王媛

（國網(wǎng)重慶市電力公司璧山供電分公司，重慶 402760）

黨的十九大報(bào)告提出，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。近年來，國家大力提倡優(yōu)化營商環(huán)境建設(shè)，給企業(yè)提供了良好的外部發(fā)展環(huán)境，但是也給企業(yè)帶來了發(fā)展挑戰(zhàn)。為了獲得競爭優(yōu)勢，企業(yè)均致力于提高管理水平以提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，通過推動全面預(yù)算管理建設(shè)，促使企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)將擁有的各種資源進(jìn)行整合、分配，通過組織、協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使企業(yè)完成既定的戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營目標(biāo)的管理活動。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)為全方位、全過程及全員參與。全方位在于業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，不僅包括人、財(cái)、物、信息等全要素，也包括產(chǎn)、供、銷、售后等全環(huán)節(jié)；全過程在于預(yù)算管理過程全跟蹤，包括記錄預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整及考評整個(gè)過程；全員參與在于參加人員全涵蓋，上至管理層下至一線員工均應(yīng)被納入預(yù)算管理中。

二、全面預(yù)算管理的重要作用

（一）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有全局性和長遠(yuǎn)性的特點(diǎn)，抽象且宏觀，企業(yè)戰(zhàn)略需要通過戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來細(xì)化和分解，而戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)則需要通過全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算明確了企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)及企業(yè)各部門的努力方向。通過企業(yè)全面預(yù)算管理，可以制定可量化的計(jì)劃安排，加強(qiáng)上下級、部門間的溝通和交流，增進(jìn)其互相了解，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，加深全員對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理解，最終推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利落地。因此，全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地的基本保障。

（二）有助于優(yōu)化企業(yè)的資源配置

資源配置是企業(yè)人、財(cái)、物、信息等資源在企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)中的分配。通過全面預(yù)算管理，可以讓有限的資源發(fā)揮最大的經(jīng)營效益。企業(yè)在編制全面預(yù)算前需要收集企業(yè)各項(xiàng)資源信息，可以讓管理者充分了解資源在各部門的分配現(xiàn)狀，再根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來協(xié)調(diào)和重新分配資源，使資源配置達(dá)到最優(yōu)，提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。故全面預(yù)算管理是企業(yè)資源配置的重要依據(jù)。

（三）有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為了開展正常有序的經(jīng)營管理活動，對人員、資產(chǎn)、工作流程等各方面實(shí)行的監(jiān)督和管理，也是對企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)的具體管理。全面預(yù)算的制定和實(shí)施，使企業(yè)可以采用量化工具，讓企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、資源配置與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)一致，使企業(yè)在此過程中不斷識別、預(yù)測、評估和控制風(fēng)險(xiǎn)。所以，通過全面預(yù)算的執(zhí)行，可以發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)存在的偏差，并確定偏差大小，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，追本溯源，及時(shí)采取糾偏措施，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)甚至規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。所以，全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段。

三、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)

部分企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，沒有考慮應(yīng)通過全面預(yù)算管理去實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。如公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為技術(shù)領(lǐng)先公司，卻在設(shè)置全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)未強(qiáng)調(diào)通過增加研發(fā)投入去提高生產(chǎn)水平，進(jìn)而降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)利潤的增長。部分企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)高度不匹配，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過高，導(dǎo)致企業(yè)各部門即使努力執(zhí)行經(jīng)營計(jì)劃也無法完成預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)失去了應(yīng)有的激勵(lì)作用；部分企業(yè)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過低，過于容易完成，同樣也沒有激勵(lì)作用，造成無法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理意識薄弱

全面預(yù)算管理需要企業(yè)全體員工的參與。但目前，部分企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算僅為財(cái)務(wù)部門的工作，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成。由于業(yè)務(wù)部門對預(yù)算管理不重視，導(dǎo)致其數(shù)據(jù)提供不及時(shí)，數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。財(cái)務(wù)部門由于自身專業(yè)的局限性，對業(yè)務(wù)了解不深入，編制預(yù)算時(shí)往往直接參考?xì)v史數(shù)據(jù)或采用業(yè)務(wù)部門上報(bào)的質(zhì)量較差的數(shù)據(jù)，而且在編制過程中也未與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制的數(shù)據(jù)信息不充分、依據(jù)不可靠，預(yù)算情況與實(shí)際情況相脫節(jié)，無法控制預(yù)算目標(biāo)。執(zhí)行預(yù)算時(shí)，業(yè)務(wù)部門輕視預(yù)算的約束力，造成預(yù)算失去剛性，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整頻繁。

（三）全面預(yù)算管理體系不完善

完成預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵在于提高全面預(yù)算管理體系的完善程度，但是實(shí)際上很多企業(yè)未建立完善的全面預(yù)算管理體系。比如有的企業(yè)未設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算沒有經(jīng)過集體決策，僅由企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人單方?jīng)Q策，導(dǎo)致預(yù)算決策不具有全局性和權(quán)威性；有的企業(yè)沒有配套的全面預(yù)算管理制度，僅靠管理者依據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)來管理預(yù)算，導(dǎo)致管理混亂，無據(jù)可依，執(zhí)行效果偏離預(yù)算目標(biāo)；有的企業(yè)雖有預(yù)算管理制度，但未按制度要求分歸口管理部門編制預(yù)算，或者預(yù)算編制時(shí)隨意性大，導(dǎo)致一年中預(yù)算調(diào)整頻繁，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)不認(rèn)真做實(shí)際完成情況和預(yù)算目標(biāo)的差異性分析，對預(yù)算執(zhí)行是否達(dá)標(biāo)也沒有體現(xiàn)績效考核差異；有的企業(yè)沒有細(xì)化分解自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)，只是理論化的選擇一些預(yù)算指標(biāo)作為考評依據(jù)，預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不合理，沒有形成適合自己的預(yù)算指標(biāo)體系等。這些問題都是全面預(yù)算管理體系不健全的表現(xiàn)，將影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）全面預(yù)算管理缺少獎(jiǎng)懲措施

健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制是維持全面預(yù)算管理剛性的保障。實(shí)際工作中，部分企業(yè)并未建立全面預(yù)算管理獎(jiǎng)懲機(jī)制，預(yù)算完成效果未對相關(guān)部門和人員產(chǎn)生影響，甚至?xí)霈F(xiàn)劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。有些企業(yè)雖然有考核機(jī)制，但也并未把預(yù)算指標(biāo)按月列入管理層或員工的考核項(xiàng)，僅在年末考評一次，未起到日常督促的作用；又或者有的企業(yè)雖然把預(yù)算管理情況列入了月或季考核項(xiàng)，但進(jìn)行考核時(shí)，未層層分解至中層員工和基層員工，致使考核出現(xiàn)斷層，或者分解至部門級后，由部門平攤考核，未考核至責(zé)任人。獎(jiǎng)懲措施的缺少造成業(yè)績優(yōu)異的員工得不到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，而應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的員工也不能落實(shí)相應(yīng)的懲罰，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施效果不理想，無法完成預(yù)算目標(biāo)。

（五）全面預(yù)算管理信息集成建設(shè)滯后

近年來，信息技術(shù)發(fā)展速度加快，信息化系統(tǒng)融入都了各行業(yè)企業(yè)的日常工作中，信息集成成為全面預(yù)算管理得以實(shí)現(xiàn)的最強(qiáng)有力的保證。但是由于企業(yè)不同專業(yè)使用不同的系統(tǒng)，各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間又缺乏接口，未建立有效的傳輸通道，導(dǎo)致各專業(yè)數(shù)據(jù)分散，使全面預(yù)算管理遭遇信息孤島。一是不利于歷史數(shù)據(jù)的查詢，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)的自動比對，不便于預(yù)算在編制過程中隨時(shí)參考?xì)v史數(shù)據(jù)；二是不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)的自動比對，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不能及時(shí)反饋、預(yù)警，評價(jià)和考核依據(jù)更是不充分。

四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，確定全面預(yù)算管理目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展愿景和使命來制定的，具有長期性和宏觀性的特點(diǎn)。戰(zhàn)略目標(biāo)需根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行逐級分解，最終成為可量化、可執(zhí)行的全面預(yù)算管理目標(biāo)，以讓企業(yè)各層級共同合作完成。圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)外部情況，內(nèi)部情況如企業(yè)自身特點(diǎn)、經(jīng)營計(jì)劃、歷史數(shù)據(jù)、資源分配等，外部情況包括行業(yè)特征、地區(qū)特點(diǎn)、競爭者情況、市場形勢等信息，企業(yè)應(yīng)在綜合分析后形成初步的預(yù)算目標(biāo)。除此之外，還要讓全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)高度保持動態(tài)一致，否則會導(dǎo)致全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略脫節(jié)，致使企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）宣貫預(yù)算理念，培育全面預(yù)算管理文化

要向企業(yè)全體員工宣貫預(yù)算剛性的理念，以讓全面預(yù)算管理更好的落實(shí)到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，更有利于培育“無預(yù)算不開支，有預(yù)算不超支”的預(yù)算文化。可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況由財(cái)務(wù)人員組織開展針對全員的預(yù)算培訓(xùn)，宣貫預(yù)算管理對企業(yè)收支及對員工切身利益的影響，讓員工意識到預(yù)算管理的重要性；也可以從企業(yè)外部邀請培訓(xùn)講師來向管理層授課，通過講師對專業(yè)理論的講解和真實(shí)案例的剖析，使管理層了解到預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要地位，提高管理層對預(yù)算管理的重視程度。除此之外，可以在企業(yè)宣傳欄中多報(bào)道全面預(yù)算管理對提高經(jīng)營效益、增加職工福利的重要意義，培育企業(yè)預(yù)算文化。

（三）系統(tǒng)統(tǒng)籌考慮，建立全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理體系包括設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)，選擇合適的預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算編制方法，對業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行、調(diào)整和考評，并通過預(yù)算管理制度、信息技術(shù)來保障全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。

1．成立管理機(jī)構(gòu)，制定管理制度

要保障企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，就必須得到管理層的大力支持，所以必須要成立以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為主要負(fù)責(zé)人的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并對機(jī)構(gòu)內(nèi)成員進(jìn)行職責(zé)劃分，確保全面預(yù)算管理的組織保障。要想全面預(yù)算管理能順利實(shí)施，還必須制定全面預(yù)算管理制度。制度內(nèi)容要明確企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制、設(shè)置規(guī)范的預(yù)算流程、規(guī)定預(yù)算時(shí)間節(jié)點(diǎn)、劃分各費(fèi)用的歸口管理部門、明確預(yù)算調(diào)整條件等。

2．明確預(yù)算分工，鼓勵(lì)全員參與

全面預(yù)算的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)日常的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，需要各個(gè)部門各司其職預(yù)測本部門所涉及的收入或成本費(fèi)用金額，比如需要銷售部門根據(jù)客戶數(shù)量和需求、市場占有情況等預(yù)測銷售收入；需要采購部門根據(jù)企業(yè)銷售情況預(yù)測原材料購進(jìn)成本；需要人資部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工人數(shù)量預(yù)測人力資源成本等。專門決策預(yù)算反映企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，如投融資決策預(yù)算等，專門決策預(yù)算應(yīng)由涉及部門共同完成。財(cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金收支等情況，需要財(cái)務(wù)部門在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上考慮折舊、攤銷等因素，最終形成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表及預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支表等。

3．科學(xué)編制預(yù)算，追蹤預(yù)算執(zhí)行過程

預(yù)算編制方法有很多，如可按出發(fā)點(diǎn)特征分為零基預(yù)算法和增量預(yù)算法，可按業(yè)務(wù)量的數(shù)量特征分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法，還可按預(yù)算期的時(shí)間特征分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法等。企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，一定要結(jié)合企業(yè)背景、所在行業(yè)或地區(qū)特點(diǎn)，針對不同業(yè)務(wù)選擇適合自身的編制方法，或是多種方法并用。編制完成后，還要按月統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，并及時(shí)公布統(tǒng)計(jì)結(jié)果，使預(yù)算使用部門能清楚了解各項(xiàng)預(yù)算的發(fā)生進(jìn)度，若有預(yù)警信息，需及時(shí)采取糾偏措施。

4．控制預(yù)算調(diào)整，運(yùn)用指標(biāo)考評

預(yù)算方案一旦通過預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，就具有了剛性，不可隨意調(diào)整，但是若企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化較大，導(dǎo)致原預(yù)算編制基礎(chǔ)不再成立或原預(yù)算不再適用，采取補(bǔ)救措施后仍然無法完成預(yù)算目標(biāo)，或者出現(xiàn)了其他導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法完成的因素，則可以上報(bào)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。為了保證預(yù)算執(zhí)行效果盡量不背離預(yù)算目標(biāo)，一般預(yù)算調(diào)整次數(shù)控制在一年內(nèi)二至三次，通常集中在四季度。預(yù)算完成情況通過預(yù)算指標(biāo)來進(jìn)行考核評價(jià)，通常以收入、利潤作為基本預(yù)算指標(biāo)，除此之外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，設(shè)置若干小指標(biāo)，如某項(xiàng)費(fèi)用去年較前年增長過快，那么在今年就可以單獨(dú)設(shè)置小指標(biāo)來加以管控。

（四）建立落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升全面預(yù)算管理效果

企業(yè)要想讓全面預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須建立并落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制。獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)該是責(zé)任、權(quán)力、利益的結(jié)合，其建立過程要科學(xué)合理、公平公正、統(tǒng)籌考慮。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況納入部門和個(gè)人考評指標(biāo)，在預(yù)算管理之初就要明確各部門以及員工的責(zé)任。對預(yù)算目標(biāo)完成較好的，可給予其各種物質(zhì)和非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，如提升個(gè)人工資和績效、個(gè)人崗位晉升、進(jìn)行部門先進(jìn)和個(gè)人先進(jìn)的評比等，以調(diào)動員工參與全面預(yù)算管理的積極性和工作熱情，同時(shí)塑造良好的企業(yè)預(yù)算文化。對預(yù)算執(zhí)行情況差、沒有完成預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任部門和責(zé)任人應(yīng)追究其承擔(dān)的責(zé)任，進(jìn)行通報(bào)批評等。只有獎(jiǎng)懲并施，建立剛性的約束機(jī)制，全面預(yù)算管理效果才能有效提升。

（五）搭建集成平臺，提高全面預(yù)算管理效率

企業(yè)若想提高全面預(yù)算管理效率，信息化工具的使用必不可少。企業(yè)應(yīng)該致力于打造數(shù)據(jù)平臺這種類型的業(yè)財(cái)集成平臺，把各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流遷移至數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等的共享。還可以通過數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制功能，履行跟蹤執(zhí)行功能，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，為考評提供數(shù)據(jù)支撐。各個(gè)部門可在數(shù)據(jù)平臺調(diào)取歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，并根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況、財(cái)務(wù)情況，進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制；每月抓取實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)，自動與預(yù)算進(jìn)行比對，對預(yù)算執(zhí)行情況差的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)警，對預(yù)算已耗盡的項(xiàng)目，在未通過企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)調(diào)增預(yù)算前要求不可繼續(xù)發(fā)生費(fèi)用。通過搭建業(yè)財(cái)集成平臺，進(jìn)行信息共享，使全面預(yù)算管理效率有效提高。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心工作，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的環(huán)節(jié)。做好全面預(yù)算管理工作，可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但是由于部分企業(yè)仍存在預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、預(yù)算管理意識薄弱、預(yù)算管理體系不完善等問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理效果欠佳，因此，企業(yè)要?jiǎng)訂T全體員工參與到全面預(yù)算管理中來，不斷完善全面預(yù)算管理體系，創(chuàng)新全面預(yù)算管理方法，落實(shí)全面預(yù)算管理獎(jiǎng)懲機(jī)制，讓全面預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的效果，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。