趙大春

（致同會計師事務所（特殊普通合伙）武漢分所，湖北 武漢 430070）

由于信息不對稱的存在，企業(yè)的眾多利益相關者，如投資者、債權人、政府等均需通過財務報告了解企業(yè)經(jīng)營狀況和財務成果，并據(jù)此做出決策，因此財務會計報告質量的高低，直接或間接決定企業(yè)利益相關者能否實現(xiàn)自身利益最大化，可見財務報告質量至關重要。而隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動日益多樣和復雜，信息不對稱程度不斷加深，迫使各利益相關者更加迫切地需要提高企業(yè)財務報告質量，但是，企業(yè)財務會計報告的質量容易受到很多客觀因素影響，因此，以新的視角剖析可能影響企業(yè)財務會計報告質量的因素，不斷改進可能存在的問題，對于提高企業(yè)財務會計報告質量，更好地服務企業(yè)經(jīng)濟決策發(fā)展等，都具有一定的現(xiàn)實意義。

一、財務會計報告質量的內(nèi)涵及衡量標準

（一）財務會計報告質量的內(nèi)涵

財務會計報告是指企業(yè)依照經(jīng)審核的財務會計信息和其他資料，依據(jù)企業(yè)會計準則編制的對外提供的可以反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流和權益變動等總結性書面文件。財務會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及附注。

財務會計報告的質量是指財務報告所提供的企業(yè)會計信息質量，它是使會計信息對報告使用者決策有用所應具備的基本特征，主要包括報告本身質量和報告披露質量。報告本身質量關鍵看是否滿足了報告使用者的需求，是否提供了真實、完整、可靠以及及時的數(shù)據(jù)信息；報告的披露質量則重點關注報告是否充分披露了應該披露的信息。

（二）財務會計報告質量的衡量標準

企業(yè)各個財務報告使用者的目的又各不相同，但他們對財務報告的質量有基本一致的要求。高質量的財務會計報告往往具備可靠性、相關性、真實性、及時性等特征。

1.可靠性

財務會計報告可靠性是指企業(yè)提供的信息能夠客觀真實的描述所要反映的對象，以實際發(fā)生的業(yè)務為基礎開展確認、計量及報告。為能向用戶提供真實準確和反映真實情況的信息，財務會計報告首先應具有可靠性，來保證信息質量的真實。根據(jù)國際會計準則規(guī)定，會計信息如想準確的為使用者提供客觀真實存在的信息，必須具備可靠性。以實際發(fā)生的真實交易為依據(jù)來確認會計要素，不得虛假創(chuàng)造會計要素來確認計量報告。會計信息必須可靠才有用，一旦財務會計報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等報告使用者的決策產(chǎn)生誤導。

2.相關性

財務會計報告相關性是指企業(yè)提供的財務信息要和報告使用者的經(jīng)濟決策相關，且在收集、記錄和處理信息過程中要充分考慮報告使用者經(jīng)濟決策的不同需求，使財務報告使用者能夠參考報告對會計事件的事前、事中、事后及經(jīng)營決策做出精準的判斷。

3.真實性

財務會計報告真實性是指企業(yè)財務會計報告要客觀真實的反映企業(yè)的財務狀況，要做到真實地反映出一個企業(yè)的財務狀況，無預計和假設結果等問題來影響會計報告使用者的判斷，而且報告一定是客觀不偏不倚的反映企業(yè)經(jīng)營成果。信息真實性可反復驗證無偏差。錯誤的會計信息會誤導報告使用者做出錯誤的決策，以至于資產(chǎn)蒙受損失，甚至于國有資產(chǎn)的損失。

4.及時性

財務會計報告及時性是指企業(yè)應當對已發(fā)生的交易或事項，及時準確的進行確認、計量、記錄和報告，既不要提前也不要延后。即使是真實可靠、相關的會計信息，如果不能及時提供，也就失去了其時效性，對報告使用者的可用性就大大降低，甚至沒有任何意義。

在會計確認、計量、記錄和報告的全過程都要做到及時性，一是要及時收集整理經(jīng)濟交易或事項發(fā)生的各項原始單據(jù)或憑證等會計信息；二是要及時按照企業(yè)會計準則規(guī)定處理收集到的各項會計信息等；三是要根據(jù)已處理的會計信息，及時按照企業(yè)會計準則規(guī)定編制財務會計報告，并按照國家規(guī)定的有關時限及時將財務會計報告?zhèn)鬟f給報告使用者手里，便于其及時使用和決策。

二、目前影響企業(yè)財務會計報告質量的因素

（一）財務人員的獨立性和專業(yè)素養(yǎng)因素

1.財務人員的職業(yè)判斷能力和獨立性

在編制企業(yè)財務會計報告時，財務人員的獨立性直接影響財務信息的質量。首先，在日常財務管理和編制企業(yè)財務會計報告時，財務人員的主觀因素影響到財務會計報告的質量。比如在企業(yè)初創(chuàng)階段，可能任用了沒有經(jīng)過會計專業(yè)知識系統(tǒng)培訓的人員，隨著企業(yè)的逐步發(fā)展壯大，這些人員已成了企業(yè)財務部門的管理層，由于他們欠缺專業(yè)知識，缺乏系統(tǒng)的培訓，可能會導致企業(yè)的整個財務部門在管理方式和管理模式上較為落后，制約財務從業(yè)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。

而眾所周知，很多情況下會計處理需要會計工作者的職業(yè)判斷，比如，資產(chǎn)減值損失的大小、預測可能負債的多少、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)以及長期待攤費用的攤銷期限變更策略等，這些都需要會計人員進行合理的預測并將結果在財務報告中及時進行披露，才能保證財務會計信息的可靠性和相關性。而由于會計人員職業(yè)判斷能力不足，就會導致企業(yè)利潤偏離實際，進而影響會計信息的可靠性和相關性，削弱了財務報告的質量。其次，在編制企業(yè)財務會計報告時可能受到管理層的干預，容易使財務數(shù)據(jù)失真，從而使財務會計報告的質量被削弱。

2.財務人員的專業(yè)素養(yǎng)

財務人員專業(yè)素養(yǎng)的高低，同樣也影響企業(yè)財務會計報告的質量。財務人員專業(yè)素養(yǎng)高，編制的企業(yè)財務會計報告質量好，反之，財務人員專業(yè)素養(yǎng)低，編制的企業(yè)財務會計報告質量也不會好。在當今企業(yè)快速變革的背景下，財務人員的專業(yè)知識同樣需要不斷更新，部分財務人員只顧完成工作內(nèi)容卻忽視了工作質量，不獲取新的知識，從而無法保證財務會計報告的質量。

（二）企業(yè)主觀故意或能力不足因素

1.企業(yè)主觀故意影響財務報告的真實性

財務數(shù)據(jù)的真實可靠，是保證高質量財務會計報告的重要前提。但是，在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，財務數(shù)據(jù)失真是比較常見的，從而導致財務會計報告脫離了企業(yè)經(jīng)營的實際情況，難以發(fā)揮財務會計報告的分析作用。比如，部分企業(yè)為了能夠獲取銀行貸款，不擇手段對財務數(shù)據(jù)進行造假，粉飾財務報表，這樣就無法真實反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，誤導利益相關者對企業(yè)經(jīng)營狀況的認識，從而有可能誤導他們的決策。

2.企業(yè)能力不足影響財務信息披露的及時性

企業(yè)及時有效對外披露財務信息是保證財務會計報告效能的基本要求。但是，部分企業(yè)在財務信息披露中沒有認識到其重要性，披露工作一直處于被動狀態(tài)，從而大大削弱了會計信息的及時性，影響了報告使用者對財務會計報告的有效使用。

（三）會計政策選擇不適合企業(yè)實際

在會計準則中，對于同一經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)可選擇不同的會計政策和會計處理方法，而不同會計政策和會計處理方法直接導致會計信息的不同，但是，有些企業(yè)為了節(jié)約成本或者圖省事，在選擇會計政策時沒有根據(jù)自身實際情況而是直接照搬照抄其他企業(yè)的處理方法，這就容易造成所制定出來的會計政策和處理方法與企業(yè)實際經(jīng)營情況不匹配，從而影響會計信息的可靠性和可比性，進而影響財務報告質量。

（四）會計監(jiān)督體系不完善和社會中介機構獨立性缺失

1.會計監(jiān)督體系不完善

目前，監(jiān)督的手段還不夠多，一是對違規(guī)公司及負責人的處罰力度不夠，尤其是經(jīng)濟處罰金額難以觸動到其根本利益，違規(guī)成本較低也就更加縱容個別公司和個人瘋狂進行財務造假，從而導致財務會計報告的質量較低。其次，財務制度大多都是原則性的，不夠完善和細致，還可能缺乏專業(yè)的、權威性的解釋，如對同一事項的規(guī)定不完全一致，這樣就會導致企業(yè)在實際執(zhí)行時，更偏向站在自己的角度解讀，從而會影響財務會計報告的質量。

2.社會中介機構獨立性缺失

在競爭日趨激烈的情況下，一些社會中介機構可能存在不能保持自身的獨立性，如個別會計師事務所為了保障自身的生存發(fā)展需要，能夠保持與客戶長期的業(yè)務往來關系，在一些財務會計報告質量問題上存在一定程度上的選擇性盲視，出現(xiàn)包庇企業(yè)的財務會計報告舞弊的行為，甚至聯(lián)合企業(yè)造假，導致出具的報告質量低下。

三、提高企業(yè)財務會計報告質量的措施

（一）加強內(nèi)控建設，提高財務人員的專業(yè)素質

企業(yè)的內(nèi)控建設是提高財務會計信息質量的內(nèi)因和根本保證。一個良好的內(nèi)控治理結構，可以有效監(jiān)督和約束企業(yè)的經(jīng)營活動和會計信息的確認實施，更好地規(guī)范會計處理，從而奠定較好的報告基礎，因此企業(yè)需要結合自身實際情況制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強財務人員的獨立性，有效控制會計信息的處理過程，這樣不僅可以保證財務會計信息質量，減少財務會計報告舞弊發(fā)生的概率，還有利于增強企業(yè)管理能力和保持企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

財務會計報告質量的好壞也與財務人員專業(yè)素質的高低是密切相關的。所以，企業(yè)要重視提高財務人員的專業(yè)素質，提供各種途徑及培訓機會，財務人員也要不斷學習新知識和國家最新的財政政策，并在實踐中增強分析、判斷、綜合、總結的能力，深入到企業(yè)各部門了解業(yè)務工作流程，提高自身綜合分析、職業(yè)判斷能力，這樣才能適應社會的需求，更好地提高財務會計報告質量。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控能力

良好的內(nèi)控環(huán)境，能進一步規(guī)范財務管理流程促進企業(yè)各部門之間的協(xié)調運作，加強財務的責任意識，可以對財務數(shù)據(jù)質量進行有效控制，增強財務數(shù)據(jù)的真實性，從而為出具財務會計報告形成良好的環(huán)境，以保證財務會計報告的質量。

在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境上，首先，管理層應結合企業(yè)自身情況、建立起獨特的專屬的企業(yè)文化價值體系，做到加強對員工誠信和道德價值觀的溝通和落實；其次，管理層應重視有關用人制度的各項政策和各崗位人員的勝任能力，并做到適當與充分授權。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境作為使企業(yè)內(nèi)控體系富有生機的重要前提，主要依靠不斷提高管理層的整體素質，以及根據(jù)企業(yè)發(fā)展持續(xù)創(chuàng)新。

在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控能力上，除了建立科學完善的內(nèi)控制度體系平臺和完善的內(nèi)部環(huán)境建設外，主要就是提高企業(yè)人員整體素質和內(nèi)控的執(zhí)行力。一方面，因為只有匯集有能力、高素質的人才，才能最大限度地將企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行，才能將企業(yè)的整體效率及競爭力提高，占據(jù)市場地位；另一方面，內(nèi)控的執(zhí)行力需要突出強化檢查機制和檢查方案，并深入開展檢查，做到獎罰分明，兌現(xiàn)及時，因為要使檢查工作有意義，必須使方案的檢查范圍、內(nèi)容、依據(jù)、標準和有關檢查評價方法都十分詳細，將內(nèi)控執(zhí)行情況納入績效指標體系，再輔以相應的獎懲制度和獎勵方案，企業(yè)內(nèi)控能力的提高將是必然結果。

（三）深入研究企業(yè)會計準則，增強會計信息的相關性和輸出管理

企業(yè)要根據(jù)社會發(fā)展以及自身發(fā)展的實際情況，總結以往的經(jīng)驗，結合當前信息技術，明確規(guī)范會計信息的質量要求。應該客觀真實地反映會計要素及其他相關信息，根據(jù)過去發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告，確保會計信息內(nèi)容完整可靠真實。比如，部分企業(yè)由于采取歷史成本計量方式，不能真實反映無形資產(chǎn)的價值，所以就沒有對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行會計處理。但隨著信息科學技術的運用和發(fā)展，資產(chǎn)的公允價值和現(xiàn)行價值更加容易獲取，大大地降低了公允價值的計量成本，采取公允價值計量已成為一種切實可行的會計計量方式，所以，在進行會計處理時完全可以采用公允價值替代歷史成本計量的科目。

企業(yè)會計信息的有效輸出是指將一些有效的信息傳輸給使用者，使用者將收到的會計信息加以改造和運行，使得會計信息的作用得到更好的發(fā)揮。因此，企業(yè)會計信息的有效輸出是信息收集、處理、加工的一種必然趨勢，信息輸出是會計信息循環(huán)中的一個重要環(huán)節(jié)，不僅要對會計信息收集、處理、加工，也是會計信息得到反饋的前提條件。作為會計信息的輸出者，應當遵守相應的原則，最大化滿足信息使用者的需要，并保證會計信息輸出的有效性，且需要按照正常的渠道進行輸出。

（四）完善制度和監(jiān)督的頂層設計，加強社會機構的監(jiān)督作用

完善的會計監(jiān)督制度體系是保證財務會計報告質量的前提，只有不斷完善相關法規(guī)制度建設，強化監(jiān)管執(zhí)行力度，從頂層設計上規(guī)范對財務會計報告質量的監(jiān)督，同時明確和細化相關方的法律責任和現(xiàn)實義務，加大對財務會計報告舞弊者的懲罰力度，對惡性違法違規(guī)行為保持‘零容忍’，才能增強財務人員抵制數(shù)據(jù)造假的底氣，提高財務會計信息的質量。

會計師事務所作為除了財政部、證監(jiān)會等最具有專業(yè)性的外部第三方監(jiān)督機構，理應強化執(zhí)業(yè)中的獨立性，把好財務會計報告質量的最后一道關口。在執(zhí)業(yè)中加強社會機構的獨立性，并加大對其獨立性的檢查和處罰力度，促使其對財務會計報告進行如實表述，同時要增加社會機構對企業(yè)財務會計報告披露承擔更多的社會風險，明確虛假陳訴責任應承擔的連帶責任，從而促使社會機構把好財務會計報告的質量關。

四、結束語

綜上所述，企業(yè)應當將財務人員的主觀能動性充分調動起來，要以全新的思維視角，更好地融入開放式的市場環(huán)境，將財務管理的重要作用發(fā)揮出來，創(chuàng)造出具高質量財務會計報告良好的內(nèi)外部環(huán)境。本文探討了企業(yè)應如何有效提高財務會計報告的質量，應著力優(yōu)化眼下財務管理的內(nèi)控環(huán)境，從專業(yè)人才、制度體系、監(jiān)督管理等多維度發(fā)力，實現(xiàn)企業(yè)財務會計報告質量的全方位提高，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略性決策發(fā)展。