文/黃建武（廣州安薈財稅顧問有限公司）

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，軟件行業(yè)作為新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先頭部隊，其在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面具有較多的機遇，軟件行業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓機遇，加快實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型并提高資本使用效率?；诋?dāng)前大背景，國內(nèi)軟件企業(yè)發(fā)展迅速，極大程度地推動了國家經(jīng)濟發(fā)展和科技創(chuàng)新步伐，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，軟件企業(yè)在加強自主研發(fā)創(chuàng)新的同時，應(yīng)該高度重視稅務(wù)籌劃工作，尤其是所得稅籌劃管理，正確理解所得稅政策文件，制定科學(xué)的籌劃方案，全面控制企業(yè)的所得稅負，進一步提升軟件企業(yè)的經(jīng)濟效益和綜合競爭實力。

一、軟件企業(yè)所得稅籌劃意義

軟件企業(yè)的毛利率和利潤空間較大，所得稅支出是企業(yè)的主要稅務(wù)支出，為減輕企業(yè)的稅負壓力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)展開籌劃工作，根據(jù)各項政策進行經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃，防控稅負風(fēng)險，合理減少稅負支出。通過納稅籌劃，軟件企業(yè)的稅務(wù)支出、稅務(wù)風(fēng)險得到控制，企業(yè)的綜合管理水平也有所提升，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

二、軟件企業(yè)所得稅籌劃思路分析

（一）固定資產(chǎn)折舊籌劃

固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)成本，能夠抵減部分企業(yè)所得稅。一般情況下，固定資產(chǎn)折舊籌劃主要是從折舊年限和方法入手，折舊年限時間長短直接決定折舊額，折舊方法不一致則產(chǎn)生的應(yīng)繳納所得稅金額也不一致，再加上資金時間價值，不同方法和折舊年限下的應(yīng)繳稅金差異也愈加明顯[1]。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限越短，產(chǎn)生的折舊額越多，應(yīng)繳的所得稅越少，在實際經(jīng)營過程中，軟件公司應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)的實際情況規(guī)定資產(chǎn)折舊最低年限。

1.固定資產(chǎn)折舊年限籌劃

現(xiàn)行稅法體系中僅對企業(yè)固定資產(chǎn)的最低使用年限進行了規(guī)定，尚未給出具體的使用期限規(guī)定，為軟件企業(yè)提供了籌劃空間，因此軟件企業(yè)可在合法基礎(chǔ)上合理預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命，合法減少使用期限，達到延遲納稅目的，進而獲取資金時間價值。以Q軟件公司為例，Q公司的某項電子設(shè)備使用年限為5年，以下為方便計算和比較不同折舊年限下的抵稅效果，假設(shè)Q公司在2019年1月購入價值100萬元的電子設(shè)備，折舊年限為五年，凈殘值率4%，投資收益率20%，Q公司對此電子設(shè)備使用年限平均法進行資產(chǎn)折舊。Q公司制定了兩種籌劃方案，分別為：（1）將電子設(shè)備的折舊年限繼續(xù)定為5年，年折舊率=（1－4%）÷5×100%=19.2%， 年 折 舊 額=100×19.2%=19.2萬元，五年內(nèi)電子設(shè)備折舊總額96萬元，軟件公司的所得稅率為20%，折舊抵稅額為19.2萬元，折舊抵稅額現(xiàn)值10.92萬元；（2）將電子設(shè)備折舊年限定為3年，年折舊率=（1－4%）÷3×100%=32%，年折舊額=100×32%=32萬元，3年內(nèi)電子設(shè)備折舊總額96萬元，軟件公司的所得稅率為20%，折舊抵稅額為19.2萬元，折舊抵稅額現(xiàn)值11.94萬元。通過比較發(fā)現(xiàn)，方案一和方案二的最大差別在于折舊抵稅額現(xiàn)值總額方面，方案二優(yōu)于方案一。

2.固定資產(chǎn)折舊方法籌劃

軟件企業(yè)可以選擇直線法、縮短年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵減法進行固定資產(chǎn)計提折舊，不同方法對應(yīng)的資產(chǎn)折舊額不一樣，而且按照稅法規(guī)定，軟件企業(yè)可以選擇加速折舊法進行資產(chǎn)折舊。經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，不同折舊方式最后的折舊總額一致，但是區(qū)別在于可抵扣稅額現(xiàn)值不同，故而企業(yè)每年可以抵扣的所得稅額不同，其中縮短年限法的優(yōu)勢突出，其可以提前收回部分成本費用，將前期的會計利潤轉(zhuǎn)移到后期，在稅率穩(wěn)定的情況下，實現(xiàn)遞延納稅，增加企業(yè)的資金時間價值[2]。而且軟件企業(yè)的固定資產(chǎn)設(shè)備更新迭代速度較快，使用縮短年限法更能達到預(yù)期的籌劃效果。

（二）研發(fā)費用加計扣除籌劃

為推動科技創(chuàng)新步伐，國家提出研發(fā)費用加計扣除政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布的文件中對企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)費用歸集、研發(fā)方式、研發(fā)費用核算等提出了嚴格要求，軟件企業(yè)必須按照規(guī)定落實政策，合理籌劃研發(fā)費用。享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策需滿足相關(guān)條件，軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃人員則需注意準確解讀相關(guān)政策，確保實際的所得稅籌劃方案與政策要求一致。在研發(fā)費用加計扣除籌劃中，最關(guān)鍵也是最核心的內(nèi)容是核算研發(fā)費用，而且對研發(fā)費用規(guī)范的會計核算是決定軟件企業(yè)能否申請加計扣除的基本條件。因此，軟件企業(yè)需要提高研發(fā)費用會計核算質(zhì)量，進而提升企業(yè)的稅務(wù)管理效率。除企業(yè)的財務(wù)部門之外，研發(fā)部、采購部等部門都要配合財務(wù)部的工作，針對研發(fā)活動中的每一項開支進行核算管理，采購人員應(yīng)保存費用原始憑證，研發(fā)部門將投入研發(fā)活動的原始憑證匯總反饋至財務(wù)部，由財務(wù)人員統(tǒng)一核算研發(fā)費用。同時軟件企業(yè)還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)細化研發(fā)費用會計科目，準確分類研發(fā)費用，如軟件企業(yè)可以根據(jù)不同研發(fā)項目的橫向?qū)Ρ冉Y(jié)果進行分類，設(shè)置研發(fā)支出三級、四級科目，以此增加研發(fā)費用加計扣除金額。在實際工作中，軟件企業(yè)財務(wù)部與研發(fā)部必須保持實時溝通，共享研發(fā)項目費用資料信息，方便財務(wù)人員準確歸集分類研發(fā)費用，并且在所得稅匯算清繳階段，安排專業(yè)人員負責(zé)核查研發(fā)費用歸集核算準確性、申報材料準確性，減少錯報漏報風(fēng)險。

（三）政府補助收入籌劃

部分地區(qū)政府每年會給予軟件企業(yè)一定的政府補助，根據(jù)稅法規(guī)定，軟件企業(yè)取得的政府補助收入可以作為不征稅收入，免征企業(yè)所得稅，但是此部分收入也會影響軟件企業(yè)評定高新技術(shù)企業(yè)。結(jié)合實際情況分析，軟件企業(yè)在決定是否將財政補助收入確認為不征稅收入時擁有較大的自主權(quán)，存在一定的籌劃空間[3]。在籌劃過程中，軟件企業(yè)需要展開計算，判斷是否將財政資金作為不征稅收入，設(shè)軟件企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)收入為a，總收入為b（不包括不征稅收入 ），不征稅收入為c，計算公式：a÷（b-c）×100%>60%，計算結(jié)果推出c>b-1.67a。換言之，在納稅年度內(nèi)軟件企業(yè)的總收入（不包括不征稅收入 ）與1.67倍的企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)收入之差小于等于政府補助資金時，不影響評定高新技術(shù)企業(yè)資格，則軟件企業(yè)可以將政府補助確定為不征稅收入，享受優(yōu)惠政策，反之則不作為不征稅收入。

（四）員工結(jié)構(gòu)籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可以據(jù)實扣除，然后在此基礎(chǔ)上按照支付給殘疾員工工資的100%加計扣除，有助于減少企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額。軟件企業(yè)可以以具有工作能力為前提條件，招聘殘疾人員，一方面可滿足享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的條件，另一方面可幫助當(dāng)?shù)卣鉀Q殘疾人就業(yè)問題，一舉兩得。例如，某軟件公司在2018年計劃招聘技術(shù)管理方面的職工100名，主要是職能管理和基層員工，其中10名基層員工的工作內(nèi)容簡單，具有一定工作能力的殘疾人員可勝任，該軟件企業(yè)基層人員每月工資為3000元，企業(yè)針對此進行籌劃，籌劃方案：該公司聘用10名殘疾人員擔(dān)任基層崗位職責(zé)，根據(jù)稅法該公司2018年可調(diào)減的企業(yè)所得稅額為3000×10×12=36萬元，少繳納36×20%=7.2萬元企業(yè)所得稅。

三、軟件企業(yè)所得稅籌劃管理辦法

（一）準確認識所得稅籌劃

所得稅籌劃是在稅法政策約束內(nèi)開展的，軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員以及其他員工都需準確認識籌劃工作，強化納稅意識，稅務(wù)籌劃人員則要仔細研究企業(yè)所得稅涉及的各項業(yè)務(wù)，收集全面準確的稅務(wù)資料。在開展稅務(wù)籌劃工作期間，軟件企業(yè)管理層應(yīng)該大力支持，帶動企業(yè)完成所得稅籌劃工作，同時軟件企業(yè)也需要組織內(nèi)部培訓(xùn)活動，對參加稅務(wù)籌劃的相關(guān)人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，進而提升稅務(wù)籌劃質(zhì)量。

（二）防范稅務(wù)風(fēng)險

軟件企業(yè)的所得稅籌劃和管理是一項收益和風(fēng)險并存的活動，軟件企業(yè)根據(jù)各項稅收政策指導(dǎo)，以節(jié)稅為目標對所得稅涉稅經(jīng)濟事項進行籌劃安排，在此過程中也伴隨著一定的風(fēng)險，因此，軟件企業(yè)需要注意防范稅務(wù)風(fēng)險，引入監(jiān)督監(jiān)測機制對稅務(wù)風(fēng)險進行識別預(yù)警[4]。首先，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于實際建立稅務(wù)風(fēng)險評估體系，對所得稅籌劃方案進行系統(tǒng)性的風(fēng)險評估，選擇風(fēng)險評估系數(shù)最低的一個方案；其次，監(jiān)控所得稅籌劃方案執(zhí)行過程，監(jiān)測內(nèi)外環(huán)境變化對稅務(wù)籌劃方案的影響，并且將監(jiān)測數(shù)據(jù)及時反饋至稅務(wù)籌劃人員處，便于實時調(diào)整方案；再次，對所得稅籌劃方案執(zhí)行效果、效益和效率進行精準評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)；最后，軟件企業(yè)對政策的依賴性非常大，政策變化調(diào)整等同于企業(yè)稅負增加或減少，因此軟件企業(yè)也需要關(guān)注政策變化，評估政策風(fēng)險。在實際工作中，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)對政策走向進行預(yù)判評估，分析解讀政策，控制政策解讀差異，有效利用各項政策減輕企業(yè)所得稅負，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益增長。

（三）強化稅務(wù)開支管理，降低稅務(wù)成本

（1）形成統(tǒng)一分稅種稅務(wù)籌劃、核算、申報、繳納、檢測管理流程，充分明確各部門、職位職責(zé)。財務(wù)會計部門需主動引導(dǎo)企業(yè)應(yīng)稅事務(wù)工作，全面負責(zé)制定應(yīng)稅事務(wù)實操流程，促進稅務(wù)政策了解、輔導(dǎo)及部門間溝通協(xié)作。同時，相關(guān)涉稅部門需輔助財務(wù)會計部門落實涉稅信息提供、闡釋工作，在業(yè)務(wù)運行環(huán)節(jié)及時反饋各項問題。在這一過程中，為保證企業(yè)財稅部門可以有效履行自身在稅務(wù)管理、籌劃中的職責(zé)，還需重視對財稅人才的培養(yǎng)，引進人才良性競爭機制，激發(fā)其工作積極性與創(chuàng)造性，推進各項工作全面性發(fā)展；引導(dǎo)財稅管理人員加強對稅收政策、稅務(wù)風(fēng)險管理理論與實踐方法等的學(xué)習(xí)與實操，基于實際培養(yǎng)高素養(yǎng)稅務(wù)人才，在合理使用人員基礎(chǔ)上，加強職工素養(yǎng)與專業(yè)能力培訓(xùn)力度。

（2）構(gòu)建稅務(wù)籌劃機制，重點考慮新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的稅務(wù)成本及風(fēng)險，對風(fēng)險大、入不敷出的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)建立否決機制。具體來說，第一，軟件企業(yè)針對特殊業(yè)務(wù)種類制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃規(guī)范案例，從多方面著手各項業(yè)務(wù)涉稅實操的設(shè)計與規(guī)范化，積極落實稅務(wù)籌劃；第二，充分應(yīng)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在殘疾人就業(yè)、采購節(jié)能環(huán)保設(shè)施等方面充分利用優(yōu)惠政策，提出有效風(fēng)險管控措施，降低成本，進而實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展；第三，根據(jù)稅收政策規(guī)范各項費用開支，特別是人員費用、會議費用、廣告費用及公益性贊助費用的核算與使用，從而規(guī)范各費用列支單據(jù)，規(guī)避不合理稅收調(diào)增項目，降低風(fēng)險發(fā)生。

（3）提升稅務(wù)核算精確性、規(guī)范性。稅務(wù)核算的精準與否關(guān)系到企業(yè)計稅結(jié)果是否合理，也關(guān)系到企業(yè)對涉稅情況的掌握。因而，軟件企業(yè)還需重視稅務(wù)核算工作的開展，借助信息化保證核算數(shù)據(jù)的全面性、及時性和準確性，確定合理的核算基礎(chǔ)。同時注意和關(guān)注以下核算重點：第一，明確記錄遞延所得稅事項，實時調(diào)整增值稅計稅范疇與稅率，定期核對、調(diào)整各事項；第二，因現(xiàn)行財務(wù)會計制度與相關(guān)政策產(chǎn)生的差異，在納稅申報環(huán)節(jié)需做出適當(dāng)調(diào)整，設(shè)置暫時調(diào)整臺賬，便于人員變動情況下完成交接工作。

（四）規(guī)范所得稅納稅流程

依據(jù)稅務(wù)局《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策時，需要嚴格遵循自行判斷、納稅申報、資料留存等辦理流程，即結(jié)合所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)條例自行判斷是否滿足政策享受規(guī)定，滿足條件的企業(yè)可以按照規(guī)定計算減免稅額，并填報相應(yīng)的申請表享受優(yōu)惠。具體步驟為：第一，軟件企業(yè)需要自行判斷自身是否符合軟件或集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)的基本條件，填報所得稅優(yōu)惠申請表；第二，依據(jù)稅務(wù)部門通知下發(fā)的《目錄》對管理要求項目編制清單，提交至稅務(wù)機關(guān)；第三，按照要求及時進入系統(tǒng)核查申報系統(tǒng)、填報核查資料；第四，由當(dāng)?shù)匦畔⒒块T對企業(yè)資料進行系統(tǒng)審核與現(xiàn)場審核以后，提交審核意見并予以公示。

四、結(jié)語

綜上所述，軟件企業(yè)可享受較多的稅收優(yōu)惠政策紅利，整體稅務(wù)籌劃空間較大，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)加深對政策的解讀研究，全面掌握各項政策運用的前提條件，進而合理規(guī)劃安排涉稅事項，充分享受政策，達到節(jié)稅目的，減輕企業(yè)的稅負壓力。在經(jīng)營過程中，軟件企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)種類較多，且業(yè)務(wù)活動運行期間存在較多的不確定性因素，軟件企業(yè)則應(yīng)該實時監(jiān)測跟蹤所得稅籌劃方案執(zhí)行情況，根據(jù)內(nèi)外形勢變化快速調(diào)整籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃部分內(nèi)容失效而導(dǎo)致企業(yè)承受經(jīng)濟損失，甚至遭受稅務(wù)機關(guān)懲罰而破壞企業(yè)的市場形象。