張霞

（烏魯木齊市軍事供應(yīng)站，新疆 烏魯木齊 830000）

經(jīng)營性事業(yè)單位從其組織結(jié)構(gòu)來看，具有復(fù)合性特點(diǎn)。經(jīng)營性事業(yè)單位一方面具有公益特征，另一方面具有與企業(yè)類似的經(jīng)營管理屬性。經(jīng)營性事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制的實(shí)踐過程中，存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。對此，經(jīng)營性事業(yè)單位要重視加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，對環(huán)境因素進(jìn)行深入研究，找準(zhǔn)影響單位內(nèi)控和發(fā)展的因素，增強(qiáng)對市場競爭的適應(yīng)性，采取切實(shí)可行的策略加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控在單位內(nèi)控中的應(yīng)用。

一、經(jīng)營性事業(yè)單位內(nèi)控存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）權(quán)力制衡與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

部分經(jīng)營性事業(yè)單位的權(quán)力過于集中在領(lǐng)導(dǎo)手中，缺乏系統(tǒng)完善的權(quán)力制衡與監(jiān)督機(jī)制。單位負(fù)責(zé)人通常承擔(dān)內(nèi)部控制的主要責(zé)任。在實(shí)際中，單位員工均需服從單位負(fù)責(zé)人的管理監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人對下屬進(jìn)行監(jiān)督管理較為容易，但下屬無法對上級形成必要的制衡監(jiān)督。

（二）人員控制風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營性事業(yè)單位開展內(nèi)部控制，不僅要監(jiān)督管理單位內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)，還要加強(qiáng)對單位人員工作行為的監(jiān)管控制。而人員控制風(fēng)險(xiǎn)難以精確控制。經(jīng)營性事業(yè)單位開展各項(xiàng)內(nèi)控工作均需由員工落實(shí)執(zhí)行，各項(xiàng)流程均需專業(yè)人員負(fù)責(zé)。若單位缺乏執(zhí)行內(nèi)控工作的專業(yè)人才，即難以保障內(nèi)控效果，會引發(fā)人員控制風(fēng)險(xiǎn)。部分經(jīng)營性事業(yè)單位在人才管理方面存在偏頗之處。例如，片面重視財(cái)務(wù)人員，而忽視其他類別的專業(yè)人才。難以保障各項(xiàng)內(nèi)控制度的高效有序執(zhí)行。在經(jīng)營性事業(yè)單位中，管理人員對于內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任較大，且掌握的權(quán)力較大。對此，單位要加強(qiáng)對管理人員的監(jiān)督管理，避免管理人員引發(fā)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。管理人員必須秉持嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的態(tài)度積極投入內(nèi)控工作中，才能盡量消除消極影響，規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。然而，部分經(jīng)營性事業(yè)單位在開展績效考核的實(shí)踐過程中，管理人員未能認(rèn)真落實(shí)核準(zhǔn)考核方案所含的各項(xiàng)考核指標(biāo)，影響考核指標(biāo)發(fā)揮其效用。

（三）內(nèi)控環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營性事業(yè)單位普遍構(gòu)建了內(nèi)控制度，并對內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人和具體執(zhí)行者進(jìn)行了明確。但在單位實(shí)施內(nèi)控工作的實(shí)踐過程中，由于內(nèi)控工作涉及較廣的覆蓋面和煩瑣的流程，單位未能真正有效地落實(shí)執(zhí)行內(nèi)控措施。另外，部分經(jīng)營性事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識，極易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息時代背景下的內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

在信息時代背景下，經(jīng)營性事業(yè)單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，均有賴于信息系統(tǒng)的支持。信息技術(shù)在單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作中的運(yùn)用，帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。各類云辦公軟件、5G技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)+等技術(shù)的應(yīng)用，對單位工作人員提出了較高的技術(shù)要求。經(jīng)營性事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制的實(shí)踐過程中，領(lǐng)導(dǎo)具備的風(fēng)險(xiǎn)意識、單位施行的人力資源政策等均是關(guān)鍵性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。部分經(jīng)營性事業(yè)單位未能提倡“互聯(lián)網(wǎng)+專業(yè)”的人才引進(jìn)思想，在構(gòu)建內(nèi)控制度的過程中，對信息技術(shù)缺乏靈活運(yùn)用。單位領(lǐng)導(dǎo)未能加強(qiáng)學(xué)習(xí)，缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識，未能引導(dǎo)單位創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)控文化氛圍，難以保障單位的健康穩(wěn)定運(yùn)營，無法確保各項(xiàng)經(jīng)營管理決策的高效執(zhí)行，極易引發(fā)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資金預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

資金是經(jīng)營性事業(yè)單位運(yùn)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。在經(jīng)營性事業(yè)單位內(nèi)控工作中，資金預(yù)算管理占據(jù)著核心地位。單位預(yù)算采用年度收支形式，能在一定程度上制約公共權(quán)力。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算評價具備完整流程，涉及單位各個部門，因此，單位要重點(diǎn)把控資金預(yù)算管理存在的風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)如下：第一，預(yù)算流程缺乏清晰明確的職責(zé)分離。部分經(jīng)營性事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算管理的實(shí)踐過程中，預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算以及預(yù)算評價等缺乏獨(dú)立性，未能科學(xué)設(shè)立和嚴(yán)格遵循權(quán)力責(zé)任制。第二，預(yù)算編制線條較粗。部分經(jīng)營性事業(yè)單位的預(yù)算編制缺乏業(yè)務(wù)部門的詳細(xì)數(shù)據(jù)，僅有簡單的功能分類，未能將預(yù)算細(xì)化至二級單位，影響業(yè)務(wù)部門主觀能動性的發(fā)揮，影響預(yù)算的及時性和連續(xù)性。第三，未能設(shè)置歸口部門預(yù)算管理，不利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)規(guī)范的預(yù)算管理，難以通過對內(nèi)部制度的高效利用促進(jìn)工作效率實(shí)現(xiàn)大幅度提升。第四，缺乏完善的監(jiān)督體系。經(jīng)營性事業(yè)單位要評估預(yù)算編制的有效性，只有高效執(zhí)行合理有效的預(yù)算的，才能降低單位運(yùn)營成本并提高單位運(yùn)營效率，若預(yù)算編制缺乏合理性，或者缺乏完善的監(jiān)督體系，則容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）財(cái)務(wù)信息與管理信息缺乏良好的協(xié)同效果

對經(jīng)營性事業(yè)單位而言，管理信息能為領(lǐng)導(dǎo)決策和實(shí)施績效考評提供支持，財(cái)務(wù)信息則用于披露內(nèi)外部信息，構(gòu)建管理信息與財(cái)務(wù)信息的協(xié)同機(jī)制，是構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制的重點(diǎn)內(nèi)容。在實(shí)際上，部分經(jīng)營性事業(yè)單位對兩類信息進(jìn)行混合使用，導(dǎo)致信息濫用，難以實(shí)現(xiàn)對信息的有效管理，未能針對財(cái)務(wù)信息披露構(gòu)建相應(yīng)的崗位責(zé)任制，未能科學(xué)評價管理信息是否具有真實(shí)性。對于錯誤的信息使用情況，缺乏及時準(zhǔn)確的反饋。經(jīng)營性事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息與管理信息缺乏良好的協(xié)同效果，極易引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管控在經(jīng)營性事業(yè)單位內(nèi)控中的應(yīng)用

（一）加強(qiáng)信息公開和公眾監(jiān)督

經(jīng)營性事業(yè)單位要加強(qiáng)信息公開和公眾監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力支配實(shí)施妥善調(diào)整，建立健全信息公開相關(guān)制度，促進(jìn)權(quán)力制衡與監(jiān)督。經(jīng)營性事業(yè)單位要依托互聯(lián)網(wǎng)，利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對信息公開的有效保障，為公眾監(jiān)督的加強(qiáng)夯實(shí)基礎(chǔ)。應(yīng)從制度層面對一把手加強(qiáng)監(jiān)督，應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督部門的獨(dú)立性。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)率先垂范，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)內(nèi)控制度，確保內(nèi)控措施的有效執(zhí)行。

（二）實(shí)施職位輪換

經(jīng)營性事業(yè)單位可根據(jù)自身實(shí)況，適當(dāng)實(shí)施職位輪換，對人員控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。單位要通過職位輪換，督促單位人員提升自身的綜合素質(zhì)。單位要高度重視并有效加強(qiáng)對專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控人才的培養(yǎng)，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管控人員全面了解和熟練掌握各部門流程和相關(guān)工作。經(jīng)營性事業(yè)單位要促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門加強(qiáng)溝通交流和相互協(xié)作，從整體上提高內(nèi)控管理水平。單位人員在開展業(yè)務(wù)工作的實(shí)際過程中，要合理運(yùn)用各項(xiàng)制度條文，并積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，及時發(fā)現(xiàn)并有效解決財(cái)務(wù)層面存在的問題。單位要對工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控教育宣傳，引導(dǎo)單位人員深入了解內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

（三）建立健全激勵制度

對于經(jīng)營性事業(yè)單位而言，內(nèi)控工作具有較大的難度系數(shù)。在內(nèi)控工作中，風(fēng)險(xiǎn)管控占據(jù)著關(guān)鍵地位。為增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，經(jīng)營性事業(yè)單位要建立健全激勵制度，科學(xué)制定績效考核指標(biāo)，對單位人員實(shí)施有效激勵，激發(fā)單位人員參與風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)工作的積極性。

（四）利用信息技術(shù)規(guī)范內(nèi)控管理

經(jīng)營性事業(yè)單位要靈活運(yùn)用信息技術(shù)，對內(nèi)控管理進(jìn)行規(guī)范。單位領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識，有意識地對信息技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用，在此基礎(chǔ)上，對人力資源政策進(jìn)行調(diào)整，招聘熟練掌握信息技術(shù)且具備良好創(chuàng)新意識的專業(yè)人才。單位要實(shí)施過程化管理，及時發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)存在的缺陷，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對之實(shí)施透明化處理，對于信息系統(tǒng)相應(yīng)的利用端口，要科學(xué)制定授權(quán)審批相關(guān)策略，對職責(zé)分工進(jìn)行規(guī)范。經(jīng)營性事業(yè)單位要注重提升自身的綜合管理水平，整合各項(xiàng)制度，建立健全項(xiàng)目合同管理、經(jīng)費(fèi)支出管理以及公共采購管理等各項(xiàng)制度，針對各部門形成清晰明確的辦事流程和具體原則，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。經(jīng)營性事業(yè)單位要對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制預(yù)算。單位要契合財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，優(yōu)化財(cái)務(wù)控制的方法和流程，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的良好發(fā)展。單位要實(shí)施多樣化管理，對財(cái)務(wù)管理工作人員具備的操作權(quán)限進(jìn)行科學(xué)制定，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)功能，保障準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)信息。預(yù)算管理對于財(cái)務(wù)控制發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，單位開展預(yù)算管理，要遵循收支平衡的重要原則，對預(yù)算工作進(jìn)行合理安排，依托預(yù)算管理體制，科學(xué)規(guī)范地編制收支預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)，從整體上提高財(cái)務(wù)管控水平，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位要利用信息技術(shù)，搭建財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)信息平臺，對財(cái)務(wù)管理實(shí)施動態(tài)監(jiān)控，向社會公眾公布預(yù)算和資金使用情況。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)預(yù)算編制，科學(xué)分析項(xiàng)目實(shí)施的具體情況，對預(yù)算進(jìn)行適時調(diào)整，保障合理的收支預(yù)算。

（五）加強(qiáng)對預(yù)算管理與績效考核的重視

經(jīng)營性事業(yè)單位要加強(qiáng)對預(yù)算管理和績效考核的重視。經(jīng)營性事業(yè)單位要考慮自身承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，靈活應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。單位要形成科學(xué)的預(yù)算編制，并加強(qiáng)績效管理，提高公共服務(wù)效率和員工滿意度。單位要針對資金使用設(shè)計(jì)科學(xué)的方案，將事權(quán)和財(cái)權(quán)緊密結(jié)合起來，促進(jìn)預(yù)算充分發(fā)揮其引導(dǎo)作用和考核作用。另外，單位要對績效考核相關(guān)制度進(jìn)行完善，對第三方審計(jì)進(jìn)行引入，加強(qiáng)外部監(jiān)督。單位要對外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效克服，對審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢等復(fù)雜的交叉關(guān)系形成清晰明確的認(rèn)識，借助公眾監(jiān)督力量，改善監(jiān)督效果。

（六）加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識別

經(jīng)營性事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制的實(shí)踐過程中，涉及眾多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。但單位實(shí)際承受風(fēng)險(xiǎn)的能力相對有限，單位要加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識別，通過多種方法對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全方位多層次識別，同時，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作涉及的環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格管理，依據(jù)硬性規(guī)定保障風(fēng)險(xiǎn)管控執(zhí)行，從事前、事中和事后三個階段實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的全面管控，從制度層面對權(quán)力濫用進(jìn)行有效制衡，實(shí)現(xiàn)對權(quán)力行使的有效規(guī)范。經(jīng)營性事業(yè)單位要構(gòu)建內(nèi)控預(yù)警機(jī)制，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效加強(qiáng)。單位在構(gòu)建內(nèi)控預(yù)警機(jī)制的實(shí)踐過程中，要依托先進(jìn)技術(shù)，汲取其他事業(yè)單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、預(yù)警和評價系統(tǒng)，多角度對比分析相關(guān)數(shù)據(jù)信息，將潛在風(fēng)險(xiǎn)找出，并自動生成風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，分析風(fēng)險(xiǎn)原因，采用合理方法加以控制，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效化解。單位要遵循預(yù)算法相關(guān)要求，優(yōu)化內(nèi)控程序。例如，將預(yù)算管理權(quán)限作為依據(jù)，綜合考慮預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督以及預(yù)算調(diào)整等因素，增強(qiáng)預(yù)算準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。經(jīng)營性事業(yè)單位在開展運(yùn)營管理的實(shí)踐過程中，要按照相關(guān)規(guī)定要求，遵循市場導(dǎo)向，科學(xué)制定可行性較強(qiáng)的操作目標(biāo)，形成標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的運(yùn)行程序和科學(xué)合理的內(nèi)控目標(biāo)，促進(jìn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。經(jīng)營性事業(yè)單位要建立健全管理信息與財(cái)務(wù)信息的協(xié)同機(jī)制，針對財(cái)務(wù)信息披露構(gòu)建崗位責(zé)任制，對管理信息的真實(shí)性進(jìn)行科學(xué)評價，及時準(zhǔn)確地對錯誤的信息使用情況進(jìn)行反饋，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息與管理信息的協(xié)同效果，促進(jìn)對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

三、結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)營性事業(yè)單位內(nèi)控存在的風(fēng)險(xiǎn)主要包括權(quán)力制衡與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、人員控制風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)、信息時代背景下的內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、資金預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息與管理信息缺乏良好的協(xié)同效果。對此，經(jīng)營性事業(yè)單位要通過加強(qiáng)信息公開和公眾監(jiān)督、實(shí)施職位輪換、建立健全激勵制度、利用信息技術(shù)規(guī)范內(nèi)控管理、加強(qiáng)對預(yù)算管理與績效考核的重視、加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識別等措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控在內(nèi)部控制中的應(yīng)用。