邸博

（黑龍江省冰上訓(xùn)練中心，黑龍江 哈爾濱 150001）

在未執(zhí)行新的《政府會(huì)計(jì)制度》之前，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位使用的均是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)制度，雖然可以全面反映單位的財(cái)務(wù)和資金狀況，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更多更復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容需要單位實(shí)行新的核算方式，另外，原有的會(huì)計(jì)制度并不能全面表現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的情況，在此基礎(chǔ)上，2019年國(guó)家下發(fā)新的《政府會(huì)計(jì)制度》，要求各行政事業(yè)單位嚴(yán)格深入貫徹落實(shí)。新制度不僅對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重組，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一，同時(shí)也更好地反映了資產(chǎn)和負(fù)債的情況，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)高效運(yùn)作。

一、政府會(huì)計(jì)制度視角下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）工作人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠

嚴(yán)格的內(nèi)部控制可以保證政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的效果，想要完善內(nèi)部控制制度，首先就要加強(qiáng)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，從思想上促使相關(guān)人員建立內(nèi)部控制意識(shí)，在工作中遵守內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，有利于新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行。

但實(shí)際上，很多單位的工作人員對(duì)內(nèi)部控制并沒有完善的認(rèn)識(shí)，沒有理解內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)結(jié)算的重要地位，往往認(rèn)為只要按照新制度開展工作達(dá)到領(lǐng)導(dǎo)要求就是滿足工作需要了，不用在業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)中遵守內(nèi)部控制規(guī)范，也不需要對(duì)工作中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)分析，存在避重就輕的情況。還有些員工認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，雖然單位定期對(duì)各部門的內(nèi)部控制規(guī)章流程進(jìn)行了更新，但工作短期不需要遵守，只要按照單位現(xiàn)有的規(guī)章制度辦事即可，一旦全面內(nèi)部控制制度執(zhí)行，就會(huì)以看不懂、學(xué)不會(huì)、時(shí)間短等理由敷衍了事，影響內(nèi)部控制效果，從而影響單位整個(gè)內(nèi)部控制效果。

另外，單位部分基層人員專業(yè)素質(zhì)不高，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，即便是單位執(zhí)行了新的要求，認(rèn)為內(nèi)部管理制度與自己無(wú)關(guān)，遵守內(nèi)部控制制度只是關(guān)鍵部門的職責(zé)，沒有明確內(nèi)部控制的具體要求，也沒有將內(nèi)部控制的運(yùn)用到工作的各個(gè)方面。

（二）單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足的另一原因就是在于單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，即嚴(yán)格管理重點(diǎn)業(yè)務(wù)，保證數(shù)據(jù)更精確、業(yè)務(wù)執(zhí)行更透明的機(jī)構(gòu)，需要單位獨(dú)立成為一個(gè)部門，對(duì)其他部門的工作情況、財(cái)務(wù)情況等進(jìn)行管理。

新的政府會(huì)計(jì)制度要求單位執(zhí)行新的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，若單位沒有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)合同等方面建立內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，對(duì)涉及的每個(gè)方面設(shè)置相應(yīng)的人員，在出于節(jié)約成本的目的下，按照以往的業(yè)務(wù)模式存在“一人多用”的情況下，不僅會(huì)影響業(yè)務(wù)人員的工作效率，也會(huì)讓人員產(chǎn)生“懶惰”心理，比如一個(gè)人既負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)也負(fù)責(zé)合同，就會(huì)省略部分環(huán)節(jié)，會(huì)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響，讓內(nèi)部控制失去了它應(yīng)發(fā)揮的作用。

還有的單位盡管開設(shè)了新的部門，但和原有的部門存在稽核關(guān)系，未能實(shí)現(xiàn)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)部分本應(yīng)該仔細(xì)考核的工作“睜一只眼閉一只眼”，同樣也會(huì)影響內(nèi)部控制的效果。

（三）內(nèi)部控制過(guò)于表面化

根據(jù)新的政府會(huì)計(jì)制度，多個(gè)行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)了對(duì)資金使用、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)上的管理，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面來(lái)看，依舊存在內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱的情況。相關(guān)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際過(guò)程中僅在表面上滿足了內(nèi)部控制的要求，但在操作過(guò)程中違反了內(nèi)部控制規(guī)范，例如在月末結(jié)算方面，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員需要處理的事務(wù)較多，工作時(shí)間比較緊張，為了節(jié)約時(shí)間提高效率，會(huì)先支付費(fèi)用后補(bǔ)交材料、開辦手續(xù)等等，這就很容易出現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況不符的問(wèn)題，或者是補(bǔ)交工作時(shí)間較長(zhǎng)，影響下個(gè)財(cái)務(wù)的現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往，就會(huì)影響單位的年度會(huì)計(jì)情況，出現(xiàn)無(wú)法挽救的業(yè)務(wù)隱患。這種現(xiàn)象就是由于內(nèi)部控制過(guò)于表面化，執(zhí)行力度不夠，最后很容易造成責(zé)任無(wú)法追究的情況。

此外，內(nèi)部控制過(guò)于表面化的另一表現(xiàn)形式是很多單位的管控制度僅僅局限在如何解決已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方面進(jìn)行有效管理，并沒有真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，一旦出現(xiàn)問(wèn)題沒有時(shí)間進(jìn)行解決，對(duì)單位的績(jī)效產(chǎn)生影響。

（四）內(nèi)部控制缺少相應(yīng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

很多行政事業(yè)單位出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，大都是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督管理不力，比如說(shuō)采用事后業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)執(zhí)行的重點(diǎn)流程和環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，給部分工作人員留下了“鉆空子”的機(jī)會(huì)，讓財(cái)務(wù)和內(nèi)控方面依舊存在盲區(qū)，內(nèi)部控制缺陷始終沒有改善，未能滿足新政府會(huì)計(jì)制度要求。

對(duì)經(jīng)費(fèi)不足的單位來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行全面的監(jiān)督制度，會(huì)耗費(fèi)大量的人力物力成本，在沒有經(jīng)費(fèi)的情況下，沒有設(shè)置單獨(dú)的監(jiān)督部門，這就導(dǎo)致雖然單位建立了內(nèi)部控制制度，也要求工作人員嚴(yán)格遵守，但沒有對(duì)應(yīng)監(jiān)督人員實(shí)際執(zhí)行，大部分人也是流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，即便是有關(guān)監(jiān)督人員也會(huì)因?yàn)橘Y金方面產(chǎn)生畏懼心理，阻礙監(jiān)督工作的執(zhí)行，這就會(huì)給單位留下財(cái)務(wù)隱患。

除了監(jiān)督制度方面，想要在判斷內(nèi)部控制是否取得效果，需要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。部分單位卻沒有意識(shí)到評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響，依舊使用原來(lái)的單一的考核方式，很難全面反映在新會(huì)計(jì)制度下部門及個(gè)人的工作情況。

還有些單位采用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)機(jī)制，沒有結(jié)合各部分的職能特點(diǎn)編制針對(duì)性的評(píng)價(jià)方案，無(wú)法針對(duì)性地反映每個(gè)部門業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

二、政府會(huì)計(jì)制度視角下內(nèi)部控制的改善措施

（一）加強(qiáng)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)

想要提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的效率，保證政府會(huì)計(jì)制度的效果，首先就需要加強(qiáng)工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，貫徹落實(shí)責(zé)任到位的制度，保證工作的效果，針對(duì)這一舉措，可以為工作人員安排相應(yīng)的培訓(xùn)工作，比如聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部控制人員等人為員工講授相應(yīng)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度有關(guān)信息進(jìn)行講解，讓員工可以更好地了解新政府會(huì)計(jì)制度。針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下提出的財(cái)務(wù)新要求，也可以定期讓員工參加補(bǔ)習(xí)班，借用網(wǎng)課或者是單位交流的形式，掌握新的會(huì)計(jì)核算方法，提高自己的專業(yè)能力，不再以“學(xué)不會(huì)”的借口影響工作。

在內(nèi)部控制方面，各單位領(lǐng)導(dǎo)也可以用小組的形式，定期召開單位內(nèi)部控制會(huì)議，了解單位各部門的內(nèi)部控制情況，從而讓每個(gè)部門的領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)各部門員工的內(nèi)部控制意識(shí)，嚴(yán)格要求員工按照新要求展開工作，避免工作中可能出現(xiàn)的漏洞。各部門領(lǐng)導(dǎo)之間加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的交流，交換部門的內(nèi)控控制想法，做到部門與部門間的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

面對(duì)基層員工內(nèi)部控制意識(shí)不足的情況，也可以開展相應(yīng)的政策培訓(xùn)會(huì)議，加大宣傳，利用時(shí)下流行的短視頻、公眾號(hào)等方式，利用閑暇之余為員工提供內(nèi)部控制知識(shí)，或者是舉辦知識(shí)大賽等形式，讓全體員工樹立內(nèi)部控制思想，推動(dòng)內(nèi)部控制的完善和發(fā)展。一些技術(shù)性較強(qiáng)的員工，可以讓他們參加內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)，讓關(guān)鍵環(huán)節(jié)更加規(guī)范化，更好地提高內(nèi)部控制效果。

（二）優(yōu)化內(nèi)部組織環(huán)境

在新政府會(huì)計(jì)制度的要求下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的作用不單單是對(duì)資金的用處展開記錄，也應(yīng)該對(duì)資金的使用進(jìn)行全方位的管理，保證單位資金充裕的基礎(chǔ)上讓部門實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)揮。針對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的不合理和保護(hù)財(cái)務(wù)信息的完整性，單位應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部組織環(huán)境，建立以預(yù)算管理為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，例如在財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制方面，可以設(shè)立相應(yīng)的誤差范圍，當(dāng)該財(cái)務(wù)控制機(jī)制模式?jīng)]有超出誤差范圍，其他行政事業(yè)單位就能參考借鑒其管理模式，實(shí)現(xiàn)在新會(huì)計(jì)制度下的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，不僅可以提高財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制能力，也有助于其他部門的內(nèi)部控制能力的提升。

此外，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)也應(yīng)該在新政府會(huì)計(jì)制度下不斷完善，根據(jù)內(nèi)部控制制度加強(qiáng)部門的嚴(yán)謹(jǐn)性，取消一些沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果的部門，精簡(jiǎn)人員結(jié)構(gòu)，為單位節(jié)約更多成本，在規(guī)范業(yè)務(wù)行為的同時(shí)營(yíng)造良好的工作環(huán)境，保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（三）明確執(zhí)行制度

完善單位的內(nèi)部控制，還應(yīng)該明確各部門的執(zhí)行責(zé)任。在財(cái)務(wù)預(yù)算方面，可以根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)劃分各時(shí)期的工作，將每一個(gè)階段的工作落實(shí)到不同部門上。在財(cái)務(wù)核算方面，需要明確會(huì)計(jì)人員的管理責(zé)任，強(qiáng)化各部門的管理職能，各部門領(lǐng)導(dǎo)可以定期組織相應(yīng)的會(huì)議，確認(rèn)各部門應(yīng)該執(zhí)行的任務(wù)，也保證了員工工作內(nèi)容的準(zhǔn)確性，不會(huì)出現(xiàn)因部門之間業(yè)務(wù)有重復(fù)雙方都不落實(shí)的情況發(fā)生，也能加強(qiáng)不同部門對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

針對(duì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該追查相關(guān)的責(zé)任人，建立相應(yīng)的懲罰機(jī)制，對(duì)違規(guī)的人員進(jìn)行處分，讓員工不再產(chǎn)生僥幸心理，對(duì)每一項(xiàng)工作都可以認(rèn)真對(duì)待，也可以建立相應(yīng)的內(nèi)部控制責(zé)任清單，將其公開在單位展示，讓員工明確自己的工作職能，也能間接讓其他員工對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，從而確保內(nèi)部控制的有效開展。

（四）實(shí)行有效內(nèi)部控制監(jiān)督

目前大部分單位的內(nèi)控控制監(jiān)督還只依靠幾個(gè)部門，沒有建立完善的監(jiān)督管理體系，所以應(yīng)該結(jié)合單位的實(shí)際情況，發(fā)揮部門領(lǐng)導(dǎo)的作用，實(shí)現(xiàn)上級(jí)監(jiān)督下級(jí)。還可以學(xué)習(xí)其他單位的監(jiān)督管理模式，結(jié)合本單位的特點(diǎn)，全面實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理工作。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，要設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門，讓其發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)遵守政府會(huì)計(jì)制度。

另外，在信息化不斷發(fā)展的今天，想要實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制，關(guān)鍵就是在保證各部門協(xié)作配合的基礎(chǔ)上充分利用信息化技術(shù)。工作人員的信息化水平不高，就會(huì)增加工作中的失誤率，影響內(nèi)部控制的監(jiān)管效果。所以要借助相關(guān)的信息交流工具，建立單位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，讓各部門相互管理、相互監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息作為行政事業(yè)單位與民眾溝通的渠道，想要確保其影響力，做到讓民眾信得過(guò)的部門，也應(yīng)該利用信息化技術(shù)來(lái)保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的透明性、準(zhǔn)確性和完善性，在實(shí)現(xiàn)各部門內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，也加強(qiáng)了外部人員對(duì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督，保證了新政府會(huì)計(jì)制度的效果。

（五）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部控制的主要目的就是避免工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，有關(guān)單位應(yīng)該根據(jù)其主要業(yè)務(wù)在市場(chǎng)背景下可能出現(xiàn)的問(wèn)題制定相應(yīng)的預(yù)防攻略，對(duì)影響單位工作的突發(fā)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)。除了培養(yǎng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)之外，也應(yīng)該提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還可以采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式，對(duì)業(yè)務(wù)未來(lái)的執(zhí)行情況進(jìn)行模擬，提前了解可能出現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，有利于部門的發(fā)展。

（六）完善考評(píng)機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)該以內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題和結(jié)果作為考評(píng)員工的重點(diǎn)，這樣也有利于內(nèi)部控制制度的產(chǎn)，保證新政府會(huì)計(jì)制度在內(nèi)部控制機(jī)制下更好的落實(shí)，從而也保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的透明準(zhǔn)確。

完善考評(píng)機(jī)制，需要各單位加強(qiáng)對(duì)工作產(chǎn)投的考核，利用定性分析和定量分析兩者相結(jié)合的方式確認(rèn)工作效果。在一些復(fù)雜工作的考核方面，在可以將其進(jìn)行細(xì)致劃分，讓每個(gè)部分發(fā)揮各自的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)，讓每一名員工充分發(fā)揮在單位扮演的職能，參與到內(nèi)部控制張來(lái)。在部門評(píng)價(jià)方面，可以從編制、執(zhí)行和管理等多個(gè)方面展開評(píng)價(jià)，確認(rèn)其工作是否滿足需求，采用月度、季度、年度等方式進(jìn)行考評(píng)，定期讓員工對(duì)自己的工作情況和對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況有充分的了解。

針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度背景下，內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)人員的新要求，也應(yīng)該對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的部分制定專業(yè)的考察計(jì)劃，讓會(huì)計(jì)制度落實(shí)、財(cái)務(wù)工作情況、專業(yè)能力提升等方面進(jìn)行考察，對(duì)一些取得更好專業(yè)證書的工作人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)措施，讓財(cái)務(wù)部門帶動(dòng)整個(gè)單位的發(fā)展。

對(duì)單獨(dú)設(shè)立的內(nèi)部控制部門，也應(yīng)多強(qiáng)調(diào)其在單位的重要性，加強(qiáng)其在單位的監(jiān)督管理能力，為政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行提供嚴(yán)格的保證。

此外，單位領(lǐng)導(dǎo)也可以適當(dāng)將考核與工資、獎(jiǎng)金掛鉤，對(duì)一些執(zhí)行內(nèi)部控制比較好、工作出錯(cuò)率較低的部門，給予精神和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)整個(gè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行的積極性。

三、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位需要以新政府會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)則，調(diào)整有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度。針對(duì)內(nèi)部控制在人員認(rèn)識(shí)、組織結(jié)構(gòu)、監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面存在的不足，執(zhí)行提高內(nèi)部控制意識(shí)、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、建立完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制等針對(duì)性地解決措施，才能發(fā)揮內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的真正作用，讓單位會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，從而促進(jìn)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。