宋黎艷

（淳安縣新安江生態(tài)開發(fā)集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 311700）

近些年來，隨著時代的發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，在這樣的背景之下，國有企業(yè)也正在逐步加大改革的力度。在國有企業(yè)的整體管理體系中，預(yù)算管理是其中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但就實際發(fā)展的狀況而言，還面臨著許多的困境，國有企業(yè)的預(yù)算管理難以真正地實現(xiàn)。為了最大限度地發(fā)揮出國有企業(yè)每一項資金和資產(chǎn)的價值，實現(xiàn)企業(yè)資源整合的高效化，應(yīng)當(dāng)針對現(xiàn)存的問題進(jìn)行細(xì)致的分析與總結(jié)，并采取針對性的措施，切實推動國有企業(yè)預(yù)算管理實現(xiàn)全面化。

一、國有企業(yè)業(yè)務(wù)特點及進(jìn)行全面預(yù)算管理的必要性

（一）國有企業(yè)業(yè)務(wù)特點

國有企業(yè)同其他所有制經(jīng)濟(jì)相同，也從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，盡管它也有營利的目的，但與此同時，它也有非營利性的目的，即營利不是國有企業(yè)的唯一目的。對于國有企業(yè)而言，它需要嚴(yán)格執(zhí)行國家推行的計劃經(jīng)濟(jì)政策，肩負(fù)著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的職能。

（二）國有企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的必要性

1．有利于實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值

在國有企業(yè)推行全面預(yù)算管理這項工作對于實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值來說，是一項十分有力的措施。國有企業(yè)在預(yù)算方式上采用全面預(yù)算管理的方式可以將企業(yè)管理層制定出的一系列企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略和目標(biāo)實現(xiàn)真正的落實，促使企業(yè)各個部門和每一個工作的環(huán)節(jié)中都可以搜尋到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的身影。這樣一來，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供了幫助，與此同時，也提升了企業(yè)各項工作實施的效率，為企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟、占據(jù)一定的市場份額提供了有力的支撐力量，幫助企業(yè)實現(xiàn)了自身資產(chǎn)的保值增值。

2．有效降低國有企業(yè)經(jīng)營管理存在的風(fēng)險

當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度飛快，市場環(huán)境也越來越復(fù)雜，國有企業(yè)在自身經(jīng)營的過程中，不可避免地會遭受到許多的風(fēng)險和困難。而在企業(yè)中實現(xiàn)全面預(yù)算管理，就可以對企業(yè)內(nèi)部的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行合理的規(guī)劃，為企業(yè)運行和管理的規(guī)范化與科學(xué)化提供了堅實的基礎(chǔ)，推動企業(yè)整體經(jīng)營的質(zhì)量和效率，切實降低了企業(yè)在運行過程中可能遭受到的多重風(fēng)險。

二、國有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境以及產(chǎn)生困境的原因

（一）對預(yù)算管理全面化認(rèn)知不充分

現(xiàn)階段，盡管一些規(guī)模較大的國有企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到預(yù)算管理全面化的重要作用，在建立全面預(yù)算信息化系統(tǒng)中投入了大量的資金，逐漸推行了各個級別分別編制預(yù)算計劃再進(jìn)行統(tǒng)一匯總的預(yù)算編制方法。不過在經(jīng)過一段時間的運行之后，國有企業(yè)中各個級別的工作人員，對預(yù)算管理的認(rèn)知依舊不夠全面，甚至有些員工并沒有將預(yù)算管理真正看作一項重要的工作，在認(rèn)知上存在著一定的誤區(qū)。預(yù)算管理的全面化指的是每一位員工都參與、每一個流程都覆蓋，并非單純地針對財務(wù)部門預(yù)算工作的監(jiān)督與執(zhí)行等工作流程。在預(yù)算管理全面化的環(huán)境中，預(yù)算是以業(yè)務(wù)前段流程作為其出發(fā)點，對于產(chǎn)品的銷售預(yù)算以及生產(chǎn)等工作的編制是以預(yù)算編制作為其指導(dǎo)意見，再加上生產(chǎn)經(jīng)營活動所要消耗的成本費用等，最終共同匯總成財務(wù)預(yù)算計劃。

（二）普遍存在重視編制輕視執(zhí)行的現(xiàn)象

一般情況下，國有企業(yè)都非常看重預(yù)算編制與執(zhí)行，希望借助預(yù)算管理的全面化能夠幫助企業(yè)在未來的發(fā)展中創(chuàng)造強(qiáng)有力的支撐條件，上級領(lǐng)導(dǎo)部門對于推行全面預(yù)算管理有著比較強(qiáng)烈的欲望。許多規(guī)模較大的國有企業(yè)在制定預(yù)算計劃時，一般要經(jīng)過許多層的預(yù)算協(xié)調(diào)平衡，盡管許多的國有企業(yè)已經(jīng)在推行預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的建立，但依然有著預(yù)算編制工作量大以及編制的過程過于煩瑣的問題。在預(yù)算管理的過程中，對于預(yù)算計劃在實際實施過程中的跟蹤與分析也只是停留在對生產(chǎn)活動中所得的利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行比對以及完成項目進(jìn)度這兩個階段，一些國有企業(yè)對于其下設(shè)的子公司的考核頻率通常是一年一次，這很容易導(dǎo)致子公司中的利潤完成數(shù)掩蓋了隱藏替換項目的現(xiàn)象，對于其中存在的錯誤無法及時的糾正。

除此之外，一些國有企業(yè)中的部門對于預(yù)算管理全面化并不重視，沒有對其擁有一個嚴(yán)肅的認(rèn)識，在執(zhí)行預(yù)算計劃的過程中，如果發(fā)現(xiàn)實際的狀況與計劃不相符，就會隨意地對預(yù)算進(jìn)行更改，認(rèn)為預(yù)算只是單純的預(yù)計，而對于一些企業(yè)的預(yù)算管理來說，由于其對于預(yù)算工作考核的頻率太低，導(dǎo)致預(yù)算管理全面化實施的過程存在一定的阻礙。

（三）缺乏完善的預(yù)算考核體系，未建立健全相關(guān)制度

對于實現(xiàn)預(yù)算管理的全面化而言，其核心環(huán)節(jié)在于建立健全一個科學(xué)的預(yù)算績效考評激勵機(jī)制，在國有企業(yè)的運行當(dāng)中，所有員工和所有部門都應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算考核績效評價。不過就當(dāng)前階段國有企業(yè)的預(yù)算績效考核評價體系而言，還存在著諸多問題。例如，預(yù)算考核沒有實現(xiàn)真正的全面化，沒有滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的每一項業(yè)務(wù)活動中，并且也沒有落實權(quán)責(zé)細(xì)分制。這些問題的存在，會引發(fā)國有企業(yè)在運行的過程中，各個部門之間無法實現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)。工作人員在工作的過程當(dāng)中也會缺乏主動性，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量和效率逐漸下降。

（四）缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)對預(yù)算編制的引導(dǎo)，編制方法不夠豐富

1．缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)對預(yù)算編制的引導(dǎo)

國有企業(yè)為企業(yè)的發(fā)展制定戰(zhàn)略目標(biāo)的目的是要達(dá)成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，而國有企業(yè)推行預(yù)算管理的全面化則是為了達(dá)成企業(yè)在一段特定時間內(nèi)開展的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標(biāo)。由此可見，企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理的全面化之間是相輔相成的。不過就許多企業(yè)實際的預(yù)算管理工作開展情況來看，在進(jìn)行預(yù)算編制時，相關(guān)的工作人員關(guān)注的僅僅是短時間內(nèi)的企業(yè)發(fā)展，對于企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)并沒有一個清晰的認(rèn)識，沒有形成一個較為全面的戰(zhàn)略思想，也就無法制定出一個長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，許多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理工作時，只是將這項工作視作一項獨立的系統(tǒng)，單純地為了編制出一個預(yù)算計劃而進(jìn)行預(yù)算編制工作，或者是將財務(wù)預(yù)算與預(yù)算管理的全面化進(jìn)行混淆，將二者看作同一類別的工作，在進(jìn)行預(yù)算編制工作時，缺乏科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)。

2．編制方法不夠豐富

為了切實發(fā)揮出預(yù)算管理全面化在國有企業(yè)中的職能作用，就一定要實現(xiàn)預(yù)算編制工作精準(zhǔn)度的提升。但是就目前我國現(xiàn)有的國有企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理工作中的實際情況來看，預(yù)算編制方法通常都不具備較強(qiáng)的科學(xué)性，編制方法也不夠豐富。例如，部分國有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，運用到的編制方法是一種混合預(yù)算編制方法，這種混合的預(yù)算編制方法是將自上而下和自下而上兩種方法進(jìn)行了混合。就我國國有企業(yè)的經(jīng)營而言，因其本身所有制的特殊性，在經(jīng)營時要面臨國有資產(chǎn)保值增值以及利潤考核等多重壓力，采用這種混合預(yù)算編制方法，會導(dǎo)致國有企業(yè)的黨政領(lǐng)導(dǎo)級別在國有企業(yè)的預(yù)算編制工作占據(jù)主導(dǎo)地位，這會造成預(yù)算編制工作的模式向單方向模式轉(zhuǎn)變，與企業(yè)內(nèi)部的其他各項職能部門以及相關(guān)的工作人員之間并未實現(xiàn)充分的溝通與交流，編制出的預(yù)算計劃在實施的過程中對于國有企業(yè)內(nèi)部的基層員工來說，是缺乏可執(zhí)行性以及可操作性的。

三、解決國有企業(yè)預(yù)算管理困境的對策

（一）樹立預(yù)算管理意識，建立健全預(yù)算管理機(jī)制

為了切實增強(qiáng)國有企業(yè)中預(yù)算管理的作用，就要轉(zhuǎn)變原有的錯誤認(rèn)知，突破原有的思維界限，形成科學(xué)、正確的預(yù)算管理意識，逐步建立健全預(yù)算管理及其相關(guān)的控制體系，具體可以從以下幾個角度展開。

第一，關(guān)于預(yù)算管理，需要制定一個可行的戰(zhàn)略定位，對于國有企業(yè)來說，其順利開展各項管理活動的前提，就是有一個科學(xué)的預(yù)算理想。預(yù)算理想的建立從一方面來說可以逐漸強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部員工的預(yù)算管理意識，從另一方面來說，還可以覆蓋到企業(yè)各個部門和單位的預(yù)算管理工作中，為實現(xiàn)全面開展預(yù)算管理工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。

第二，建立健全國有企業(yè)的預(yù)算管理制度，對各個部門的職責(zé)以及開展各項生產(chǎn)活動的具體流程要有一個清晰的規(guī)定。與此同時，在建立機(jī)制時，要注意與企業(yè)的自身經(jīng)營特點和發(fā)展的狀況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，促使制定出的體系可以與實際情況相匹配，切實發(fā)揮出管理制度應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。另外，還要在企業(yè)發(fā)展的過程中，對預(yù)算編制和管理流程的制定有隨著企業(yè)狀況變化而變化的能力，使其在應(yīng)用的過程中更加合理。還要將國有企業(yè)中的每一個部門和單位應(yīng)該負(fù)責(zé)的任務(wù)進(jìn)行合理細(xì)分，制定出恰當(dāng)?shù)目己藱C(jī)制。

第三，國有企業(yè)可以定期開展一些專題培訓(xùn)活動，聘請一些專業(yè)的學(xué)者或是推行預(yù)算管理工作效果較好的企業(yè)代表舉辦講座，提升員工的專業(yè)能力以及預(yù)算管理意識。也可以按照需要，編寫一些與預(yù)算管理相關(guān)的手冊，真正做到增強(qiáng)員工的預(yù)算管理意識，在國有企業(yè)的內(nèi)部創(chuàng)設(shè)出一個濃郁的預(yù)算管理氛圍。

（二）促進(jìn)全面預(yù)算編制各部門充分溝通，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行

國有企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理，不應(yīng)該是單純的由企業(yè)的財務(wù)部門以企業(yè)以往的一些財務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，再在這個基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的調(diào)整，制訂出一份預(yù)算計劃，而是應(yīng)該由整個國有企業(yè)內(nèi)部的每一個部門以及每一個級別之間進(jìn)行充分的溝通之后，再制定出一個適合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算計劃。為了制定出一個可行的預(yù)算計劃，第一，國有企業(yè)下設(shè)的每一個部門以及各個子公司都要編制出一份關(guān)于其自身發(fā)展的預(yù)算計劃，再由國有企業(yè)的總財務(wù)部門將這些預(yù)算規(guī)劃收集整合到一起，再進(jìn)行合并，編制出一份最終的預(yù)算計劃。在各個部門及子公司進(jìn)行預(yù)算編制的過程要進(jìn)行充分的溝通，一份預(yù)算計劃的編制不可以以一個部門進(jìn)行主導(dǎo)，要自上而下，再自下而上，盡量吸收到每一個個體的意見，明確預(yù)算編制工作的目標(biāo)，保證最終制定出的方案可以符合國產(chǎn)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。第二，制定完成的預(yù)算計劃，要切實落實到每一個部門和子公司中去，它們是預(yù)算計劃最終發(fā)揮作用的具體場所和實施主體。在預(yù)算計劃的具體執(zhí)行過程中，一定要與企業(yè)的預(yù)算要求相匹配，明確問責(zé)，嚴(yán)格按照預(yù)算計劃的內(nèi)容展開工作。如果在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)問題，就要及時地向上級反映具體的情況，為預(yù)算計劃的落實提供保障。

（三）建立健全國有企業(yè)績效考核制度

1．協(xié)同管理績效考核與預(yù)算管理

國有企業(yè)在改革預(yù)算管理的過程中，可以設(shè)立一個薪酬考核委員會，并衍生出一個辦公室組織，這個辦公室組織內(nèi)部的成員要從不同的等級和不同的部門中選取，促使更好地推行績效考核工作。委員會對企業(yè)內(nèi)部的各個部門進(jìn)行定期的考核，頻率通常為一個季度一次。與此同時，還要設(shè)立一個問題追蹤機(jī)制，明確問責(zé)。以往在進(jìn)行績效考核時，制定考核目標(biāo)需要與被考核的客體之間進(jìn)行反復(fù)的拉扯，有時不得不利用上級強(qiáng)制管理下級的方式才能完成考核工作，這個薪酬考核委員會的建立就可以很好地解決過去存在的諸多問題。由于一些不可控原因或突發(fā)原因引發(fā)的預(yù)算偏差現(xiàn)象，薪酬考核委員會下設(shè)的辦公室組織就要在考核時召開專門的會議，經(jīng)過研討之后就可以將出現(xiàn)的預(yù)算偏差確定為由于不可控原因或突發(fā)原因所導(dǎo)致的，并將其及時的剔除，對于提升國有企業(yè)內(nèi)部工作人員對企業(yè)的信任程度和增強(qiáng)工作的積極性而言，都是有很大幫助的。

2．建立嚴(yán)格的預(yù)算考核指標(biāo)

國有企業(yè)在進(jìn)行績效考核時，要盡量采取一些與工作內(nèi)容密切相關(guān)的、客觀性比較強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行考核，考核的標(biāo)準(zhǔn)要表達(dá)清晰，同時，為了保證考核的公正性，對于從事同一種工作內(nèi)容的員工，制定的考核標(biāo)準(zhǔn)和使用到的考核方法要保持相同。在考核模式的建立上，要將部門重點工作與關(guān)鍵績效考核高度融合。在評價業(yè)績的過程中，要做到財務(wù)業(yè)績和非財務(wù)業(yè)績的同步進(jìn)行，這對于預(yù)算評價體系的完整性提供了保障?？己酥笜?biāo)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)要包含被考核項目未來三到五年內(nèi)的進(jìn)展情況和投資回報情況，持續(xù)跟蹤考核項目的后續(xù)發(fā)展，為考核項目的可持續(xù)發(fā)展提供保障。這樣做的原因在于，在每一個新興的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)中，一個項目通常是要經(jīng)歷一個漫長的過程的，在其前期設(shè)置的考核指標(biāo)是非常重要的，在國有企業(yè)發(fā)展的過程中，其關(guān)注的重點不應(yīng)該單純的是各項生產(chǎn)經(jīng)營活動獲得的收益，還應(yīng)該關(guān)注到項目的成長性指標(biāo)以及相同領(lǐng)域的同一類別的企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r等。

（四）結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的編制預(yù)算

一般情況下，我國的國有企業(yè)在進(jìn)行編制預(yù)算時，沿用的基本是一種粗放編制的方式，這種方式與當(dāng)前激烈的市場競爭形勢是不相符的，并且與企業(yè)自身未來發(fā)展的需求也是不相符的。基于此，在制定預(yù)算編制時，要對企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行充分的掌握，從企業(yè)的整體經(jīng)營利益出發(fā)，將各個部門以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個階段都進(jìn)行統(tǒng)籌思考，統(tǒng)一納入預(yù)算編制的范圍內(nèi)，避免出現(xiàn)只對企業(yè)的重點部門進(jìn)行預(yù)算的現(xiàn)象，這與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是不相符的，預(yù)算編制工作應(yīng)當(dāng)涵蓋到企業(yè)的每一個部門和每一個環(huán)節(jié)中。企業(yè)在逐漸完善的過程中，要與企業(yè)管理層指定的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，建立健全一套科學(xué)的預(yù)算編制體系。

四、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)預(yù)算管理實現(xiàn)全面化是促進(jìn)企業(yè)執(zhí)行每一項戰(zhàn)略的有力手段，為企業(yè)各項資源的合理配置以及整套業(yè)務(wù)流程的指導(dǎo)都創(chuàng)造了良好的條件。本文針對國有企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，從預(yù)算意識、預(yù)算執(zhí)行、考核制度等方面提出了具體的建議。隨著時代的不斷發(fā)展，在國有企業(yè)的與預(yù)算管理中，面對出現(xiàn)的困境，要進(jìn)行全面的探討和總結(jié)，再結(jié)合實際的情況，對預(yù)算管理模式進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不斷優(yōu)化自身的管理體系，為國有企業(yè)建立一個全面預(yù)算管理機(jī)制創(chuàng)造良好的環(huán)境，切實增強(qiáng)國有企業(yè)運行管理的質(zhì)量和效率。