鞏中麗 青島經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)投資控股集團(tuán)有限公司法務(wù)審計(jì)部

雖然目前大部分國(guó)企已有自己的管理制度，但是其內(nèi)部審計(jì)仍然沿用老一套方法，未根據(jù)新制度及時(shí)做出調(diào)整。為此，我們要對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出相應(yīng)的改變，以擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。首先最基本的要了解內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中的作用，即使作為企業(yè)工作人員，估計(jì)很多也不甚了解。在現(xiàn)代社會(huì)背景下，國(guó)企如果要實(shí)行全方位的制度改革，內(nèi)部審計(jì)作出變革是重中之重，如此才能真正地解決國(guó)企想要邁向現(xiàn)代化的問題，內(nèi)部審計(jì)的職能以及如何解決目前存在的問題便是本文所要探討的內(nèi)容。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及職能

（一）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)

對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，關(guān)注影響經(jīng)濟(jì)效益的主要環(huán)節(jié)和因素，根據(jù)審計(jì)情況調(diào)控國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方向及發(fā)展，達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，提高國(guó)有企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)，不能單顧一面，各方面都要全面發(fā)展，注意利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)把控，加強(qiáng)管理，揚(yáng)長(zhǎng)避短，用來提升國(guó)有企業(yè)建設(shè)水平。

（二）國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必須聘請(qǐng)相應(yīng)的專業(yè)人員，以提升內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)核查能力，讓相關(guān)人員進(jìn)行更專業(yè)化的管理分析，尤其是審查分析，能夠提高國(guó)企的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)；同時(shí)要注重國(guó)企的管理水平發(fā)展，在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理之上做好管理優(yōu)化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在其中的作用，通過內(nèi)部審計(jì)確保相關(guān)政策與部署得以貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制健全、有效運(yùn)行，企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)開展?fàn)I運(yùn)活動(dòng)，讓內(nèi)部的發(fā)展變得更加的穩(wěn)定、和諧，提高組織行動(dòng)能力，突出內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任承擔(dān)以及管理能力。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)審計(jì)

對(duì)于大部分國(guó)有企業(yè)來講，內(nèi)部審計(jì)的開展不僅能夠更好地分析內(nèi)部形勢(shì)，而且能夠分析國(guó)際形勢(shì)，對(duì)企業(yè)所存在的問題進(jìn)行分析和調(diào)整，也能夠整理企業(yè)內(nèi)部資料，進(jìn)行更科學(xué)化的管控和調(diào)理。控制公司內(nèi)部的規(guī)章與制度，能夠有效提升管理，突出企業(yè)管理能力。如今隨著時(shí)代的發(fā)展，管理方面也進(jìn)行科學(xué)化的管控，更加突出綜合測(cè)評(píng)能力，加強(qiáng)系統(tǒng)審計(jì)的作用。如此一來，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題將能在第一時(shí)間內(nèi)得到發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行控制，這解決了國(guó)有企業(yè)管理方面的一大難題。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義

（一）增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

內(nèi)部審計(jì)能夠在一定程度上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)活力，在更優(yōu)質(zhì)化的管理之下，使企業(yè)朝著更好的方向發(fā)展，越來越多企業(yè)發(fā)展中的問題得到妥善的分析與解決，依靠科學(xué)化的管理提供發(fā)展動(dòng)力，解決了很多不必要的矛盾與沖突，在此基礎(chǔ)上提升了經(jīng)濟(jì)水平，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用，幫助企業(yè)少走彎路。

（二）加強(qiáng)資源的合理利用

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程之中過于迅速，也可能會(huì)導(dǎo)致資源的運(yùn)用不夠合理，而此時(shí)內(nèi)部審計(jì)能進(jìn)行全面的分析與管理，在資源效率應(yīng)用上發(fā)揮重要作用，做好科學(xué)化管理與評(píng)估，能大大提升資源利用效率，更能提升科學(xué)化管理水平。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位與升級(jí)面臨的挑戰(zhàn)

（一）職能定位模糊，業(yè)務(wù)層級(jí)較低

隨著社會(huì)的發(fā)展，之前的老一套審計(jì)方法已經(jīng)不適用，如今許多國(guó)有企業(yè)都建立了比較完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。國(guó)家規(guī)定內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)相當(dāng)多的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)建議功能，但是這些功能在真實(shí)場(chǎng)景之中實(shí)施會(huì)遇到各種難題，這就要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門具有相當(dāng)高的關(guān)注度，并且能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，真正發(fā)揮審計(jì)的作用。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)的分公司而言，身為分公司的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計(jì)提供幫助，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也要為公司提出管理和優(yōu)化建議。而每個(gè)人都有自己的想法，不同的領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣可能會(huì)導(dǎo)致側(cè)重點(diǎn)不同。比如內(nèi)部或外部之分，又或者提出建議和實(shí)際操作。如果不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)人員做出正確的定位領(lǐng)導(dǎo)，則會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自己的定位以及前進(jìn)的方向產(chǎn)生迷惑，會(huì)使他們無法完善自己的工作，發(fā)揮不出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)為沒人指導(dǎo)像無頭蒼蠅亂轉(zhuǎn)，沒有自主行動(dòng)能力，說話不能使人信服，難以發(fā)現(xiàn)公司問題等等。除此之外還有很多其他方面的因素，比如說外部環(huán)境以及人員因素的摻雜，也會(huì)讓國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮出自己的作用，不能和國(guó)家政策相呼應(yīng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不夠，沒有形成一致的認(rèn)同度

如果希望內(nèi)部審計(jì)能夠真正發(fā)揮職能作用，就要給予內(nèi)部審計(jì)足夠的發(fā)揮空間和尊重，主要表現(xiàn)為在內(nèi)部審計(jì)參與的政策方案中能夠接納建議，并且落實(shí)實(shí)行。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中沒有充分的話語權(quán)的現(xiàn)象普遍存在，未體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的重要性。提高內(nèi)部審計(jì)的重要性，可以從兩個(gè)方面入手。首先就是增加員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可度，其次就是要求領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予足夠的重視。如果僅僅是開展了內(nèi)部審計(jì)工作，但是卻沒有采取內(nèi)部審議的方案或未進(jìn)行有效整改，就會(huì)導(dǎo)致他人不重視內(nèi)部審計(jì)。如果高層領(lǐng)導(dǎo)沒有足夠重視內(nèi)部審計(jì)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的威懾效果。如果連高層領(lǐng)導(dǎo)都不重視，并且從不在意內(nèi)部審計(jì)的決斷，那其余員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)不予理會(huì)，也是正?，F(xiàn)象，自然會(huì)沒有任何的威懾力。還有一個(gè)原因是內(nèi)部審計(jì)人員沒有足夠的勝任能力，無法提供有決策性的方案。隨著時(shí)代的發(fā)展，科技的進(jìn)步，身為內(nèi)部審計(jì)人員，不能只停留在過去的老式審計(jì)思維之中，而是要用更多的時(shí)間和精力學(xué)習(xí)如何利用新興的互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)，這都是考驗(yàn)審計(jì)人員綜合能力的因素。如何基于自己當(dāng)前的能力，借助新興的科技技術(shù)提升業(yè)務(wù)判斷能力，更好的預(yù)測(cè)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提出建設(shè)性的建議，是審計(jì)人員要前進(jìn)的方向。雖然現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)已經(jīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，可進(jìn)展并不如人所愿，如今對(duì)內(nèi)部審計(jì)有更高的要求，如果不能提出真正對(duì)國(guó)有企業(yè)有益的建議，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)的地位就無法提高，無法得到重視。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職能定位和升級(jí)面臨文化與認(rèn)知的挑戰(zhàn)

在很多人的固有印象之中，內(nèi)部審計(jì)只是用來“找茬”的。因?yàn)檫@種偏見性認(rèn)知，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)許多功能并未開發(fā)利用。內(nèi)部審計(jì)確實(shí)有監(jiān)督和管理作用，這也就是為什么會(huì)和部分人的利益起到?jīng)_突。雖然內(nèi)部審計(jì)最主要的作用是作為公司的管理顧問，但大部分人依舊是把他們簡(jiǎn)單的當(dāng)成公司督察，只要是看到內(nèi)部審計(jì)便產(chǎn)生了抵觸心情，于是便讓內(nèi)部審計(jì)在公司之中處于一個(gè)下風(fēng)位置。這就表示我們必須從公司員工出發(fā)，改變他們固有的認(rèn)知，使他們更能夠接受內(nèi)部審計(jì)，積極配合內(nèi)部審計(jì)的工作，提高他們之間的協(xié)作能力。除此之外，要真正升級(jí)內(nèi)部審計(jì)還面臨文化及審計(jì)團(tuán)隊(duì)多方面的難題。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位與升級(jí)的路徑

（一）細(xì)化審計(jì)職能定位，構(gòu)建增值型審計(jì)業(yè)務(wù)體系

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。然而，新時(shí)期國(guó)有企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)具有更廣泛的內(nèi)涵，其中包含經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益等。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在施行其確認(rèn)、評(píng)估、咨詢和建議的職能時(shí)，須要酌量和衡量這些多樣化的指標(biāo)。基于此，要結(jié)合國(guó)家現(xiàn)狀，從各個(gè)方面出發(fā)，不過這極為困難，如果太過偏向，反倒會(huì)失了水準(zhǔn)。因此，我們更應(yīng)該將以前的內(nèi)部審計(jì)職能細(xì)分化，了解國(guó)有企業(yè)相關(guān)者真正的需求，了解內(nèi)部審計(jì)的崗位需求及目的，把工作內(nèi)容細(xì)分落實(shí)到個(gè)人身上，搭建增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。細(xì)分工作內(nèi)容最基本的應(yīng)該包括：確定本單位活動(dòng)內(nèi)容以及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)收支，并且要深入檢驗(yàn)核實(shí)；聽取多部門的建議，將國(guó)有企業(yè)各個(gè)部門的程序和系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的治理和改變。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)最基礎(chǔ)的，合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)視為重點(diǎn)，按照國(guó)有企業(yè)公司規(guī)定，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面的擴(kuò)展深化，達(dá)到革新目的。在拓展方面需要更加注重中小型弱勢(shì)群體增值需求，重視國(guó)有企業(yè)利益，為維護(hù)公司形象，開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)、節(jié)能減排審計(jì)等新型任務(wù)。例如工程造價(jià)審計(jì)，我們要做的就是在基礎(chǔ)審計(jì)上更進(jìn)一步，圍繞工程管理進(jìn)行全方面細(xì)致化的審計(jì)，其中包括工程施工方、設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方、物資供應(yīng)方等。專項(xiàng)審計(jì)面臨更為復(fù)雜的環(huán)境，可是無論處于如何困難的境地，只需要記住以國(guó)有企業(yè)為中心，大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。

（二）完善制度機(jī)制，打造增值型審計(jì)工作機(jī)制

增值型業(yè)務(wù)體系需要其他方面給予保障，主要包括審計(jì)機(jī)構(gòu)與增值型工作機(jī)制。應(yīng)當(dāng)在原有的工作基礎(chǔ)上理清范圍，打牢工作基礎(chǔ)，從各個(gè)方面投入完善保障系統(tǒng)，主要有制度、組織、技術(shù)、文化、資源等方面，確定能以高標(biāo)準(zhǔn)化流程提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，包括制度化、流程化、專業(yè)化等，建立更加權(quán)威的審計(jì)體系。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和總審計(jì)師制度，直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，提高效率，簡(jiǎn)化流程，使內(nèi)部審計(jì)更加的高能有效。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一套新型的內(nèi)部審計(jì)流程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理職能，完善相應(yīng)的組織能力以及項(xiàng)目實(shí)施，主要包括審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施過程和報(bào)告階段三個(gè)程序。同時(shí)還需要建立考核機(jī)制，不僅要有部門自評(píng)，還要有同行評(píng)審，二者相結(jié)合，相輔相成。只有建立合理的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，才能夠從根本上解決內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的管理模型問題，更系統(tǒng)全面地開展審計(jì)工作，大大提升工作效率，并降低工作的時(shí)間和成本。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，進(jìn)行有效的溝通交流，形成良好的企業(yè)文化。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)，業(yè)務(wù)專業(yè)管理部門，還有紀(jì)檢監(jiān)察部門使用共享模式，可以更快地對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收，能夠讓問題迅速地落實(shí)并解決。對(duì)外部則要積極配合國(guó)家管理，配合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和審計(jì)師的工作，強(qiáng)化完成的效果及價(jià)值，保證審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性，還可以通過向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，建立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（三）苦練審計(jì)內(nèi)功，增強(qiáng)增值型審計(jì)身份認(rèn)同

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)所面臨的形象塑造以及增值拓展難題，主要取決于內(nèi)部審計(jì)能夠給公司帶來多大的效益。只有真正提升了自己，給公司增加效益降低風(fēng)險(xiǎn)，才能夠獲得內(nèi)在組織的認(rèn)同，成功提高內(nèi)部審計(jì)的形象。要完成這一些，不僅要做好基礎(chǔ)工作，更要嚴(yán)格落實(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)把控能力，強(qiáng)化全局意識(shí)。一方面要保證審計(jì)領(lǐng)域均配備相應(yīng)的骨干團(tuán)隊(duì)以及核心人員，通過培訓(xùn)提升專業(yè)勝任能力并把這些骨干人員分散到各個(gè)位置，建設(shè)一個(gè)共同的隊(duì)伍。另一方面要引進(jìn)復(fù)合型人才，使用新興的科技技術(shù)，建立新型的無項(xiàng)目化內(nèi)審機(jī)制，加快與外部機(jī)構(gòu)的合作交流。在最基礎(chǔ)的方面，要注意社會(huì)審計(jì)機(jī)制，搭建信息共享、業(yè)務(wù)銜接、人力與技術(shù)、資源整合等工作平臺(tái)，借助外界力量提高工作效率及效果。部門之間也要加強(qiáng)合作交流，真正實(shí)現(xiàn)增值目的，與合作伙伴打好關(guān)系，讓大家更確切的了解審計(jì)的目的以及職能，防范風(fēng)險(xiǎn)，共同推進(jìn)項(xiàng)目的發(fā)展進(jìn)步。為了能夠有更好的氛圍，也應(yīng)該不定時(shí)的舉辦相關(guān)業(yè)務(wù)溝通和交流，比如財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)職能等知識(shí)培訓(xùn)，提升員工的自我修養(yǎng)及自身的價(jià)值感，讓大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)重新的認(rèn)識(shí)，減少抵觸情緒。

（四）拓寬風(fēng)險(xiǎn)視闞，強(qiáng)化增值型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督調(diào)查以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，是建立新型審計(jì)制度不可忽略的內(nèi)容。近年來發(fā)生許多不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，無論是人為還是天災(zāi)，都讓我們深刻地意識(shí)到企業(yè)的健康可持續(xù)運(yùn)營(yíng)要注重外部環(huán)境。這其中包括很多方面，不僅要看國(guó)家的政策支持，還要與國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相聯(lián)系，時(shí)代發(fā)展的技術(shù)背景以及公共環(huán)境衛(wèi)生等方面也至關(guān)重要，這些隨著時(shí)代的發(fā)展日新月異，屬于不可控因素。這就要求內(nèi)部審計(jì)一定要注意風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，拓寬看待風(fēng)險(xiǎn)的角度，從多方面入手，全面觀察和發(fā)展國(guó)有企業(yè)，只有這樣才能夠真正地預(yù)測(cè)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)，能夠更加迅速地做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。僅進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是把控風(fēng)險(xiǎn)。單從預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)能力入手的話，不能夠真正地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能，也不是考察的主要方面，最重要的還是看內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性。一方面要全方位的擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)視野，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力以現(xiàn)有的機(jī)制為基礎(chǔ)向外推廣和深化，真正提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。另一方面，應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)警能力，建立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)運(yùn)行情況，在危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)之初就將其消滅，提高審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性。如今更要充分利用數(shù)字化基礎(chǔ)，多方面加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，依靠數(shù)字化審計(jì)手段，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)設(shè)施制造預(yù)警系統(tǒng)，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)落實(shí)到位，確保各方面預(yù)警無誤。

五、結(jié)語

時(shí)代發(fā)展瞬息萬變，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了越來越多的職能，但是在實(shí)踐應(yīng)用之中還需加強(qiáng)。要徹底地解決內(nèi)部審計(jì)面臨的問題，目前還有一定的難度，還需要一定的時(shí)間。充分履行內(nèi)部審計(jì)職能要對(duì)內(nèi)部審計(jì)分功細(xì)化并完善各方面的制度，要增加內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)之中的認(rèn)同度，提升內(nèi)部審計(jì)人員的基本素養(yǎng)，以便能夠創(chuàng)造出更具有價(jià)值的決策方案。