朱小三

（銅陵市金誠融資擔(dān)保有限公司，安徽 銅陵 244000）

會計師事務(wù)所做好大型審計項目的管理工作，需要以審計項目為核心對象，還需要建設(shè)專門的審計隊伍，并對審計項目進(jìn)行協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)與管控，以順利達(dá)成審計目標(biāo)。雖然在審計實務(wù)中，大部分會計師引入了項目管理，但還存在規(guī)范化管理與制度化建設(shè)不到位的情況?；诖耍瑫嫀熓聞?wù)所需要對大型審計項目進(jìn)行管理與組織，做好項目時間管理、成本核算工作。在建設(shè)會計師事務(wù)所審計項目技術(shù)平臺時，會計師事務(wù)所應(yīng)做好標(biāo)準(zhǔn)化審計程序優(yōu)化工作，落實信息溝通機制，合理運用科學(xué)的審計方法，加大項目監(jiān)督管理力度。

一、會計師事務(wù)所開展大型審計項目管理工作的重要意義

（一）提高審計質(zhì)量

審計項目不僅是審計管理的核心對象，也是審計任務(wù)的核心載體，還是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計項目的質(zhì)量與資料匯總情況既有緊密的聯(lián)系，也存在不同之處。審計項目質(zhì)量是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因此，會計師事務(wù)所要提升審計質(zhì)量，就需要開展科學(xué)的項目質(zhì)量管理工作。各個層級的工作人員都要提升對財務(wù)信息的關(guān)注度，還要對財務(wù)信息的真實性提出相應(yīng)的要求。審計部門要確保高質(zhì)量審計項目管理工作順利開展，以滿足管理層提出的多方面要求。另外，審計項目的實際質(zhì)量能體現(xiàn)相關(guān)管理人員的工作水平，也關(guān)系到審計人員的工作效果。要想提升審計質(zhì)量，就需要提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其開展規(guī)范的審計工作?；诖?，相關(guān)人員要從規(guī)范審計項目質(zhì)量層面入手，做好審計項目管控工作。

（二）滿足內(nèi)部審計發(fā)展需要

會計師事務(wù)所開展的內(nèi)部審計工作，主要就是對一系列行為的合法性和真實性進(jìn)行監(jiān)督與評價，主要內(nèi)容包括財政收支行為、財務(wù)收支行為等。內(nèi)部審計機構(gòu)要結(jié)合單位的權(quán)力機構(gòu)、負(fù)責(zé)人的核心要求，推動審計活動順利開展，履行相關(guān)責(zé)任人的基本職責(zé)。在新時期不斷優(yōu)化與改革的背景下，經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，內(nèi)審工作也需要積極轉(zhuǎn)變，從最開始消極防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閷崿F(xiàn)價值增值目標(biāo)。

現(xiàn)階段，會計師事務(wù)所開展內(nèi)部審計工作，需要以監(jiān)督控制為抓手，切實提升綜合服務(wù)水平，持續(xù)優(yōu)化組織體系，還可以保障風(fēng)險防范工作順利開展，帶來較高的組織價值，提供高質(zhì)量的經(jīng)營管理服務(wù)。內(nèi)審部門要充分了解新形勢發(fā)展要求，從查錯糾弊入手，促進(jìn)審計項目管理工作順利開展，盡早發(fā)現(xiàn)項目實施中的漏洞，出臺一系列糾正方案，保證審計項目的質(zhì)量。審計人員要進(jìn)行差錯匯報，還要整合資產(chǎn)保護(hù)的相關(guān)信息。針對存在的管理缺陷和問題，提出具有建設(shè)性的意見，并協(xié)助管理人員對各項活動進(jìn)行管控，提供高水平服務(wù)，加大審計監(jiān)督力度。

二、大型審計項目管理存在的核心問題

（一）審計項目立項存在盲目性和隨意性

審計項目包括常規(guī)審計項目，如內(nèi)部審計承包經(jīng)營審計項目、有接受委托的審計項目、經(jīng)濟責(zé)任審計項目、專項調(diào)查項目，還有的審計項目需要在年初、年底立項。規(guī)范項目立項分析，則要采用從上至下的方式，落實審計項目目標(biāo)，采用從上至下審計項目立項草案的編制方式，順利執(zhí)行審計項目計劃。在審計過程中，部分項目沒有嚴(yán)格遵循程序，項目立項問題也出現(xiàn)在管理部門內(nèi)部。管理部門可以隨時立項，但審計執(zhí)行沒有融入項目立項過程，也沒有嚴(yán)格遵循程序立項。沒有根據(jù)各項程序?qū)崿F(xiàn)項目立項，會導(dǎo)致審計目標(biāo)與基本方向不明確。此外，沒有真正實現(xiàn)群策群力，不利于激發(fā)審計人員的工作積極性，同時也無法保障審計的嚴(yán)肅性。而建立嚴(yán)格的立項程序，了解審計機構(gòu)的工作目標(biāo)與基本任務(wù)，能夠確保全體審計人員有準(zhǔn)備與方向，從源頭進(jìn)行把控，切實提升審計質(zhì)量。

（二）項目審計組搭配不合理

建立審計項目組會在一定程度上影響審計項目質(zhì)量。雖然審計部門采用多元化方式規(guī)范審計組構(gòu)成，但在實際情況中，許多項目審計活動都是結(jié)合審計執(zhí)行部門開展的。審計執(zhí)行部門因為自身條件，存在組建的審計組不符合項目要求的情況，如人員知識結(jié)構(gòu)搭配不合理、無法勝任審計項目工作等。而這些不符合審計項目基本要求的問題，會在一定程度上阻礙審計工作開展，并對審計質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。基于此，會計師事務(wù)所要保證項目審計的管理與監(jiān)督工作到位。

（三）忽視審計項目的審前調(diào)查工作

會計師事務(wù)所內(nèi)審人員基本都對被審計單位的經(jīng)營活動、內(nèi)控工作開展情況有一定的了解。正因如此，才可能出現(xiàn)工作懈怠，忽視審計項目的事前調(diào)查工作等情況。在開展內(nèi)部審計工作的過程中，內(nèi)審人員需要對項目情況有一定的了解，而有些審計人員不熟悉情況，沒有開展審前調(diào)查工作，僅僅是跟隨進(jìn)入項目實施的過程。長此以往，相關(guān)人員會默認(rèn)不開展項目審查工作。各項事務(wù)和被審計單位的基本情況會不斷變化，若審計人員不了解審計項目的實際情況，則無法促進(jìn)后續(xù)項目審計工作的開展。即使是日常經(jīng)營承包審計工作，審計人員審計時間較長，也存在不了解審計單位生產(chǎn)運營流程、各項管理制度的情況。

（四）審計方案流于形式

項目負(fù)責(zé)人、主審人員在開展審計工作以前，會計師事務(wù)所一般都會根據(jù)各項要求編制完善的審計方案。但這種上報方式大部分都是履行各項程序，大多數(shù)情況下，管理部門沒有針對各項方案提出實質(zhì)性修改意見。而在審計環(huán)節(jié)，審計組是否結(jié)合審計方案開展審計工作，存在疏于管理的情況；審計報告沒有及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，審計方案成為過去式；相關(guān)人員僅關(guān)注基礎(chǔ)的審計資料，而忽視了審計方案的編制；領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注度不足，編制人員存在根據(jù)去年資料修改審計方案的情況；等等。以上種種情況導(dǎo)致審計工作方案流于形式，無法保證審計工作的核心質(zhì)量。

三、有效開展大型審計項目管理的策略

（一）構(gòu)建審計項目技術(shù)平臺

會計師事務(wù)所建設(shè)審計項目技術(shù)平臺，核心內(nèi)容就是標(biāo)準(zhǔn)化審計程序，還需要量化工時，以制定審計程序標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)件。在開展項目審計工作之前，項目經(jīng)理要集成、挑選構(gòu)件。而審計項目與審計企業(yè)還存在一定的差異，導(dǎo)致技術(shù)平臺建設(shè)面臨許多難題，需要不斷完善。

基于我國會計師事務(wù)所的實際情況進(jìn)行分析，審計項目組需要做好以下幾個方面的工作。

1.完善與梳理審計程序，確定基本工時與程序

經(jīng)過長時間的運營與發(fā)展，注冊會計師、會計師事務(wù)所落實了標(biāo)準(zhǔn)審計程序表，但工時層面沒有量化。而審計人員的能力存在差異，專業(yè)能力參差不齊，管理水平也不一樣，雖然程序相同，但由不同的人和單位實施，耗時存在一定的差異。所以，還是需要確定標(biāo)準(zhǔn)工時，落實科學(xué)的成本計劃，并做好總結(jié)與歸納工作。

2.落實特殊審計程序

針對化工企業(yè)、電力企業(yè)等特殊審計程序，要從程序角度與工時方面加以控制。

3.審計項目具有特殊性

面對針對性比較強的審計程序，項目經(jīng)理要做好全面風(fēng)險評估工作，結(jié)合具體情況，制定與梳理特殊審計程序，在審計階段修訂原定的程序。在企業(yè)內(nèi)部測試完成以后，相關(guān)人員要及時反饋測試的結(jié)果，對風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行研究，提出相應(yīng)的策略，做好再次評估工作，修正上一階段判斷錯誤，制定針對性較強的實質(zhì)性測試審計程序交給項目負(fù)責(zé)人實施。在實際的審計過程中，實質(zhì)性測試、內(nèi)控測試程序是消耗人工費用較多的部分，都是項目經(jīng)理制定好的，項目組成員需要執(zhí)行，以減弱項目組成員工作的盲目性。項目組成員在項目實施階段，要及時洞察單位發(fā)展情況與項目經(jīng)理判斷存在的差異，提出修改與反饋意見，梳理審計程序流程。

（二）合理運用科學(xué)的審計方法

開展大型審計項目管理工作，會計師事務(wù)所需要運用以風(fēng)險為基本導(dǎo)向的審計方法，達(dá)成審計任務(wù)與發(fā)展目標(biāo)。分析實務(wù)，需要落實分散核實作業(yè)模式、集中分析模式。筆者從審計實踐了解到，做好審計工作的全方位監(jiān)督與控制，還需要以合適的審計組織方式，未審計提供良好的保障。審計之前的調(diào)查環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)做好集中數(shù)據(jù)分析工作，以集中分析獲得的結(jié)果為基礎(chǔ)依據(jù)，編制分項目審計實施方案，延伸到不同單位與部門開展審計調(diào)查工作。開展項目組討論，能在一定程度上提升綜合工作效率。例如，在進(jìn)入現(xiàn)場以前，項目負(fù)責(zé)人要把握審計對象的基本行業(yè)特點、實際情況以及重點領(lǐng)域，將信息反饋給現(xiàn)場審計人員。審計小組內(nèi)部通過討論決定是否同意審計思路，了解工作方法。另外，專業(yè)化分工是提升工作效率的關(guān)鍵方法。針對基礎(chǔ)審計程序，會計師事務(wù)所要做好核對與盤點工作，并重點培養(yǎng)級別不高的審計人員，保證其掌握實務(wù)技能，還要在單位實行專業(yè)化分工，以達(dá)到良好的效果。

（三）利用先進(jìn)的信息技術(shù)

在信息技術(shù)發(fā)展背景下，單位管理自動化程度提升，ERP信息化系統(tǒng)也得到了廣泛利用。會計師事務(wù)所需要了解信息技術(shù)的核心特點，采用點面結(jié)合的組織方式，開展集中風(fēng)險評估工作、賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)檢查工作，根據(jù)實際需求，在審計現(xiàn)場收集證據(jù)，減少地域轉(zhuǎn)移頻繁導(dǎo)致的現(xiàn)場工作人員的精力與時間的浪費。針對大規(guī)模審計項目，在外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜的背景下，會計師事務(wù)所要對信息交流與傳遞更加負(fù)責(zé)。

為達(dá)到良好的管控效果，會計師事務(wù)所就要保證信息管理到位，使審計項目組織構(gòu)成整體，以順利實現(xiàn)審計目標(biāo)。為落實審計信息化管理工作，其應(yīng)從以下兩個方面入手。

1.會計師事務(wù)所要合理使用電子信息技術(shù)，優(yōu)化審計信息系統(tǒng)，為建設(shè)完善的項目審計信息化管理平臺提供關(guān)鍵支持

在地方政府性債務(wù)審計項目中，會計師事務(wù)所要合理利用OA系統(tǒng)，建設(shè)審計管理平臺，有效提高審計信息管理水平。各個部門要立足時代發(fā)展，發(fā)揮信息技術(shù)的核心作用，在建設(shè)審計管理信息化平臺時，要采集、整合審計管理信息，促使相關(guān)部門負(fù)責(zé)人了解項目運行情況，出臺一系列可行性政策，確保審計項目管控到位。

2.定期做好審計培訓(xùn)工作，組織舉辦業(yè)務(wù)會議等活動，促進(jìn)信息交流與管控

會計師事務(wù)所針對審計決策信息，要做好全面管理工作，以建設(shè)完善的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，做好信息整合與收集工作，明確后續(xù)項目發(fā)展方向。審計部門要結(jié)合信息管理的需求，優(yōu)化信息管理系統(tǒng)，從被動管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃庸芾恚R別隱藏的風(fēng)險，結(jié)合采集的相關(guān)信息，出臺審計決策，注重審計風(fēng)險防控，凸顯審計項目的核心價值。

（四）建立有效的信息溝通機制

會計師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人要做好審計項目的動態(tài)管理與監(jiān)督工作，并在審計組內(nèi)搭建配套的管控機制，促進(jìn)審計項目信息順利傳達(dá)。另外，構(gòu)建動態(tài)化、遠(yuǎn)程化的審計管理模式，還需要提升項目負(fù)責(zé)人對審計工作的管控能力，促進(jìn)子項目協(xié)同作戰(zhàn)，避免事后監(jiān)督的情況發(fā)生。對審計實務(wù)進(jìn)行分析可知，大型審計子項目有很多，作業(yè)地點在不同的地區(qū)，具有分散性特點。項目部門均可以搭建信息溝通機制與平臺，并通過建立微信群、公用郵箱進(jìn)行溝通，確保單位信息的安全性。項目負(fù)責(zé)人要每隔一段時間了解審計小組的工作進(jìn)度，并核實關(guān)鍵問題，盡早處理存在的重大問題。若無法根據(jù)計劃順利執(zhí)行，就要提出相應(yīng)的補救措施。另外，項目負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)對重大問題進(jìn)行判斷與處理。現(xiàn)場工作人員在預(yù)審結(jié)束、編制審計計劃、與管理層溝通之前，要將會計差錯處理意見、審計對象主要會計事項、特殊事項處理方式反饋給相關(guān)負(fù)責(zé)人。項目負(fù)責(zé)人要及時給出明確的答復(fù)，還要進(jìn)行制度化溝通與交流，避免受到個人主觀意見的影響。

（五）做好審計項目方案的審查監(jiān)督工作

會計師事務(wù)所要對審計項目方案進(jìn)行嚴(yán)格的審查，針對項目審計方案，要合理安排審計程序、審計內(nèi)容、審計步驟等，確保審計項目方案審核工作順利開展。管理部門要審查方案內(nèi)容，了解人員安排是否合理、能否體現(xiàn)在審計底稿中，并結(jié)合審計方案推動審計工作順利開展，發(fā)揮審計方案的綱領(lǐng)性作用，避免出現(xiàn)流于形式的問題。此外，要確保審計全過程監(jiān)督工作到位。審計管理機構(gòu)要聽取審計進(jìn)程階段性匯報，并實現(xiàn)審計階段的關(guān)鍵資料匯總與共享，還要加大審計監(jiān)督管控力度，全面客觀地反映審計結(jié)果。在審計項目結(jié)束以后，領(lǐng)導(dǎo)層要交換審計意見，要高度重視審計結(jié)果，嚴(yán)格落實項目經(jīng)理管理考核工作。

四、結(jié)語

大型審計項目包含許多子項目，子項目所處的環(huán)境與地點存在一定的差異。項目部門為更方便地做好審計項目管理工作，可以以現(xiàn)代技術(shù)為基礎(chǔ)，搭建良好的信息溝通交流平臺，將審計項目情況反饋到平臺上，方便會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)部門進(jìn)行管理，作出合理的決策。此外，領(lǐng)導(dǎo)部門定期組織審計隊伍審核項目進(jìn)度與管理情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就及時匯報給上級部門，制定相應(yīng)的處理方案，有效提升審計項目管理水平。