孫雙立

（江蘇泰州港核心港區(qū)投資有限公司，江蘇 泰州 225300）

當前，國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在一系列不足和問題，要求企業(yè)管理層及時采取有效措施，提高國有企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進國有企業(yè)參與國際競爭。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

國有企業(yè)的內(nèi)部控制的主要謎底是確保經(jīng)營活動能夠有效運行；以此保護企業(yè)資源安全完整，最大程度上減少非法行為的出現(xiàn)；制定政策和程序，確保會計數(shù)據(jù)的真實性、合法性和完整性。國有企業(yè)如果要想能夠長期發(fā)展，就需要確立一個長期的戰(zhàn)略目標，在此基礎(chǔ)上，進一步建立和完善相應(yīng)的制度。而內(nèi)部控制就是企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標的重要手段，幾乎貫穿了國有企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的全過程。

（二）國有企業(yè)加強內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)實意義

1.提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理效率

在新的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，公共事業(yè)必須在多個維度上獲得競爭優(yōu)勢，內(nèi)部控制的有效實施需要公司治理理念、管理制度、管理制度等多維度的支持，管理技術(shù)和管理人才。管理理念的更新將促進管理體系的完善，推動經(jīng)營管理改革，完善和完善內(nèi)部控制制度，進而提高企業(yè)的運作和管理效率及影響力。

2.加強國有企業(yè)風(fēng)險管理能力

隨著經(jīng)濟全球化的深入，國有企業(yè)所處環(huán)境復(fù)雜多變。這都要求國有企業(yè)不斷的優(yōu)化完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，以應(yīng)對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險。國有企業(yè)在優(yōu)化完善內(nèi)部控制的過程中，有助于增強國有企業(yè)管理風(fēng)險的意識，對企業(yè)經(jīng)營管理過程中將面臨的風(fēng)險進行有效識別，并進行事前預(yù)防控制，避免預(yù)期風(fēng)險轉(zhuǎn)為實際損失。

3.督促國有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值

國有獨資企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化國有企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，加強國有企業(yè)資產(chǎn)的收購、使用、保留和處置，避免國有資產(chǎn)流失，加強國有資產(chǎn)保值增值，確保國有企業(yè)健康經(jīng)營。

4.確保國企戰(zhàn)略目標實現(xiàn)

為確保國有企業(yè)各個部門有效實施內(nèi)部控制制度，國有企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制機制，公共事業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制制度制定科學(xué)合理的考核指標，將考核的結(jié)果作為評估國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的重要參考依據(jù)，同時也能夠作為員工晉升的條件，為實施內(nèi)部控制較好的員工提供精神和物質(zhì)獎勵。以此調(diào)動國有企業(yè)各部門和員工的積極性，確保國有企業(yè)內(nèi)部控制目標的最終實現(xiàn)，定期評估影響內(nèi)控實施和制度設(shè)計的外部因素，及時調(diào)整內(nèi)控指標，使其適應(yīng)影響因素，確保內(nèi)部控制結(jié)果的公正性和客觀性，為國有企業(yè)創(chuàng)造良好、公平的內(nèi)部控制環(huán)境。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系運行中的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制環(huán)境是否健康對于企業(yè)能夠健康發(fā)展起著關(guān)鍵性的影響，直接影響國有企業(yè)內(nèi)控制度是否能夠落到實處，在一些國有企業(yè)中，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和各部門存在權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)無法平衡。公司股東大會職能大幅削弱，因為國有企業(yè)董事會的成員都是行政任命的，而在國企中，企業(yè)和行政本身就是一體的，一定程度上難以分開。從原則上來看，國有企業(yè)不屬于真正意義上的市場經(jīng)濟，這也導(dǎo)致了監(jiān)事會的作用無法發(fā)揮出來，是的這一職位成為虛職，由其他崗位的員工來兼任，而這些員工既沒有足夠的專業(yè)能力，也沒有足夠的時間來完成這一崗位的工作任務(wù)，只能做一些形式上的表面工作，甚至有些員工完全不了解內(nèi)部控制，僅僅只是停留在制度層面，認為與自身利益無關(guān)，而且監(jiān)督本身就會導(dǎo)致被監(jiān)督者的抵觸，因此大多數(shù)員工也是抱著多一事不如少一事的態(tài)度，從而使得監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不出來。

（二）內(nèi)部控制的認識片面

國有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的理解不完整，沒有認識到內(nèi)部控制對國有企業(yè)健康和長期發(fā)展的重要性。一些管理者還單方面認為國有企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅就是財務(wù)控制，導(dǎo)致在管理的過程中，將內(nèi)部控制的工作由財務(wù)部門來進行制定和實施，以來約束企業(yè)的員工。但是實際上，國有企業(yè)管理者并沒有認識到內(nèi)部控制需要管理層和所有員工的共同參與。這意味著管理層無法及時正確評估問題并制定科學(xué)的計劃對策。這些缺陷使得企業(yè)的內(nèi)部控制無法有效滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，阻礙企業(yè)整體競爭力的提高，增加實現(xiàn)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)目標的難度，最后，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（三）風(fēng)險監(jiān)控手段缺乏

傳統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督往往建立在財務(wù)監(jiān)督審計中，例如經(jīng)營業(yè)績審計和審計。它們是以結(jié)果為導(dǎo)向的審計，不反映以風(fēng)險為導(dǎo)向的原則。國有企業(yè)一般不具備預(yù)防和監(jiān)督過程的手段，對內(nèi)部控制的充分性和潛在風(fēng)險沒有良好的判斷和認識，使隱藏的風(fēng)險經(jīng)常暴露于事后風(fēng)險中；如果出現(xiàn)風(fēng)險，沒有風(fēng)險防范計劃，不知道如何積極應(yīng)對風(fēng)險，只能被動接受風(fēng)險。

（四）信息溝通渠道不通暢

傳統(tǒng)的信息渠道影響了大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和傳輸，缺乏時效性，公司各職能部門不重視部門之間的合作與溝通，由于各職能部門之間的信息橫向溝通不足，各職能部門之間的相同信息收集不完整，導(dǎo)致不同部門重復(fù)相同的工作，工作效率無法提高。由于信息不平等，高層部門或管理層委托給他們的任務(wù)，高層和下級部門、管理層和員工之間的溝通無法及時進行，下屬部門或員工在執(zhí)行任務(wù)時遇到的困難不能及時處理，即上級部門或管理層不能及時了解下級部門或員工工作的執(zhí)行情況，這就導(dǎo)致了縱向溝通的障礙，員工收到的信息受到部門的限制，這將導(dǎo)致日常工作中出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。

（五）內(nèi)部審計監(jiān)督機制缺乏

內(nèi)部監(jiān)督機制是保障國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要途徑，通過監(jiān)督檢查國有企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)建與實施情況，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的缺陷并及時調(diào)整。在企業(yè)中設(shè)立內(nèi)部審計部門是常用手段，但是很多企業(yè)都沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，而有些企業(yè)雖然設(shè)置了，但其并未直屬于董事會導(dǎo)致其權(quán)威性和獨立性較弱。因而使企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用達不到預(yù)期，審計出的問題得不到及時整改，缺乏相應(yīng)追責(zé)機制。

（六）內(nèi)部控制缺乏獨立性

國有企業(yè)中，總會計師的監(jiān)督職能在內(nèi)部控制體系中的地位并不明確，因為國有企業(yè)中的總會計師雖然是由上級來任命，但是在相關(guān)工作的評價以及工資的發(fā)放都是有企業(yè)來完成的，甚至有些國有企業(yè)單位，總會計師的工作需要向總經(jīng)理報告。但是需要明確的是，總會計師的主要職能是來監(jiān)督企業(yè)，但是實際的情況時總會計師也要受制于國有企業(yè)的經(jīng)營者。因此，必須理清監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，對總會計師在國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中的地位提出質(zhì)疑。國企中的財務(wù)人員很難發(fā)揮監(jiān)督效力，因為他們被企業(yè)的管理者所控制，這可能會影響內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的獨立性，并可能導(dǎo)致違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

（七）未建立有效評價考核體系

長期以來，國有企業(yè)管理者業(yè)績的評估主要以收入和利潤為依據(jù)，在證券監(jiān)管機構(gòu)和國資委的主持下，一些國有企業(yè)開始對內(nèi)部控制評估進行探索，但政府機構(gòu)沒有建立嚴格的評估體系，也沒有內(nèi)部控制機制，因此很難實現(xiàn)有效控制。由于無法建立有效的內(nèi)部評估和問責(zé)標準，難以改變考慮利潤指標，忽視內(nèi)部控制制度建立和完善的局面。

（八）監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)不高

目前，國有企業(yè)金融監(jiān)管人員素質(zhì)參差不齊，但大多經(jīng)驗不足，目前市場經(jīng)濟工具不斷更新和多樣化，金融部門的活動形式多樣化，這就要求財務(wù)人員的素質(zhì)要適應(yīng)時代的要求，但目前，國有企業(yè)大多數(shù)的財務(wù)人員還沒有清楚地認識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性，而且由于相關(guān)專業(yè)知識的獲取較少，他們在應(yīng)對相應(yīng)事務(wù)的時候往往難以履行崗位職能，員工職業(yè)素養(yǎng)的匱乏已經(jīng)越來越難以滿足國有企業(yè)增強內(nèi)部控制的需要，迫切需要高素質(zhì)的人才。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

（一）加強國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有好的內(nèi)部控制環(huán)境，好的制度也只能成為形式，加強企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境入手。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合現(xiàn)行兩權(quán)分離的現(xiàn)狀，實行“定職能、定機構(gòu)、定編織”的方案，強化治理結(jié)構(gòu)，維護股東利益，關(guān)注員工反饋，建立全面的管理體系，形成自上而下的相互制約、相互控制的機制。

改進公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。按照任務(wù)分離的原則，組建董事會、財務(wù)部、辦公室等相關(guān)職能部門，內(nèi)部控制中不相容任務(wù)的相互限制和分離，并結(jié)合企業(yè)的實際運營特點，通過制定組織計劃、業(yè)務(wù)流程和崗位責(zé)任書等規(guī)范，進一步明確各個崗位的責(zé)任，幫助員工更好完成工作。公司應(yīng)關(guān)注組織架構(gòu)的合理性和有效性，及時處理運營中出現(xiàn)的問題。

對于新員工，需要進行培訓(xùn)，著重關(guān)注員工的試用期階段，了解他們的價值觀，對他們的道德責(zé)任感進行培養(yǎng)，然后根據(jù)他們所表現(xiàn)的能力進行綜合評價，評價通過后，與其簽訂工作合同，在依法簽訂勞動合同的基礎(chǔ)上，定期進行績效評估。管理者和員工溝通，利用評估和反饋結(jié)果來培育企業(yè)文化，共同提高員工的職業(yè)發(fā)展和整體績效。了解員工在工作過程中的情況，注意保護員工的切身利益，明確公司對員工的工作要求和方向。關(guān)心員工的離職，與離職員工進行真誠的面談或告別會，了解員工的具體情況，更好的完善人才管理機制。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部控制意識

從公司管理者的角度來看，需要從觀念上得到改變，認識到企業(yè)內(nèi)控控制的重要性。進一步了解內(nèi)部控制的相關(guān)知識，了解加強內(nèi)部控制制度對企業(yè)長遠發(fā)展的重要性。將理論知識與實際情況相結(jié)合，以指導(dǎo)企業(yè)和管理的發(fā)展，確保公司按照法律、法規(guī)進行經(jīng)營，確保相關(guān)財務(wù)信息真實、完整，提高經(jīng)營質(zhì)量，促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)管理者還必須認識到，公司內(nèi)部控制是一項長期任務(wù)，必須從戰(zhàn)略角度遵守內(nèi)部控制，充分考慮公司自身的發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境，針對公司在業(yè)務(wù)過程中面臨的風(fēng)險，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以便進行事前預(yù)防、事中控制和事后評估，有效確保國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制度。

（三）建立風(fēng)險預(yù)警機制

風(fēng)險預(yù)警是強化風(fēng)險監(jiān)控的重要手段，引入預(yù)警系統(tǒng)作為事前監(jiān)控手段，建立檢測、傳遞和風(fēng)險分析處理機制，動態(tài)監(jiān)控重大風(fēng)險，提高國有企業(yè)的風(fēng)險識別和響應(yīng)能力。預(yù)警指標應(yīng)從不同方向反映企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況的關(guān)鍵指標中衍生出來。將這些指標與相關(guān)行業(yè)和行業(yè)指標進行比較獲取公司的歷史數(shù)據(jù)，捕捉任何異常值或任何危險跡象。在進行風(fēng)險分析和風(fēng)險評估后，應(yīng)進一步深入研究，并采取適當?shù)娘L(fēng)險控制策略，以避免、減少風(fēng)險。

（四）打通企業(yè)內(nèi)控信息溝通渠道

國有企業(yè)應(yīng)當結(jié)合宏觀經(jīng)濟背景、行業(yè)條件和自身發(fā)展要求，進一步優(yōu)化內(nèi)控制度，明確各職能部門在事業(yè)單位內(nèi)控制度中應(yīng)積極承擔(dān)的職責(zé)。使其能夠以適當?shù)姆绞叫惺棺约旱臋?quán)力并履行其義務(wù)，優(yōu)化和改進企業(yè)的內(nèi)部信息渠道。使信息能夠在企業(yè)的職能部門之間自由、準確地流動；同時，要加強完善公司內(nèi)部控制信息渠道，最大限度地減少人為因素對公司內(nèi)部控制的不利影響，逐步建立協(xié)同辦公管理信息系統(tǒng)，提高信息技術(shù)的使用和內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的效率，如：改善員工差旅、報銷等。公司管理層完善內(nèi)部投訴制度，如：舉報熱線，電子郵件和舉報者保護，鼓勵員工敢于上報所有不當行為，讓企業(yè)內(nèi)每位員工悉知。

（五）健全國企內(nèi)部審計監(jiān)督機制

國有企業(yè)需要進一步完善內(nèi)部控制制度，以確保國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。企業(yè)管理者需要加強內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，不妨礙其他職能部門和員工的內(nèi)部控制活動。國家事業(yè)單位及其內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)實際情況予以授權(quán)能夠合理地確保其能夠更加獨立地執(zhí)行審計任務(wù)，確保內(nèi)部審計部門能夠公正地執(zhí)行審計工作。與企業(yè)內(nèi)部審計部門負責(zé)人保持溝通，授權(quán)企業(yè)內(nèi)部審計部門監(jiān)控異常情況，并提交處理建議。此外，國有企業(yè)應(yīng)順應(yīng)科技發(fā)展的趨勢，運用創(chuàng)新的考核方法，合理依靠內(nèi)部審計信息技術(shù)的支持，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，將獲得的信息和數(shù)據(jù)輸入審計信息系統(tǒng)，并審查和分析該系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)，以提高審計工作的質(zhì)量。

（六）增強國企內(nèi)部控制的獨立性

鑒于國有企業(yè)總會計師身份的不確定性，集團不僅要明確總會計師的監(jiān)督職能，還要建立定期監(jiān)督和報告制度，明確總會計師的雙重領(lǐng)導(dǎo)機制，即：由總會計師親自處理好調(diào)查組與工作單位的關(guān)系，充分發(fā)揮監(jiān)督職能，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，規(guī)劃國有企業(yè)財務(wù)工作，總會計師的工資由指導(dǎo)小組支付?？倳嫀煂λ温毜膰衅髽I(yè)財務(wù)部門人員的選拔和考核有一定的權(quán)力，提高國有企業(yè)內(nèi)部控制下財務(wù)監(jiān)督的獨立性。

（七）完善企業(yè)評價與考核體系

要從制度上深化監(jiān)督，理順內(nèi)控制度實施與責(zé)任落實的關(guān)系。國有企業(yè)要完善內(nèi)控和考核制度。要建立激勵機制和問責(zé)機制，確保內(nèi)部控制建設(shè)的運行效果和內(nèi)部審計監(jiān)督的結(jié)果準確。使得責(zé)任制逐漸滲透到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，進一步完善了風(fēng)險管理機制。

（八）提高財務(wù)監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)

隨著國有企業(yè)財務(wù)職能的不斷優(yōu)化，財務(wù)部門開始向管理部門轉(zhuǎn)變，提高國有企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)知識的掌控要求，需要進一步擴大知識面，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為建立各部門專業(yè)人員定期培訓(xùn)體系，培養(yǎng)金融人才，國有企業(yè)必須多元化，使他們能夠更好地了解公司治理的過程，在未來的財務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用；今后，將優(yōu)先考慮晉升和任用，以鼓勵所有財務(wù)人員提高綜合技能。

四、結(jié)束語

總之，國有企業(yè)管理層應(yīng)當增強企業(yè)內(nèi)控意識，加強對內(nèi)部控制工作的重視力度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況認真分析當前工作中面臨的問題，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，多維度提升國有企業(yè)的風(fēng)險防范能力。將審計監(jiān)督落到實處，做好內(nèi)控管理績效考評工作，提升國有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，多角度綜合性的為企業(yè)積聚更多的競爭優(yōu)勢，從而促進國有企業(yè)的健康與可持續(xù)發(fā)展。