王成

（青島國信糧食管理有限公司，山東 青島 266000）

企業(yè)并購重組是近年來市場經(jīng)濟主體在發(fā)展過程中面臨的重要課題，涉及資源分配方面的問題，也面臨稅務籌劃的問題，如果不能妥善地處理，就會給企業(yè)運營管理帶來巨大的隱患和損失。隨著本身規(guī)模的擴大，宏觀環(huán)境下農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的發(fā)展和建設，儲備糧管理企業(yè)后續(xù)可能面臨并購重組方面的問題，在這個過程中，需要加強對稅務籌劃的研究，妥善解決有可能出現(xiàn)的問題，其重要性不言而喻。

一、儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中的涉稅問題

儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中面臨的稅務問題主要在于兩方面。

（一）企業(yè)避稅引發(fā)的法律風險問題

稅務支出是企業(yè)運營管理過程中需要重點投入的部分，很多企業(yè)為了減少此方面的投入，往往會采取一定的避稅手段。在此過程中，如果方法選擇不科學，手段應用不合理，那么并購重組過程中的稅務籌劃往往會讓企業(yè)觸碰道德甚至法律的“紅線”，給企業(yè)帶來資產(chǎn)及口碑名譽的雙重損失。對儲備糧管理企業(yè)而言，在并購重組的過程中，往往會涉及較多的稅務調(diào)整事項，也會牽扯到部分政策及法律條款的落實，納稅人在不了解行業(yè)政策或者對稅收區(qū)域政策不夠了解的情況下，盲目避稅、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，就容易“越界”，最終導致企業(yè)遭受法律的嚴懲。

無論是從稅務籌劃的相關概念著手，還是從我國納稅法律的內(nèi)容出發(fā)，一切避稅行為、稅務籌劃方法的選擇都不能背離已有的法律法規(guī)，從某種意義而言，稅務籌劃就是指企業(yè)的納稅管理人員從法律沒有嚴肅規(guī)定的“縫隙”著手，結(jié)合現(xiàn)階段的稅收法規(guī)及福利政策操作。一旦“縫隙”出現(xiàn)，稅務管理機構(gòu)往往會通過更多的條款約束和管理納稅人的依法納稅行為。從長遠來看，會使企業(yè)的稅務籌劃難度進一步加大。

（二）宏觀政策的調(diào)整觸發(fā)的內(nèi)部控制問題

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展、國際糧食形勢的變化，企業(yè)具體面臨的內(nèi)外環(huán)境日漸復雜，儲備糧管理企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，國家會對其采取不同的調(diào)控手段，不管是在糧食儲備管理方面，還是在稅收政策方面，而任何一次新政的出臺都會給企業(yè)運行的穩(wěn)定性帶來一定的影響及沖擊，甚至形成新的風險。在儲備糧管理企業(yè)推進并購重組的過程中，如果最初的稅務籌劃方案失去效力，就會對企業(yè)本身的稅務管理目標造成影響，由此企業(yè)將會無法完成稅務籌劃的目標，無法完成納稅成本管理及控制的任務，最終產(chǎn)生更嚴重的損失。

舉例來說，當儲備糧管理企業(yè)與其他類型的市場經(jīng)濟主體合并后，不同主體原本的稅收優(yōu)惠政策失效，此時稅務籌劃方案所能產(chǎn)生的效益和價值就會大打折扣。此時企業(yè)就要探究新的方法、探索新的渠道，進而管控成本、提高效益。但是任何內(nèi)容的創(chuàng)新與突破，都有可能觸發(fā)風險，帶來新的危機。

二、儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中稅務籌劃的實施策略

針對前文提及的問題及關鍵要素，儲備糧管理企業(yè)在并購重組的過程中，在具體實施稅務籌劃時需要從三個角度落地。

（一）把握要點，厘清步驟

1.充分認知和把握企業(yè)并購重組過程中稅務籌劃工作的要點

（1）豐富和升級稅務籌劃工作的手段。儲備糧管理企業(yè)并購重組之后，因為運營條件及環(huán)境出現(xiàn)了根本性的變化，所以必須在技術應用方面作出必要的調(diào)整，促使企業(yè)在新技術、新工具的鼎力支持下，完成稅務籌劃任務。

（2）從知識和理論的角度作出必要的補充。儲備糧企業(yè)選擇的并購重組對象可能與自身的業(yè)務并非百分之百重疊，有可能出現(xiàn)陌生的業(yè)務領域，導致企業(yè)負責稅務籌劃工作的人員不得不補充新領域的理論知識及專業(yè)基礎。其需要通過一定的對比分析措施，明確企業(yè)并購重組的方向，鞏固稅務籌劃工作的理論基礎。

（3）做好必要的案例研讀和分析工作。分析相似企業(yè)的并購重組案例，是解決儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中稅務籌劃工作存在問題的重要措施之一，能夠幫助企業(yè)在真實的案例中總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓，并通過學習相應方法，切實提高稅務籌劃工作的質(zhì)量及有效性。企業(yè)在篩選具體案例的過程中，必須有針對性、有側(cè)重點，確保其具備足夠的借鑒意義和導向作用。

（4）關注并購重組企業(yè)稅務籌劃工作的相關法律、政策。環(huán)境不同，企業(yè)處于并購重組的不同時期，國家或者地方層面的稅收政策也會有所不同。比如在“營改增”實施之后，不同類型的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)出一定的差異性，最終需要通過必要的學習及知識補充，達到改善稅務籌劃效果的目的。

2.厘清儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中稅務籌劃管理工作的步驟

（1）理解稅務籌劃工作的相關政策指示及精神內(nèi)涵。稅務籌劃的前期工作是掌握和明確我國現(xiàn)行有關稅收及稅務籌劃工作的法律法規(guī)，對法律精神進行必要的學習和剖析，嚴格把控政策及法律法規(guī)的尺度，洞悉開展稅務籌劃工作應把握的細節(jié)。

（2）知“合理”、懂“合法”。因為儲備糧管理企業(yè)并購重組涉及的范圍相對較廣，對部分跨領域、跨行業(yè)的企業(yè)需要在不同的并購環(huán)境下詮釋“合理”及“合法”的內(nèi)涵，確保稅務籌劃工作不僅“合乎道理（即標準）”，更不違背法律及道德的底線。

（3）準備好稅務籌劃工作所需的條件。稅務籌劃人員需要全方位了解儲備糧管理企業(yè)并購重組后的形式、財務情況、投融資計劃、風險識別及防范態(tài)度、繳稅歷史記錄等。然后以此為基礎，就能否節(jié)稅、如何實現(xiàn)節(jié)稅等問題進行針對性解答，促使稅務籌劃工作更加合理、更具有可行性，確保后續(xù)能夠順利完成稅務籌劃的相關任務。

（二）區(qū)別政策差異，樹立風險防范意識

步入新時期，企業(yè)之間的并購重組已經(jīng)成為一種相對普遍的操作，其根本意義就是使企業(yè)的經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化。

因此，在推進稅務籌劃工作的過程中，一方面，相關人員必須時刻關注企業(yè)外部環(huán)境及政策導向的變化，及時了解國家層面或者地方政府對稅收政策的制定或者內(nèi)容的調(diào)整。而且不同地區(qū)的政策必然存在差異性，從業(yè)者既需要嚴格遵循國家層面的宏觀戰(zhàn)略導向，又需要將企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃方案視作經(jīng)營戰(zhàn)略的一部分，積極對比地方稅收優(yōu)惠政策及福利，對現(xiàn)有的稅務籌劃方案進行必要的調(diào)整和優(yōu)化。

另一方面，若企業(yè)所處地區(qū)的地方政策很難和現(xiàn)階段國家宏觀范圍內(nèi)的政策組合，那么其對企業(yè)稅務籌劃將產(chǎn)生明顯的消極作用。因為并購重組企業(yè)的規(guī)模通常比較大，而且往往存在跨省的情況，所以從稅務籌劃的角度來說，有必要考慮并購方和被并購方雙重的政策和要求。具體可以通過地方網(wǎng)站和相關信息渠道了解區(qū)域稅收政策，了解稅務籌劃的信息，在并購重組之前與并購重組對象研究探討，確定合理的稅務籌劃措施。

（三）基于行業(yè)現(xiàn)狀，豐富籌劃辦法

首先，儲備糧管理企業(yè)在并購重組之后，需要借助新型的管理手段開展稅務籌劃工作，比如借助信息技術優(yōu)化稅務籌劃管理工作，前置稅務籌劃工作，通過規(guī)避稅務籌劃風險，為企業(yè)并購重組后的科學管理提供幫助等。

其次，儲備糧管理企業(yè)在并購重組之后，需要借助傳統(tǒng)的、經(jīng)典的稅務籌劃辦法開啟相關的工作，比如收集稅務工作涉及對象的信息、注重篩查和選擇并購對象，享受地方性稅收優(yōu)惠政策、削減自身要承擔的稅負壓力等。

三、儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中保障稅務籌劃工作順利開展的策略

在儲備糧管理企業(yè)并購重組的過程中，為了更好地開展稅務籌劃工作，有必要落實相應的保障措施，具體包括四個關鍵點。

（一）加強理論學習，奠定籌劃所需的理論基礎

企業(yè)需要經(jīng)常組織相關人員學習稅收法規(guī)及政策方面的理論知識，引導其系統(tǒng)掌握國家現(xiàn)行政策并領會文件精神，嘗試將企業(yè)放在整個市場大環(huán)境中，而不是單純從業(yè)務本身考量稅務籌劃工作。

（二）建立健全稅務風險評估系統(tǒng)

儲備糧管理企業(yè)為了降低并購重組過程中稅務風險出現(xiàn)的概率，有必要建立相應的稅務風險預測系統(tǒng)，對稅務工作的風險進行必要的評估。

1.精準識別和評價企業(yè)并購重組過程中的稅務風險

在并購重組之前，儲備糧管理企業(yè)精準識別和評價可能出現(xiàn)的風險，通過系統(tǒng)、全面及前瞻性的預測，評估和預測并購重組后的企業(yè)在投融資和日常運營管理過程中可能出現(xiàn)的風險。后續(xù)企業(yè)可以采取針對性措施，為減輕風險影響、減少企業(yè)損失打下堅實的基礎。

2.及時監(jiān)督和控制企業(yè)并購重組過程中的稅務風險

對儲備糧管理企業(yè)而言，并購重組過程中的稅務風險監(jiān)督控制主要體現(xiàn)在兩個關鍵點上。

首先需要對納稅事項的合法與否進行必要的審閱，即并購重組活動的范圍及方式都必須符合國家現(xiàn)行的稅收法律及政策制度的規(guī)定。

其次，企業(yè)必須合理設計與規(guī)劃納稅事項，在尊重稅收政策復雜性、區(qū)域差異性及局限性、企業(yè)規(guī)模的情況下，及時調(diào)整納稅模式及稅務籌劃的內(nèi)容、實現(xiàn)方式，也要合理預測并購重組過程中企業(yè)需要承受的稅收負擔，進行必要的事中控制。并購重組之后，儲備糧管理企業(yè)需要定期開展審核和評價，及時消除重組以后企業(yè)可能面臨的稅收工作隱患，規(guī)避相關風險。

（三）建立有效的內(nèi)部票據(jù)管理機制

作為企業(yè)稅務管理、稅務籌劃繞不開的一環(huán)，發(fā)票管理的重要性不言而喻。儲備糧管理企業(yè)在推進并購重組的過程中，必須高度重視和整合圍繞并購重組的各類發(fā)票，并促使其形成緊密有序的管理鏈條。鑒于儲備糧行業(yè)的特殊性，其需要實行與企業(yè)發(fā)展相契合的“專人”“專審”“專票”的管理機制，在明確增值稅普通發(fā)票及增值稅專用發(fā)票在稅務抵扣、管理節(jié)點、開具流程等方面細節(jié)和要點的基礎上，實施嚴格的對外開票承諾管理。換言之，如果合作方有開票方面的訴求，就必須出具真實的開票資料及業(yè)務真實性承諾，做到一票一合同對應管理，從根本上規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的操作方式。

（四）健全組織機構(gòu)，提升相關管理人員的素養(yǎng)

受到傳統(tǒng)因素和思想觀念的影響，很多企業(yè)在推進并購重組稅務籌劃工作時，習慣于將這份工作完全委托給財務部門，但是隨著稅務管理工作的日漸復雜，儲備糧管理企業(yè)所處環(huán)境的不確定性增大，這項工作會隨著時間的推移帶給財務部門一定的負擔。為了改變或者更好地應對這樣的情況，儲備糧企業(yè)有必要結(jié)合自身的實際情況，建立健全組織機構(gòu)，成立專門的稅務籌劃部門，其不僅需要負責基礎的稅款計算、申報及繳納工作，還要在掌握宏觀政策的基礎上管控稅務風險，減少企業(yè)并購重組過程中出現(xiàn)安全隱患的可能性。

與此同時，健全組織機構(gòu)還需要有相應的人才來確保機構(gòu)能夠順利履行職責，此時就需要提升相關人員的專業(yè)性及素養(yǎng)。

首先，儲備糧管理企業(yè)中負責稅務籌劃工作的人員必須具備足夠的專業(yè)性及風險意識，其不僅能夠嚴格遵循法律政策及企業(yè)并購重組后的戰(zhàn)略規(guī)劃，還能理性地解決稅務籌劃中存在的問題。

其次，儲備糧管理企業(yè)必須健全企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃人才培訓體系，通過定期組織工作人員研究并購重組的經(jīng)典案例，加強對法律政策的研讀和學習，就新時期儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中的稅務籌劃工作，從政策角度尋找保障和支持，進而提高個體的理論修養(yǎng)及專業(yè)素質(zhì)。

最后，儲備糧管理企業(yè)必須鼓勵稅務籌劃人才進行必要的創(chuàng)新，盡可能通過經(jīng)驗的累積、技術和專業(yè)性，減少并購重組過程中稅務籌劃工作可能遭遇的各方面阻力。

四、結(jié)語

市場環(huán)境的風云變幻，稅收政策的調(diào)整和改進，對儲備糧管理企業(yè)產(chǎn)生的影響是有目共睹、顯而易見的。在推進儲備糧企業(yè)并購重組的過程中，如果缺乏必要的稅務籌劃及管理，不僅會增加企業(yè)的稅務管理成本和負擔，而且可能使企業(yè)觸碰道德、法律的底線。如此，企業(yè)非但無法通過并購重組的方式達到相應的目的，甚至有可能陷入發(fā)展和改革的窘境。因此，企業(yè)只有在認真研究和研讀稅法、政策及相關導向性內(nèi)容的基礎上與時俱進，在享受政策紅利的同時，也履行納稅人應盡的義務，才能使企業(yè)的發(fā)展更安全、更穩(wěn)定。