劉清慧

（淄博市淄川區(qū)工業(yè)和信息化局，山東 淄博 255100）

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概念

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指通過自身在財(cái)務(wù)工作上的便利性，對(duì)單位內(nèi)部的資金進(jìn)行調(diào)配，讓資金能夠更合理的應(yīng)用在單位的正常運(yùn)作與發(fā)展過程中。在實(shí)際的內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以在單位內(nèi)部重新建立起一套資金分配與資金流向調(diào)查的管理系統(tǒng)，通過這一系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金情況進(jìn)行科學(xué)的分配，并監(jiān)控每一筆資金的實(shí)際流向，確保資金能夠得到正確的使用。在監(jiān)管的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)單位的財(cái)務(wù)變動(dòng)情況、預(yù)算的整體規(guī)劃、單位資產(chǎn)流動(dòng)等方面提高重視。通過對(duì)這些方面進(jìn)行精準(zhǔn)的管控，確保單位的資金能夠得到正確的使用，提高單位資金的使用效益。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部的一項(xiàng)管理工作，在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作中，會(huì)通過國家的法律法規(guī)與單位內(nèi)的規(guī)章制度，對(duì)各部門與工作人員進(jìn)行控制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參與到控制管理工作中，通過對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)的監(jiān)管，可以更準(zhǔn)確地確定單位內(nèi)部部門和個(gè)人工作是否存在違反法律法規(guī)行為，行政機(jī)構(gòu)更準(zhǔn)確地掌握內(nèi)部控制過程中的實(shí)際情況，使資金管理更科學(xué)，減少行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生違規(guī)違紀(jì)的可能性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，也需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能范圍進(jìn)行重新規(guī)劃，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作與行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作之間，形成一種相互補(bǔ)充相互制約的關(guān)系，讓兩種控制工作可以更為合理的配合，讓控制工作的科學(xué)性得到提升，避免行政事業(yè)單位工作出現(xiàn)失誤或違規(guī)的情況。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

首先，行政事業(yè)單位通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠提高對(duì)財(cái)務(wù)情況的掌握程度，也能夠讓財(cái)務(wù)工作變得更加透明，降低違規(guī)違紀(jì)等情況的出現(xiàn)概率。特別是近年來，國家提高了對(duì)人民生活質(zhì)量的重視程度，同時(shí)對(duì)行政事業(yè)單位給予大量的資金支持，并給予了這些行政事業(yè)單位更多的權(quán)利，在這樣的支持力度下，會(huì)增加行政事業(yè)單位內(nèi)部違規(guī)違紀(jì)情況發(fā)生的概率；部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況比較復(fù)雜、大量資產(chǎn)流向不明等情況，都說明了行政事業(yè)單位自身需要國家相關(guān)單位加強(qiáng)監(jiān)管，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)工作上的便利性，讓管理工作能夠具備更強(qiáng)的針對(duì)性，更為精準(zhǔn)的管理行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，減少違規(guī)違紀(jì)等情況的出現(xiàn)概率。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素分析

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

行政事業(yè)單位主要從內(nèi)部和外部兩方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，構(gòu)建完善內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。對(duì)內(nèi)要求財(cái)務(wù)部門形成完整的監(jiān)督體系，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督工作融入日常工作當(dāng)中；對(duì)外則要通過第三方中介機(jī)構(gòu)或者國家審計(jì)部門的參與，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，并提出解決措施，從而更好地實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)控工作中，需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因子，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（二）內(nèi)部控制方面的活動(dòng)

進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，需要基于相應(yīng)的類型做出對(duì)應(yīng)的反應(yīng)，合理地防止風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)控制活動(dòng)的進(jìn)行，依據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；以此為方式規(guī)避和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的各類指示、政策和程序流程均獲得合理執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度運(yùn)作狀況的監(jiān)管，對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)行狀況開展全方位的監(jiān)察和查驗(yàn)，進(jìn)而能夠更好地分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作中的實(shí)行狀況，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的高效運(yùn)作。此外，在內(nèi)部監(jiān)督中，還必須對(duì)內(nèi)控制度存有的缺點(diǎn)問題開展及時(shí)的分析和報(bào)告，從而為內(nèi)部控制的調(diào)整提供依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制功能分析

（一）確保資產(chǎn)完整

保障資產(chǎn)安全和完整，是實(shí)施行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的基本內(nèi)容之一，也是科學(xué)、合理地分配和利用國有資產(chǎn)的前提之一。通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展，可以提高行政事業(yè)單位預(yù)算編制、執(zhí)行的質(zhì)量，并對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)用及其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，從而有效地避免在國有資產(chǎn)處置運(yùn)用中發(fā)生流失、毀損等狀況。

（二）提升會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量

使用現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)部控制軟件和設(shè)備是提高內(nèi)部控制工作效率、降低財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果錯(cuò)誤率的重要手段，并將相應(yīng)數(shù)據(jù)納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息庫，加快會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)程。同時(shí)，行政事業(yè)單位也應(yīng)該增加購置先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的投入，全面比較和分析各種財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，如金蝶軟件，并選擇更適合的軟件系統(tǒng)，加快ERP等系統(tǒng)建設(shè)，搭建信息化管理平臺(tái)，聘請(qǐng)專人維護(hù)系統(tǒng)平臺(tái)，確保平臺(tái)系統(tǒng)有效運(yùn)行。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的不足

（一）沒有適度的資金管控

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控制度工作環(huán)節(jié)中，依然存有資金控制匱乏的狀況。在具體工作的過程中，仍然存在無法個(gè)案分析工作的情況，由于沒有逐案考慮資產(chǎn)控制，導(dǎo)致大量資金無法靈活使用。除以上問題外，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位內(nèi)控制度資產(chǎn)存有不規(guī)范的狀況，檢查固定資產(chǎn)時(shí)，未根據(jù)具體情況對(duì)資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行評(píng)估，在規(guī)定的處置期限內(nèi)任意出售的，未查明固定資產(chǎn)損失等實(shí)際原因的，導(dǎo)致了部分固定資產(chǎn)數(shù)量不匹配的情況，這樣的事情對(duì)固定資產(chǎn)管理工作產(chǎn)生了較大的影響。

（二）沒有充分掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

實(shí)際工作中，對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度有些工作人員認(rèn)知不足，財(cái)務(wù)人員在思想認(rèn)識(shí)上的疏忽，無法推行合理的內(nèi)部控制制度，在一定程度上降低了財(cái)務(wù)核算的效率。現(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位在發(fā)展趨勢(shì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行不嚴(yán)的問題。工作人員缺乏認(rèn)真細(xì)心的態(tài)度，不能完全履行其主要職責(zé)，因此，經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混亂等情況，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)度。

（三）部門預(yù)算控制不到位

預(yù)算資金分配是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵內(nèi)容，要加強(qiáng)預(yù)算管理，才可以合理地改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，達(dá)到預(yù)估的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)效果。然而，有一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)計(jì)劃控制還非常欠缺，受人為因素、體系等要素的影響，其作用很難發(fā)揮出來。為此，對(duì)預(yù)算員和有關(guān)制度方面要重新思考，科學(xué)地編制預(yù)算。另外，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的控制環(huán)節(jié)，也存在業(yè)務(wù)活動(dòng)與資金分配不相匹配的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制效果及績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）系統(tǒng)不完善

目前許多行政事業(yè)單位仍然存在著內(nèi)部控制不健全的情況，有些規(guī)章嚴(yán)重不符合行政事業(yè)單位發(fā)展的要求，符合單位發(fā)展要求的制度才能提高內(nèi)部控制水平。有些行政事業(yè)單位甚至缺乏內(nèi)部管制制度，使工作人員無法受到有效的限制；而缺乏內(nèi)部管制的體制標(biāo)準(zhǔn)，使工作人員無法按照條例開展工作，僅僅依靠工作人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，這給內(nèi)部控制工作的開展造成了相當(dāng)大的困難。此外，一些單位建立了完善的內(nèi)控制度，卻沒有開展所需的內(nèi)控工作，導(dǎo)致管理制度只能流于形式。這些都對(duì)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了很大的不利影響。

（五）監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督機(jī)制常常可以發(fā)揮一定的規(guī)律性管理功能，對(duì)人的行為進(jìn)行規(guī)范，從而達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督管理效果。行政事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)工作的過程中，仍需做好監(jiān)督管理，這是開展會(huì)計(jì)工作的基本前提之一。然而，我國有的行政事業(yè)單位在運(yùn)行過程中，缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制，甚至存在監(jiān)督機(jī)制，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。甚至一些管理人員也是任人唯親。由于親友關(guān)系的促進(jìn)，監(jiān)督力度大大削弱，容易出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)問題，影響國家利益，造成財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)此，行政事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制方面的問題要認(rèn)真對(duì)待，相關(guān)單位應(yīng)不斷完善這一機(jī)制，加大執(zhí)法力度，保證工作秩序的正常運(yùn)行，提高監(jiān)督工作的水平和能力。

五、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)日常規(guī)范管理

要加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理，相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)要不斷提高對(duì)日常管理工作的認(rèn)識(shí)，逐步強(qiáng)化日常規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。要根據(jù)工作人員自身的特點(diǎn)和能力，合理地安排工作人員的崗位，明確崗位職責(zé)，確立責(zé)任和監(jiān)督體系，讓每個(gè)崗位的員工都知道自己的主要職責(zé)，并且如果出現(xiàn)問題需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)工作更好地開展。

（二）重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位管理人員應(yīng)優(yōu)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的管理方法，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度更加標(biāo)準(zhǔn)，極大地提高工作效能；要積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新理論、優(yōu)秀管理模式和工作理念，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與行政事業(yè)單位發(fā)展趨勢(shì)的關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的管理。此外領(lǐng)導(dǎo)干部也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度管理方法的了解，以身作則推動(dòng)單位職工提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的掌握。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部的預(yù)算管理

一是定編預(yù)算支出時(shí)，行政事業(yè)單位要從具體需要考慮，依據(jù)具體情況，定編實(shí)際開支明細(xì)，并且要說明經(jīng)費(fèi)預(yù)算的主要思路和用途，對(duì)于實(shí)際項(xiàng)目開支要全方位優(yōu)化。費(fèi)用預(yù)算編制過程中，內(nèi)部各部門間要開展交流和協(xié)調(diào)，在實(shí)際工作中預(yù)算控制和資產(chǎn)配置要相互配合。二是預(yù)算執(zhí)行階段要進(jìn)一步控制費(fèi)用預(yù)算，加強(qiáng)管理，避免濫用資金的情況出現(xiàn)；要依照批準(zhǔn)的額度和經(jīng)費(fèi)預(yù)算范疇，有效規(guī)范開支，控制超預(yù)算、超支。

（四）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度管理體系

首先，行政事業(yè)單位要擺脫舊觀念和原有思維的束縛，積極學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的專業(yè)理念和管理經(jīng)驗(yàn)，要結(jié)合單位具體情況，建立必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)設(shè)施。其次，管理者需要不斷改變和拋棄不符合發(fā)展現(xiàn)狀的規(guī)章制度，跟上市場(chǎng)最新的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。此外，我們應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和管理模式。

（五）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督

在資金使用方面，不能脫離多方監(jiān)督。隨著社會(huì)的發(fā)展，各種數(shù)據(jù)和類型越來越具體，單據(jù)和金額也越來越多。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)。因此，有必要及時(shí)備案，梳理票據(jù)的使用狀況，使票據(jù)人員能夠?qū)ζ睋?jù)的各個(gè)過程中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保數(shù)據(jù)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和有效性。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善監(jiān)督管理機(jī)制，制定規(guī)章制度開展專項(xiàng)考核，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（六）對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員給予系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

一方面，行政事業(yè)單位要組織財(cái)會(huì)人員參與內(nèi)控制度相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，通過這種培訓(xùn)學(xué)習(xí)掌握最新的制度規(guī)定，靈活的應(yīng)用到以后的工作當(dāng)中，同時(shí)及時(shí)補(bǔ)充自己的知識(shí)庫，提高對(duì)制度的解讀能力。還可以組織相互學(xué)習(xí)分享的機(jī)會(huì)，通過每個(gè)人的分享和學(xué)習(xí)，大家取長補(bǔ)短，提高自己能力和知識(shí)儲(chǔ)備，也可以學(xué)習(xí)到一些具體的經(jīng)驗(yàn)，提升財(cái)會(huì)人員在內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)際進(jìn)行工作中的效率。另一方面，行政事業(yè)單位也要積極激勵(lì)財(cái)會(huì)人員參與注冊(cè)會(huì)計(jì)、高級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)師等專業(yè)技術(shù)資格考試，通過專門的學(xué)習(xí)和考核提升自己的能力。

六、結(jié)束語

事實(shí)上，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度工作中存有著很多繁雜的問題，不太可能只靠一種管理方案就能做到。這就要制定出相應(yīng)措施和管理方案。對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員而言，應(yīng)主要提升自己對(duì)作業(yè)的關(guān)注水平，加強(qiáng)自身素養(yǎng)能力的塑造，同時(shí)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定開展財(cái)務(wù)核算等。此外，單位的管理人員還應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的考評(píng)，并注意健全相關(guān)的管理方案，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員落實(shí)具體責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)也要起到帶頭作用，如果出現(xiàn)一些問題，也可以有專門負(fù)責(zé)工作人員及時(shí)處理和解決，從而提高會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制水平。