趙碧瑩

（陜西省科學院，陜西 西安 710043）

一、科研項目經費內部控制的重要意義

（一）是保障科研項目經濟活動合法合規(guī)的前提條件

科研項目經費的規(guī)范、合理使用，是保障科研項目順利實施的前提條件?？蒲惺聵I(yè)單位應當實行“分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗”的指導原則，強化過程控制，明確單位各部門在科研項目活動中的崗位職責，完善科研項目管理機制。通過將內部控制理念貫穿于科研項目經費預算申報、項目批復、資金撥付、經費支出、結題驗收、結余資金的全過程，查找科研經費內部控制的缺陷和管理漏洞，提出對應的補救措施和防范方法，促使科研事業(yè)單位不斷規(guī)范科研項目經費管理，完善內部控制機制，著力于降低科研項目經費管理風險，充分發(fā)揮資金的經濟效益。

（二）是提高會計信息真實性、有效性、可靠性的基礎保證

科研項目會計信息的真實性、有效性及可靠性，是科研事業(yè)單位內部管理和外部監(jiān)管重點關注的問題，是科研項目經費管理的關鍵環(huán)節(jié)?？蒲惺聵I(yè)單位建立健全財會管理制度，完善不相容崗位相分離、關鍵崗位輪崗、財會監(jiān)督、內部審計等控制方法，實現(xiàn)會計信息的全節(jié)點控制與全過程監(jiān)督，從而真實、完整、有效地反映科研項目的執(zhí)行情況。隨著科學技術的進步，科研事業(yè)單位可以應用信息技術，綜合會計信息管理系統(tǒng)與科研項目管理系統(tǒng)的集成和聯(lián)動，實現(xiàn)科研項目經費收支數據的同步更新及實時查詢，形成科研人員、財務人員、科研管理人員“三位一體”的監(jiān)督管理模式。

（三）是實現(xiàn)科研經費效益最大化的重要手段

隨著“放管服”政策改革的不斷深化，賦予了科研人員更大的自主權，但同時也壓實了科研經費承擔單位的法人主體責任。這就要求項目承擔單位從自身科研發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，加大科技資源整合力度，加強科研項目統(tǒng)籌布局，提升科技創(chuàng)新引領能力，合理分配科研項目資金，提高項目經費使用效益，實現(xiàn)科研經費效益最大化。此外，科研事業(yè)單位通過穩(wěn)步推進科研項目財務助理制度，將預算申報、經費支出等工作交由專職或兼職的科研助理，扎實推動科研服務，著力于減輕科研人員負擔，促使科研人員全身心投入到科研創(chuàng)新中，研究出高質量的科研成果。

（四）是防范舞弊和預防科研腐敗的有效抓手

科研項目經費內部控制的實施，是從根本上落實科研事業(yè)單位科研誠信建設主體責任、從源頭處防范舞弊和預防科研腐敗的有效抓手?？蒲许椖匡L險管理系統(tǒng)的有效性，取決于健全的內部控制制度，以風險識別、風險評估、風險分析、風險應對為導向，定期開展科研項目風險排查與防控工作，抓薄弱補短板堵漏洞，從嚴從實落實制度標準，保障科研工作有序開展。此外，通過對科研經費的使用實施內部控制，強化制度約束，可以有效預防科研經費被挪用、侵占和貪污腐敗等現(xiàn)象發(fā)生，并及時糾正各種欺詐、舞弊行為，保障單位科研資產的安全性和完整性。

二、科研項目經費內部控制存在的問題

（一）科研事業(yè)單位內部控制體系不健全

一是單位管理層內控意識缺乏，對內部控制不夠重視。長期以來，科研事業(yè)單位以科學研究為主責主業(yè)，形成了“重科研，輕管理；重成果，輕使用”的管理模式。管理層過分關注科研成果的產出，對科研項目經費的管理卻不夠重視。因此，在單位層面內部控制方面缺乏明確的定位，認為只要建立了制度，就完成了內部控制的建設，使得內部控制形同虛設，難以發(fā)揮作用。二是內部控制機構不健全，主管部門各自為政?？蒲惺聵I(yè)單位通常未設置單獨的內部控制職能部門，而是由財務資產部門作為牽頭部門，負責科研項目內部控制的組織和協(xié)調?？蒲胁块T負責管理科研項目的目標設定、科研合作、重大變更、成果統(tǒng)計等事項。在實際工作中，因財務資產部門管理職能有限，難以將單位的發(fā)展戰(zhàn)略與內部控制目標相結合，不能起到內部控制的統(tǒng)領作用，限制了內部控制的不斷優(yōu)化。三是缺乏有效的監(jiān)督體系，難以形成監(jiān)督合力。多數科研事業(yè)單位內部控制的監(jiān)督機制缺失，對科研項目經費內部控制的設計和執(zhí)行無法起到必要的監(jiān)督作用。同時，未設立單獨的內部控制監(jiān)督機構，僅依靠相關業(yè)務部門進行監(jiān)督，無法形成監(jiān)督合力，無法提升管理效能。

（二）科研事業(yè)單位預算控制執(zhí)行不到位

科研事業(yè)單位科研項目經費的預算控制主要體現(xiàn)在預算編制、預算執(zhí)行、預算變更及決算驗收等全過程管理中。一是科研項目經費預算編制不科學?？蒲腥藛T對于項目經費預算重視度不夠，未能與科研項目績效目標相結合，對預算編制思考不足且財務人員參與程度低，對相關費用未進行細分與論證?？蒲许椖拷涃M預算科學性、規(guī)范性及相關性不足，將導致預算執(zhí)行缺乏可操作性，甚至造成科研資金的浪費。二是科研項目經費預算執(zhí)行不嚴格。因內控制度約束不力、科研人員規(guī)矩意識淡薄、財務人員審核把關不嚴等，在科研項目經費支出方面，存在科研人員通過虛假發(fā)票、虛假業(yè)務及虛假合同提高項目執(zhí)行率或套取科研項目經費的風險。在科研項目經費調整方面，存在預算調整未嚴格履行審批手續(xù)，預算調整隨意性較強、預算調整脫離實際項目執(zhí)行等問題。三是科研項目經費決算不準確。部分科研項目實際支出與預算脫節(jié)，造成項目預決算差異過大，不能通過審計驗收。此外，由于財務人員未能準確歸集項目費用類別，使得項目經費決算不準確，影響項目決算進度。

（三）科研事業(yè)單位資產控制管理不規(guī)范

科研事業(yè)單位科研項目經費管理機制不完善，科研經費管理部門各自為政，缺乏有效的溝通機制，信息傳遞效率低下。一是科研項目設備購置在編制采購計劃階段，因科研人員與資產管理部門缺乏有效的溝通，資產管理部門未對采購預算進行審核并同步報送采購預算，造成后續(xù)實施采購程序不規(guī)范。二是在實施采購階段，資產管理部門僅負責辦理資產入庫手續(xù)，缺乏實物驗收和出庫交接環(huán)節(jié)，使得資產管理流于形式。三是在后續(xù)管理階段，缺乏對科研設備的使用情況監(jiān)督，未對科研設備進行定期清查盤點，在使用過程中因保管不當、隨意處置等造成國有資產流失。四是在項目結題后，使用科研項目資金采購的科研設備，仍然滯留在該項目組，造成科研設備長期閑置、資產使用效率低下。五是未建立健全設備共享的管理機制，科研人員通常以研究方向、研究類別、研究專業(yè)等分項目組進行管理，科研項目設備購置均以各項目組的需求為出發(fā)點，資產管理部門未能整合單位層面的科研設備進行統(tǒng)籌安排，經常存在重復購入同類設備的現(xiàn)象，造成科研經費的浪費。

（四）科研事業(yè)單位信息系統(tǒng)建設不完善

在信息化建設方面，多數科研事業(yè)單位通常以當前需要為出發(fā)點，未統(tǒng)籌規(guī)劃單位整體業(yè)務需求，未充分考慮單位風險控制因素，未能建立與單位發(fā)展目標相適應的管理體系。一是科研事業(yè)單位信息化建設程度普遍不高，多為直接購買軟件公司已有的成熟模塊或在成熟模塊上進行二次開發(fā)的獨立運行的單機版系統(tǒng)或網絡系統(tǒng)，未建立與科研項目經費管理相適應的信息系統(tǒng)，或已建立的科研項目經費管理系統(tǒng)自成體系，無法與采購、資產、審計等其他管理系統(tǒng)有機結合，形成聯(lián)動制約，實現(xiàn)對科研經費管理的自動化控制。二是受信息化系統(tǒng)開發(fā)投入大、維護成本高、專業(yè)人員少等特征制約，科研項目經費管理系統(tǒng)在前期開發(fā)時，無法實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間信息共享、一體化銜接等附加功能；系統(tǒng)使用階段，單位缺乏專業(yè)化管理人員，需要委托軟件公司專業(yè)人員進行維護，管理成本過高。在使用后期，因前期設計缺陷導致信息系統(tǒng)使用范圍受限，無法實現(xiàn)現(xiàn)時管理目標，造成系統(tǒng)使用周期縮短，資源浪費嚴重。

三、優(yōu)化科研項目經費內部控制管理的對策

（一）以健全內控組織架構為基礎，保障內控有效運行

完善的內部控制組織架構是規(guī)范科研項目經費使用和管理的基礎所在，科研事業(yè)單位應當健全內控管理機制、完善內控組織結構、建立高效監(jiān)督體系，為科研項目經費管理保駕護航。一是組織科研管理相關部門厘清職責、梳理風險、完善制度、優(yōu)化流程，結合單位管理需要及重點風險點，建立起制度完善、職權清晰、風險可控、運轉有效的內控制度體系，使科研事業(yè)單位科研項目全流程及科研經費的全過程管理有章可循。二是建立法人負責、分級管理、科學分工、層層落實、責任到人的管理體系，強化法人責任制，明確各部門在科研項目管理中的職責，夯實項目負責人直接責任，構建權力、崗位、責任、制度有機結合的組織架構。尤其是作為溝通紐帶的管理部門，應當強化服務意識，創(chuàng)新工作模式，提高工作效率，做好組織、指導、參與、服務、管理的多重角色。三是加強內部控制專題培訓，促使單位負責人、科研人員、管理人員主動參與內部控制建設。不斷強化科研人員守法意識，通過定期對科研人員進行制度宣傳和警示教育，使其熟悉單位相關規(guī)章制度與科研項目經費使用范圍，從思想上筑牢防線，提高拒腐防變能力。四是建立高效的監(jiān)督機制，日常監(jiān)督檢查以科研項目為對象、以經費使用為載體，以績效評價為核心，通過結合各階段的關鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對科研項目的全過程監(jiān)督。經費審計以風險為導向，重點關注科研項目經費使用過程中的高風險領域，立足于發(fā)現(xiàn)問題，推動解決問題?？蒲惺聵I(yè)單位應當完善內部審計機制、監(jiān)督檢查及財會監(jiān)督貫通協(xié)同機制，全面與重點相結合，形成監(jiān)督合力。

（二）以實施全面預算為重點，強化制度執(zhí)行力度

為確?？蒲心繕伺c預算指標密切對接，預算執(zhí)行與績效評價相掛鉤，應當以科研任務為出發(fā)點，將預算指標匹配績效目標，依照實施進度合理分配資金，建立預算編制、資金下達、預算執(zhí)行、決算分析、績效考核全程閉環(huán)的全面預算管理體系。一是在科研項目經費全面預算管理體系下，預算編制是預算執(zhí)行和決算評價的基礎，預算執(zhí)行是決算評價的核心，三個關鍵環(huán)節(jié)之間相互制約、相互作用。在預算編制環(huán)節(jié)，加強部門間協(xié)作配合，打破科研人員“單打獨斗”的局面，充分調動財務、資產、審計部門專業(yè)力量，對預算的相關性、準確性、科學性進行審核，確保真實反映科研項目的需求，為科研項目經費規(guī)范使用打下基礎。二是在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，堅持以問題為導向，結合科研項目經費高風險問題、重點關注領域，制定一套切實可行的科研項目經費管理制度，既形成具有高度約束、全面覆蓋、權責清晰、流程規(guī)范、簡潔明了、操作可行的制度體系，又有助于充分調動科研人員的積極性。三是完善單位預算執(zhí)行監(jiān)控機制，根據科研項目績效完成進度，調整預算監(jiān)管力度及執(zhí)行進度要求。在決算評價環(huán)節(jié)，加強財務審核，出具真實完整的決算報告，避免出現(xiàn)臨近驗收突擊花錢或大量調賬的現(xiàn)象。建立審計整改機制、評價結果公開機制等，將評價結果與預算安排掛鉤，強化績效評價結果應用，從而提高預算的科學性。

（三）以優(yōu)化管理流程為保障，提高資產使用效益

科研事業(yè)單位應當完善資產管理制度，健全固定資產管理體系，明確固定資產責權劃分，不斷優(yōu)化管理流程，加強溝通協(xié)作，提高資產使用效益。一是加強采購計劃審核。作為整個采購管理過程的起點，采購計劃制訂的合理性、科學性和必要性，與采購的后續(xù)工作息息相關。采購計劃應當以科研任務為導向，從科研目標出發(fā)，將資產管理與預算管理有機結合，合理配置科研資產。二是完善資產驗收程序。資產部門根據批復的采購計劃實施采購，建立采購方、供貨方、資產管理方三方實物驗收機制，驗收無誤后及時登記資產卡片，確保賬實相符。三是規(guī)范資產日常管理。加強資產日常檢查力度，定期或不定期組織資產清查，掌握科研資產使用情況。規(guī)范資產移交、變更、處置流程，防止科研資產長期閑置。對于流動性較強的小型儀器設備，可以單獨建立管理臺賬，并指定專門的科研人員進行保管，確保責任到人，做到可追蹤、易監(jiān)管。四是建立資產共享機制。在綜合協(xié)調單位各部門、實時掌握科研資產使用情況的基礎上，科研部門統(tǒng)籌兼顧，科學調配科研資產，實現(xiàn)科研資產項目組間的共享，杜絕不必要的重復購置，加大低效資產盤活力度，充分發(fā)揮資產使用效益，將厲行節(jié)約落到實處。

（四）以建設共享平臺為依托，提升科研服務水平

一是通過搭建科研項目管理系統(tǒng)，將預算審核標準、經費支出控制標準、支出科目歸集標準等內控制度嵌入系統(tǒng)中，從科研經費預算編制、經費到賬、支出控制、預算調整到決算驗收進行全過程規(guī)范化、程序化、標準化管理，以系統(tǒng)校驗代替人工審核，減少人為操作風險及滯后性，從根源上解決傳統(tǒng)科研項目經費管理中預決算脫節(jié)、支出科目歸集不規(guī)范、會計核算不及時等問題，提高科研項目經費管理的自動化、透明化。二是以互聯(lián)網+及大數據技術為基礎，整合單位間科研、財務、資產、審計、人事等管理系統(tǒng)，實現(xiàn)預算、決算、資產、采購、收支等模塊的數據互聯(lián)、信息共享，建設成科研人員、管理人員、監(jiān)督人員協(xié)同管理的信息化共享平臺，構建實時預警、動態(tài)監(jiān)控、高效精準的網絡體系，有效降低溝通成本的同時防范執(zhí)行風險。三是在信息化共享平臺下，科研人員可以實時查詢科研項目經費使用情況，掌握執(zhí)行進度，合理安排資金使用；涉及跨部門審核的業(yè)務，科研人員僅需在共享平臺上提交一項申請，不用往返于各部門間審批，真正實現(xiàn)“讓科研人員少跑腿，讓數據多跑路”，切實減輕科研人員事務性負擔，提高科研服務水平。