讓全員參與預(yù)算工作，制定未來一段時間的戰(zhàn)略目標，嚴格執(zhí)行并進行考評，以發(fā)揮預(yù)算管理工作應(yīng)有的作用。

（四）業(yè)績考評

績效體現(xiàn)的是員工在崗位期間的工作表現(xiàn)，績效考評能夠提高員工參與各項工作的積極性，促使員工為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而努力。企業(yè)需要結(jié)合科學(xué)的管理方式制定合理的考評指標，全面貫徹企業(yè)的經(jīng)營管理目標，以改善員工在自身崗位上的工作表現(xiàn)，形成積極的管理文化。

四、管理會計在企業(yè)應(yīng)用存在的問題

（一）戰(zhàn)略目標不清晰

很多企業(yè)缺乏企業(yè)文化，沒有制定長期的發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展使命，導(dǎo)致企業(yè)在管理會計工具的使用過程中缺乏有效的指導(dǎo)。部分企業(yè)認為企業(yè)愿景就是企業(yè)戰(zhàn)略，沒有通過SWOT進行分析，沒有形成合理的戰(zhàn)略機制，所制定的戰(zhàn)略過于激進或過于保守，與企業(yè)實際發(fā)展及面臨的市場環(huán)境不相符，不利于推動企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展，容易使企業(yè)管理會計與經(jīng)營管理脫節(jié)。

（二）內(nèi)部管理流程不完善

部分企業(yè)的制度過于簡化，部分企業(yè)的制度過于復(fù)雜，沒有結(jié)合管理會計工作的要求實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，甚至存在部分流程缺失的問題，導(dǎo)致企業(yè)在開展工作的過程中相互推諉、扯皮，不利于發(fā)揮管理會計工作的作用。

（三）基礎(chǔ)管理工作存在不足

企業(yè)要加強對管理會計的應(yīng)用，就需要完善基礎(chǔ)管理工作，通過落實信息系統(tǒng)、費用管控等方面的管理，提高管理水平。但是很多企業(yè)的基礎(chǔ)管理體系不健全，例如在信息系統(tǒng)建設(shè)中，沒有通過ERP、SAP等系統(tǒng)實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各項資源的整合，甚至部分工作還在使用Excel，通過人工的方式進行統(tǒng)計，這阻礙了企業(yè)管理水平的提高。

五、管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用策略

（一）明確企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)的管理會計要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標開展，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標指導(dǎo)企業(yè)的各項管理活動。管理會計的最終目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，通過對各項管理會計工具的應(yīng)用，實現(xiàn)對各階段管理目標的優(yōu)化。

1.通過SWOT分析企業(yè)的戰(zhàn)略

企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，分析優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，分析未來的市場方向，判斷客戶基礎(chǔ)及企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈，分析如何提高企業(yè)的市場競爭力。

2.制定科學(xué)的戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)在通過SWOT進行分析之后，要對自身的競爭力有初步了解，根據(jù)自身的發(fā)展環(huán)境和行業(yè)情況，結(jié)合業(yè)績增長的需求，提出未來一段時間的業(yè)務(wù)及財務(wù)目標。業(yè)務(wù)方面的目標主要是主營業(yè)務(wù)收入，財務(wù)方面的目標主要是利潤。

3.對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)增長點進行分析

企業(yè)在明確業(yè)務(wù)目標與財務(wù)目標之后，需要分析哪些業(yè)務(wù)能夠在未來實現(xiàn)增長，并判斷能夠為企業(yè)帶來利潤增長的業(yè)務(wù)發(fā)展方向，制定和企業(yè)實際契合的發(fā)展模式，并通過產(chǎn)品研發(fā)、市場推廣、客戶維護等方面的工作，實現(xiàn)產(chǎn)品推廣。要在明確企業(yè)戰(zhàn)略方向的前提下，加強自身的研發(fā)工作，深度發(fā)展企業(yè)的核心產(chǎn)品，并循序漸進地發(fā)展新興產(chǎn)品，通過明確未來一段時間內(nèi)財務(wù)與業(yè)務(wù)的方向，為各項決策提供支持。

（二）完善內(nèi)部控制體系

完善控制環(huán)境是企業(yè)應(yīng)用管理會計的必要條件，企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制防范經(jīng)營過程中的風(fēng)險。當前市場競爭日趨激烈，市場環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)的管理呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特征。企業(yè)在當前要實現(xiàn)發(fā)展，就需要與內(nèi)部各部門加強協(xié)作與溝通，實現(xiàn)對各類信息的高效共享，避免出現(xiàn)推諉扯皮等問題；明確崗位工作職責(zé)和崗位要求，提高企業(yè)整體運作效率，提升企業(yè)管理會計工具的及時性和有效性，讓企業(yè)內(nèi)部的各項管理工作由人為管理向制度化管理轉(zhuǎn)變；制定有效的流程制度，使企業(yè)內(nèi)部的管理流程清晰明了。具體而言，需要加強以下方面的工作。

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包括價值觀念、企業(yè)文化、組織架構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)格、人員福利等，企業(yè)需要結(jié)合自身的發(fā)展情況，判斷如何構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部的管理層需要對內(nèi)部控制環(huán)境予以重視，強調(diào)對風(fēng)險的防范，通過權(quán)力制衡機制及落實崗位分工，使企業(yè)內(nèi)部的各項工作有章可循，并在日常工作中加強對員工的培訓(xùn)，讓全體員工形成正確的管理理念，讓員工主動提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。

2.完善控制活動

首先，企業(yè)要優(yōu)化采購與付款流程。采購與付款要落實不相容職務(wù)相分離的原則，避免相關(guān)人員收受供應(yīng)商賄賂等問題，并通過加強財務(wù)管理對各項采購與付款工作的分析，提高企業(yè)營運資金的管理效率，避免庫存擠占大量營運資金。財務(wù)人員介入付款流程，還能夠提高付款效率，避免付款不及時導(dǎo)致商業(yè)信譽下降等問題。其次，要完善資金管理體系。企業(yè)的資金管理是財務(wù)管理工作的重點，需要防范資金風(fēng)險，建立一套適合自身的資金管理體系，以預(yù)算管理工作為核心，實現(xiàn)對現(xiàn)金的有效管控，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各項工作的全面管理。

3.提高企業(yè)的信息技術(shù)水平

在信息化高速發(fā)展的背景下，企業(yè)需要通過ERP、SAP等系統(tǒng)，實現(xiàn)對各項數(shù)據(jù)的整合。例如，ERP能夠整合企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、人力、財務(wù)等方面的數(shù)據(jù)。通過ERP系統(tǒng)建設(shè)，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)跨部門的數(shù)據(jù)共享，加強對各方面的管控，如采購管理、銷售管理、生產(chǎn)管理等管理工作，為管理會計的應(yīng)用提供支持。

（三）改進全面預(yù)算管理體系

預(yù)算管理是管理會計工作的基礎(chǔ)，如果企業(yè)沒有健全預(yù)算管理，那么企業(yè)內(nèi)部的各項工作就無法得到全面的管控，管理會計也無從談起。因此企業(yè)需要提高預(yù)算管理工作水平，從管理會計的角度實現(xiàn)對預(yù)算管理工作的優(yōu)化，避免傳統(tǒng)預(yù)算管理體系下僅關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的問題。應(yīng)用管理會計，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)事前、事中、事后的全面管理。具體而言，企業(yè)需要加強以下方面的工作。

1.提高領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算管理工作的重視

管理會計作為為企業(yè)決策提供支持的工具，應(yīng)用到預(yù)算管理工作中，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各項資源起到優(yōu)化作用。企業(yè)要認識到銷售預(yù)算是企業(yè)預(yù)算工作的起點，加強對銷售的分析，高層管理者要在企業(yè)內(nèi)部加強培訓(xùn)，讓全體員工主動參與到預(yù)算制定的過程中，結(jié)合銷售預(yù)算實現(xiàn)對各類預(yù)算的全面優(yōu)化。

2.完善預(yù)算編制

企業(yè)需要通過上下結(jié)合的方式分析內(nèi)部各項管理環(huán)節(jié)需要投入的資源，發(fā)揮自上而下、自下而上兩種方法的優(yōu)勢，在制定總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上分解具體的預(yù)算計劃，并通過預(yù)算編制的方法，將預(yù)算要求落實到具體的成員頭上。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)需要按照編制的指標推進，并在預(yù)算執(zhí)行完成之后展開考核。

3.優(yōu)化預(yù)算管理的考核

在管理會計工作的要求下，企業(yè)不僅要對傳統(tǒng)的財務(wù)會計進行管控，還需要加強對業(yè)務(wù)的管理。傳統(tǒng)預(yù)算管理考評體系以財務(wù)指標考評為主，在管理會計的背景下，企業(yè)不僅需要考核財務(wù)指標，還需要充分考慮非財務(wù)指標，因此企業(yè)可以通過平衡計分卡的方式，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度展開考核。財務(wù)維度的考核指標主要有主營業(yè)務(wù)收入、利潤、資產(chǎn)負債率等，客戶維度的考核指標主要有市場占有率、客戶投訴解決率等，內(nèi)部流程維度的考核指標主要有技術(shù)創(chuàng)新、流程優(yōu)化、信息溝通效率等，學(xué)習(xí)成長方面的考核指標主要有員工培訓(xùn)時長、企業(yè)文化建設(shè)投入等。企業(yè)需要讓內(nèi)部的各項管理工作相結(jié)合，形成預(yù)算良性循環(huán)。

（四）優(yōu)化企業(yè)管理環(huán)境

企業(yè)的管理環(huán)境對企業(yè)的管理會計推進有著重要的影響，企業(yè)要形成重視管理會計的企業(yè)環(huán)境，從而幫助管理會計工具在企業(yè)內(nèi)部得到順利應(yīng)用。管理會計涉及企業(yè)內(nèi)部各部門，要求全體成員形成相互配合、相互理解、相互支持、相互監(jiān)督的局面，要求企業(yè)內(nèi)部各成員認識到自身在管理會計中負責(zé)的工作，認識到管理會計工作貫穿企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)與各流程。只有實現(xiàn)各部門的有效協(xié)同，并通過信息平臺優(yōu)化各項流程，才能提高企業(yè)整體的管理會計水平。因此企業(yè)要通過讓全體員工樹立統(tǒng)一的管理思想，改善企業(yè)文化，促使員工主動落實企業(yè)各項管理活動要求，以推動企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變。

（五）實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合

財務(wù)會計與管理會計都是以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，對企業(yè)的會計信息進行歸集、記錄、整理，二者的核算對象都是企業(yè)的資金活動，在核算內(nèi)容方面也有一定的重疊，但是信息來源是一致的。長期以來，會計理論界一直認為財務(wù)會計對外，管理會計對內(nèi)。據(jù)此理解，管理會計生成的報告應(yīng)該供內(nèi)部人員使用，財務(wù)會計生成的報告應(yīng)該供外部使用，但實際上兩方的報告在內(nèi)容方面是有交叉的。例如，近年來各界要求企業(yè)對外報告披露非財務(wù)信息，財務(wù)報告的披露也在發(fā)展，證監(jiān)會要求上市公司披露公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)人員狀況、股東大會情況等信息，這本來是屬于管理性的信息，但是包含在財務(wù)報告內(nèi)，由此可見，財務(wù)會計和管理會計已經(jīng)取得了較大的發(fā)展，二者的邊界越來越模糊。企業(yè)在未來開展管理會計工作的過程中，需要實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合，打破管理會計與財務(wù)會計的邊界，認識到二者的信息具有一定的交叉性。在未來開展管理會計活動的過程中，需要重視財務(wù)會計的要求，為企業(yè)價值的提升提供支持。

六、結(jié)語

在經(jīng)濟新常態(tài)的背景下，企業(yè)的財務(wù)管理工作已無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，企業(yè)需要通過構(gòu)建管理會計體系，提升企業(yè)的核心競爭力，通過各項管理會計工具的應(yīng)用，實現(xiàn)對內(nèi)部各類資源的合理配置與整合，增強企業(yè)財務(wù)的業(yè)務(wù)支持效果。企業(yè)在應(yīng)用管理會計工具的過程中，需要對自身存在的問題進行研究，并制定合理的優(yōu)化方法與措施，提高整體管理水平。