文/宋俊平（蘭州飛行控制有限責(zé)任公司）

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)供需矛盾在逐漸加深，原材料資源也受到了一定約束。在這樣的背景下，制造企業(yè)普遍面臨著成本上升、經(jīng)濟(jì)效益下滑等問題?；诖?，制造企業(yè)要想占據(jù)一定的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，就必須對(duì)現(xiàn)有的管理體系加以完善，尤其與成本管理相關(guān)的制度體系，將粗放成本管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)成本管理模式，通過對(duì)目標(biāo)成本管理的充分運(yùn)用，建立更加精細(xì)化的成本管理體系，在致力于實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的同時(shí)，進(jìn)一步提升成本管理目標(biāo)，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

一、目標(biāo)成本管理的相關(guān)概念闡述

目標(biāo)成本管理是指企業(yè)基于自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)與外部的市場(chǎng)環(huán)境，以客戶需求為導(dǎo)向，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售階段，運(yùn)用各種方法，對(duì)成本進(jìn)行分析預(yù)測(cè)、細(xì)化分解、控制監(jiān)督以及考核評(píng)價(jià)等一系列活動(dòng)，進(jìn)而達(dá)到降本增效的一種成本管理方法。該方法主要是基于外部市場(chǎng)價(jià)格與企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)，從而推導(dǎo)出來(lái)產(chǎn)品的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本管理下的成本控制主要包含了成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析以及成本檢查與考核等過程[1]。

二、基于目標(biāo)成本管理下，制造業(yè)成本控制的作用

（一）更有助于企業(yè)成本支出的降低

目標(biāo)成本管理下的成本控制，能夠通過制定相應(yīng)的目標(biāo)成本，對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本支出進(jìn)行提前規(guī)劃，從而達(dá)到進(jìn)一步降低企業(yè)成本支出、減少企業(yè)生產(chǎn)投入消耗的目的。

（二）更有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升

目標(biāo)成本管理下的成本控制，有助于企業(yè)實(shí)施更為全面系統(tǒng)的成本管理，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)控制的有效性，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（三）更有助于企業(yè)管理模式的優(yōu)化

目標(biāo)成本管理下的成本控制，是基于科學(xué)的管理理念，以目標(biāo)成本為核心，建立并落實(shí)成本管理制度，其不僅能夠促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)資源的合理配置，而且還能夠在一定程度上推動(dòng)企業(yè)管理模式的優(yōu)化[2]。

三、目標(biāo)成本管理下制造業(yè)成本控制存在的問題

（一）研發(fā)環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

研發(fā)設(shè)計(jì)是產(chǎn)品制造的開端，是產(chǎn)品特性形成的關(guān)鍵，這個(gè)階段的成本控制在很大程度上決定著產(chǎn)品的最終總成本，然而大多數(shù)制造企業(yè)對(duì)此還存在認(rèn)知上的誤區(qū)，其中主要包含以下幾方面：一是重產(chǎn)品性能而忽視產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性。實(shí)踐表明，功能、性能最齊全且最好的產(chǎn)品，放在市場(chǎng)上，不一定就是最暢銷的產(chǎn)品。但是通常情況下，制造企業(yè)的研發(fā)部門都與市場(chǎng)脫節(jié)，研發(fā)人員往往只從產(chǎn)品性能角度考慮，而無(wú)法顧及市場(chǎng)上各方面的因素；二是重表面成本控制而忽視隱性成本與沉沒成本的控制。比如說(shuō)，信息溝通不暢所帶來(lái)的成本；棄用的設(shè)備儀器等；三是重生產(chǎn)成本管理而忽視產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用管理。如果去除對(duì)設(shè)備充分利用的考慮，單純追求產(chǎn)品研發(fā)的精確度，一些非必需材料與設(shè)備也會(huì)被列入采購(gòu)清單當(dāng)中，導(dǎo)致整體試錯(cuò)成本過高，從而在很大程度上消耗企業(yè)的利潤(rùn)；四是重新品開發(fā)而忽視了原產(chǎn)品的升級(jí)替代。

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

采購(gòu)成本是制造企業(yè)總成本的“半壁江山”，在很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。關(guān)于制造企業(yè)采購(gòu)成本控制，其主要面臨如下幾個(gè)問題：第一，責(zé)任認(rèn)知不正確。由于制造企業(yè)通常按照不同職能來(lái)劃分部門，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)員工認(rèn)為，采購(gòu)成本管理主要是由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，而與其他部門無(wú)關(guān)；第二，未認(rèn)識(shí)到與供應(yīng)商合作的重要性。由于制造企業(yè)與供應(yīng)商之間存在明顯的利益沖突，導(dǎo)致兩者長(zhǎng)期處于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系之中，無(wú)法建立良好的合作伙伴關(guān)系；第三，缺乏更加量化的績(jī)效考核指標(biāo)。很多企業(yè)在對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行考核時(shí)，仍然采用的是較為基礎(chǔ)的定性指標(biāo)，而有關(guān)成本控制層面的定量指標(biāo)幾乎沒有。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

由于從制造業(yè)發(fā)展至今，人們對(duì)生產(chǎn)制造成本的關(guān)注度都比較高，所以該階段的成本控制問題相對(duì)而言比較少。從更深層次來(lái)剖析的話，主要存在這幾個(gè)問題：其一，對(duì)原材料的利用率不高。比如說(shuō)直接丟棄剩余的邊角料，沒有進(jìn)行廢物再利用；其二，人均效益較低。員工工作積極性較低，工作效率低下是極為普遍的現(xiàn)象，這主要與企業(yè)的績(jī)效考核制度、獎(jiǎng)罰機(jī)制、工作氛圍等因素有關(guān)。

（四）營(yíng)銷服務(wù)環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度逐漸加劇，各制造企業(yè)對(duì)營(yíng)銷與售后服務(wù)的重視度越來(lái)越高，為了樹立良好的企業(yè)形象，促進(jìn)產(chǎn)品的銷售，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)加大對(duì)售后服務(wù)的投入力度，而正因如此，很多企業(yè)會(huì)忽視對(duì)該環(huán)節(jié)的成本控制。

四、目標(biāo)成本管理下制造業(yè)成本控制的優(yōu)化路徑

（一）構(gòu)建科學(xué)的目標(biāo)成本控制基本框架

企業(yè)要想在成本控制中融入目標(biāo)成本管理模式，就必須構(gòu)建科學(xué)的目標(biāo)成本管理的基本框架，其主要包含了前期預(yù)測(cè)、過程控制以及后期反饋這三個(gè)方面。就前期預(yù)測(cè)而言，核心是通過預(yù)算手段確定相應(yīng)的目標(biāo)成本。通常情況下，目標(biāo)成本的制定是通過對(duì)目標(biāo)銷售收入的預(yù)測(cè)，制定相應(yīng)的目標(biāo)銷售利潤(rùn)，進(jìn)而確定具體的目標(biāo)成本。細(xì)化到實(shí)際執(zhí)行過程中，相關(guān)人員要對(duì)業(yè)務(wù)資料、歷史成本數(shù)據(jù)、當(dāng)前的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等實(shí)際情況予以全面收集，并予以整理分析，最終對(duì)相關(guān)成本指標(biāo)加以平衡之后，確定具體的目標(biāo)成本；就過程控制而言，核心是目標(biāo)成本的分解與控制。就是一方面要將目標(biāo)成本從上至下，落實(shí)到各個(gè)部門以及各個(gè)崗位上，從而確?！皺?quán)責(zé)利”充分結(jié)合，確保責(zé)任到人；另一方面，基于明確的目標(biāo)成本，綜合各種手段及方法，比如定期就執(zhí)行情況開展分析評(píng)估會(huì)議、基于信息化技術(shù)建立動(dòng)態(tài)跟蹤機(jī)制等，對(duì)相關(guān)執(zhí)行過程加以控制，從而確保目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)；就后期反饋而言，核心是對(duì)目標(biāo)成本管理的考評(píng)。其中考評(píng)指標(biāo)的選擇，應(yīng)當(dāng)將數(shù)量指標(biāo)（例如：某材料消耗的總額）與質(zhì)量指標(biāo)（例如：所消耗材料的平均單價(jià)）、單項(xiàng)指標(biāo)（例如：某產(chǎn)品的單位成本）與綜合指標(biāo)（例如：某產(chǎn)品的總成本）、實(shí)物指標(biāo)（例如：儀表個(gè)數(shù)、某種原材料的消耗數(shù)量）與價(jià)值指標(biāo)（例如：儀表的總成本、某種原材料的消耗總金額）予以充分結(jié)合，并在具體考評(píng)過程中，綜合考慮各種因素，然后定期進(jìn)行考評(píng)。

（二）提高市場(chǎng)敏感度，加強(qiáng)研發(fā)設(shè)計(jì)成本預(yù)測(cè)

由于產(chǎn)品研發(fā)是產(chǎn)品的定型階段，所以企業(yè)在這個(gè)階段應(yīng)當(dāng)對(duì)價(jià)值鏈上的所有成本全部予以考慮，所以說(shuō)產(chǎn)品研發(fā)是企業(yè)成本決策以及目標(biāo)成本管理的重要階段，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其予以足夠重視。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研發(fā)部門與市場(chǎng)部門之間的溝通，針對(duì)研發(fā)部門就市場(chǎng)分析方面的相關(guān)知識(shí)加以培訓(xùn)，以此來(lái)提高研發(fā)人員的市場(chǎng)敏感度；其次，基于此，研發(fā)團(tuán)隊(duì)需要結(jié)合市場(chǎng)需求以及企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)需求，開展相應(yīng)的產(chǎn)品研發(fā)與創(chuàng)新工作，同時(shí)在研發(fā)過程中做好成本控制，預(yù)留利潤(rùn)空間，確保新產(chǎn)品具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[3]。

（三）優(yōu)化采購(gòu)流程，建立戰(zhàn)略合作關(guān)系

采購(gòu)流程是采購(gòu)成本控制的一個(gè)核心點(diǎn)，為此，制造企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面入手，對(duì)現(xiàn)有的采購(gòu)流程加以優(yōu)化：第一，細(xì)分采購(gòu)責(zé)任。采購(gòu)流程主要包含了制定采購(gòu)計(jì)劃、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、議價(jià)、確定供應(yīng)商、合同簽訂等多個(gè)環(huán)節(jié)，而在部分制造企業(yè)內(nèi)部，特別是中小型企業(yè)，這些工作幾乎由一個(gè)人承擔(dān)，從而導(dǎo)致管理上容易出現(xiàn)跟進(jìn)不及時(shí)、一人獨(dú)大等各種問題。只有將這些工作分配到不同崗位，管理就會(huì)容易很多。比如說(shuō)，采購(gòu)計(jì)劃的制定和市場(chǎng)調(diào)查由一個(gè)崗位擔(dān)任、議價(jià)由一個(gè)崗位擔(dān)任、供應(yīng)商的選擇以及合同的簽訂由一個(gè)崗位擔(dān)任等，這樣將責(zé)任細(xì)化到不同崗位，不僅能夠在很大程度上降低“行賄事件”發(fā)生的可能性，而且能夠保質(zhì)保量完成采購(gòu)任務(wù)；第二，加強(qiáng)監(jiān)督力度，雖然貨物驗(yàn)收與品質(zhì)檢查能夠?qū)Σ少?gòu)成果予以一定程度上的監(jiān)督，但是企業(yè)還要設(shè)置專門的監(jiān)察審計(jì)崗位，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)監(jiān)管，確保采購(gòu)活動(dòng)在雙向監(jiān)管的環(huán)境之下進(jìn)行；第三，企業(yè)可以基于信息技術(shù)，對(duì)采購(gòu)過程中的每一項(xiàng)活動(dòng)予以記錄存檔，確保在采購(gòu)出現(xiàn)問題或者采購(gòu)成果未達(dá)標(biāo)時(shí)，能夠?qū)ζ湓蚣跋嚓P(guān)責(zé)任人予以快速追蹤。

此外，企業(yè)通過建立供應(yīng)商檔案以及建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，確保供應(yīng)商質(zhì)量的同時(shí)，還需要與高質(zhì)量的供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，以此來(lái)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)采購(gòu)成本的管理與控制，從而取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）提高材料利用率，控制生產(chǎn)制造成本

生產(chǎn)制造成本控制是制造企業(yè)成本控制的核心，也是大多數(shù)企業(yè)管理層最為關(guān)注的環(huán)節(jié)之一，雖然生產(chǎn)制造成本管理相對(duì)來(lái)說(shuō)已經(jīng)較為成熟與完善，但是仍然存在一些細(xì)節(jié)問題需要解決?；诖耍髽I(yè)需要從以下兩個(gè)方面著手：一方面提高材料利用率，具體可以通過制定定額領(lǐng)料制度、規(guī)范領(lǐng)料流程及審批流程、定期盤點(diǎn)材料庫(kù)存、及時(shí)分析評(píng)估相關(guān)工作等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)；另一方面提升勞動(dòng)生產(chǎn)率，企業(yè)可以通過完善績(jī)效管理機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、加強(qiáng)員工培訓(xùn)等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)[4]。

（五）建立良好的品牌形象，強(qiáng)化售后服務(wù)

售后服務(wù)是建立良好品牌形象的關(guān)鍵，是體現(xiàn)品牌價(jià)值的關(guān)鍵因素之一?，F(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)外企業(yè)都越來(lái)越重視服務(wù)的價(jià)值，例如德國(guó)企業(yè)將售后服務(wù)提升至預(yù)防問題發(fā)生的高度；北京奔馳將“售后部”改為“客戶服務(wù)部”等。為此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視自身的售后服務(wù)工作，并通過對(duì)客戶需求的征集與分析，設(shè)計(jì)合理的服務(wù)流程體系；通過加強(qiáng)服務(wù)培訓(xùn)，提高服務(wù)質(zhì)量；通過完善服務(wù)質(zhì)量評(píng)估體系，不斷提升并優(yōu)化企業(yè)的品牌形象。

（六）健全信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息整合利用

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息化管理現(xiàn)已成為各大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展的主要趨勢(shì)。由于目標(biāo)成本管理需要大量數(shù)據(jù)信息的支撐，所以必須提升企業(yè)的信息化建設(shè)水平，才能夠更好地落實(shí)目標(biāo)成本管理這一管理模式。制造企業(yè)在完善信息化建設(shè)過程中，首先，需要有貫徹落實(shí)信息化管理的環(huán)境，為此企業(yè)可以通過對(duì)組織體系的完善，以及對(duì)信息化建設(shè)工作的安排部署，為信息化管理創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境；其次，重視信息技術(shù)應(yīng)用的培訓(xùn)，比如就財(cái)務(wù)管理人員而言，通過加強(qiáng)其對(duì)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的熟練掌握，以及對(duì)財(cái)務(wù)軟件專業(yè)性應(yīng)用的提高，確保在財(cái)務(wù)管理工作中全面落實(shí)信息化管理，提升財(cái)務(wù)管理的效率，這對(duì)企業(yè)的成本控制有非常大的促進(jìn)作用；最后，加大對(duì)信息化建設(shè)的投入，做好計(jì)算機(jī)軟硬件的檢查維護(hù)工作，為信息的安全、高效、準(zhǔn)確傳遞提供保障。這樣才能夠確保企業(yè)在落實(shí)目標(biāo)成本管理過程中，能夠及時(shí)獲取相關(guān)信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供更加有力的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而幫助制造企業(yè)更好地落實(shí)成本控制工作[5]。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)全球一體化以及國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整的環(huán)境下，制造企業(yè)要想抓住機(jī)遇，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角，就必須對(duì)成本管理予以足夠重視。

基于此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)就目標(biāo)成本管理下成本管控存在重產(chǎn)品性能而忽視產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性、重生產(chǎn)成本管理而忽視產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用、責(zé)任認(rèn)知不正確、未認(rèn)識(shí)到與供應(yīng)商合作的重要性、缺乏更加量化的績(jī)效考核指標(biāo)、勞動(dòng)生產(chǎn)率較低等問題進(jìn)行深入分析，并采取構(gòu)建科學(xué)的目標(biāo)成本控制基本框架；提高市場(chǎng)敏感度，加強(qiáng)研發(fā)設(shè)計(jì)成本預(yù)測(cè)；優(yōu)化采購(gòu)流程，建立戰(zhàn)略合作關(guān)系；提高材料利用率，控制生產(chǎn)制造成本；建立良好的品牌形象，強(qiáng)化售后服務(wù)；以及健全信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息整合利用等相應(yīng)的措施，從而提升制造企業(yè)的成本管理水平，促使制造企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中得以長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。