文/唐毅（長(zhǎng)三角信息智能創(chuàng)新研究院）

一般情況下，事業(yè)單位進(jìn)行的一系列便民活動(dòng)均是基于自身的社會(huì)公益性特征。稅務(wù)管理是加快稅收分配目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段，更是事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中務(wù)必需要關(guān)注的內(nèi)容。所以，事業(yè)單位為了合理優(yōu)化分配現(xiàn)有資源，提升單位自身市場(chǎng)地位及影響力，需要加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，及時(shí)識(shí)別存在的問(wèn)題，提出應(yīng)對(duì)措施，不斷規(guī)范事業(yè)單位稅務(wù)管理工作，在有效提升稅務(wù)管理水平及效率的同時(shí)，推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定性發(fā)展。

一、稅改對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)管理工作的影響

隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位逐漸向企業(yè)化方向發(fā)展，除財(cái)政補(bǔ)貼外，其運(yùn)營(yíng)收入多來(lái)源于生活服務(wù)業(yè)務(wù)，比如信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等。

在營(yíng)改增政策全面落實(shí)后，事業(yè)單位中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)活動(dòng)應(yīng)繳稅種從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其稅率、稅基以及納稅方式等發(fā)生了較大變動(dòng)。營(yíng)改增前，事業(yè)單位按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，依據(jù)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、納稅身份等的不同，按照13%、6%、3%來(lái)繳納增值稅。對(duì)于事業(yè)單位而言，在稅改后，單從稅率角度來(lái)看，小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位從原本的5%降到3%，有明顯下降。但由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅適用稅基不同，相關(guān)政策也不同，一般納稅人事業(yè)單位的稅負(fù)變動(dòng)和單位可扣除項(xiàng)目、進(jìn)項(xiàng)抵扣情況有著直接的關(guān)系。而且相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，實(shí)施增值稅后，事業(yè)單位能否有效進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，與單位能否取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)聯(lián)，較低的可扣除項(xiàng)目金額或是無(wú)法取得增值稅發(fā)票的費(fèi)用較多時(shí)，都可能會(huì)加大單位稅負(fù)壓力。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要性分析

稅務(wù)管理是事業(yè)單位發(fā)展的必然趨勢(shì)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，有助于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。面對(duì)財(cái)稅體制一體化深化改革的形勢(shì)，完善優(yōu)化稅務(wù)管理制度，融合稅務(wù)管理與單位財(cái)務(wù)管理是必然趨勢(shì)。作為我國(guó)社會(huì)建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的驅(qū)動(dòng)性力量，事業(yè)單位稅務(wù)管理工作實(shí)施與單位經(jīng)濟(jì)價(jià)值具有直接聯(lián)系，從而對(duì)事業(yè)單位社會(huì)效益產(chǎn)生影響。

第二，有助于優(yōu)化分配單位現(xiàn)有資源?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位處于改革重要階段，尤其是生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)型事業(yè)單位開(kāi)始轉(zhuǎn)向企業(yè)型，公益性事業(yè)單位屬性更為增強(qiáng)。在這一背景下，事業(yè)單位職能趨向統(tǒng)一化，要求各單位明確各自職責(zé)。換句話(huà)說(shuō)，未來(lái)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)與職能更為加強(qiáng)，基于此，更多事業(yè)單位開(kāi)始注重長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的制定，打破固有阻礙，科學(xué)合理分配現(xiàn)有資源。稅務(wù)管理作為事業(yè)單位改革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵途徑，通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理有助于提升事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力[1]。

三、事業(yè)單位稅務(wù)管理現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額難確認(rèn)

根據(jù)增值稅相關(guān)稅法規(guī)定，事業(yè)單位需在核定的稅收收入基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行計(jì)稅核算，即事業(yè)單位要從技術(shù)服務(wù)收入、課題經(jīng)費(fèi)等中篩選出稅收收入。

目前，我國(guó)事業(yè)單位常用的會(huì)計(jì)核算原則是成本與收入相配比。然而雖然我國(guó)事業(yè)單位在向企業(yè)化發(fā)展轉(zhuǎn)型，但現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位仍然享受財(cái)政補(bǔ)貼，自身課題經(jīng)費(fèi)、研究經(jīng)費(fèi)等都不能滿(mǎn)足需求，往往會(huì)從其他收入里面進(jìn)行周轉(zhuǎn)，這也使得部分成本費(fèi)用可能存在重復(fù)列支或和收入不配比的現(xiàn)象，比如技術(shù)服務(wù)收入中的檢測(cè)費(fèi)用、印刷費(fèi)用等，由此也對(duì)單位會(huì)計(jì)核算水平提出了更高的要求。不過(guò)現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平有限，在確認(rèn)增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額上存在一些困難。

（二）稅收票據(jù)管理不規(guī)范

我國(guó)事業(yè)單位票據(jù)管理存在的問(wèn)題依舊較為突出，甚至對(duì)稅務(wù)管理質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位資金來(lái)源途徑主要是財(cái)政撥款、主營(yíng)收益、補(bǔ)助及其他。而票據(jù)種類(lèi)會(huì)因?yàn)橘Y金來(lái)源途徑多樣化，在使用環(huán)節(jié)也存在多樣性特征。當(dāng)前事業(yè)單位票據(jù)配發(fā)的方法主要是以下三種：一是財(cái)政部門(mén)，二是上級(jí)管理部門(mén)，三是稅務(wù)部門(mén)。由于我國(guó)對(duì)不同類(lèi)別票據(jù)的使用尚未制定明確性的規(guī)定及文件，使事業(yè)單位票據(jù)管理開(kāi)展效率受到影響，造成在使用環(huán)節(jié)極易出現(xiàn)各類(lèi)票據(jù)混用的現(xiàn)象，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)管理實(shí)施成果造成嚴(yán)重影響。另外，部分事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)中會(huì)出現(xiàn)使用違法收據(jù)的行為，不僅對(duì)稅務(wù)管理帶來(lái)不良影響，而且會(huì)降低單位會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與精確性。

（三）日常工作對(duì)稅務(wù)監(jiān)管力度不足

目前，我國(guó)對(duì)事業(yè)單位監(jiān)管力度薄弱也是影響稅務(wù)管理工作開(kāi)展的一個(gè)重要原因。其一是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部管理水平有待提升完善，或者存在與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)的情況，如缺乏健全的管理體系、預(yù)算管理機(jī)制等；其二是政府部門(mén)對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)監(jiān)管不完善。政府稅務(wù)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作重視程度不足，審計(jì)部門(mén)及財(cái)政部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中監(jiān)管工作不到位，極易引發(fā)單位出現(xiàn)舞弊、挪用公款的行為。其三，在稅務(wù)信息披露中沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行，從而造成政府部門(mén)及社會(huì)群體無(wú)法就事業(yè)單位稅務(wù)管理開(kāi)展情況進(jìn)行監(jiān)督[2]。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱

按照當(dāng)前現(xiàn)狀而言，事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程中，票據(jù)使用類(lèi)型相對(duì)豐富，主要具有以下幾類(lèi)票據(jù)：行政性收支票據(jù)、各項(xiàng)結(jié)算憑證、單位自身特征自制票據(jù)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)出具的常規(guī)性票據(jù)。對(duì)于事業(yè)單位而言，票據(jù)使用的不規(guī)范、錯(cuò)誤開(kāi)具發(fā)票等行為依舊存在。與此同時(shí)，事業(yè)單位關(guān)于稅務(wù)管理職位選拔環(huán)節(jié)中，通常會(huì)根據(jù)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的工作規(guī)劃不同工作人員開(kāi)展稅務(wù)管理工作。

例如：某 事業(yè)單位將發(fā)票的采購(gòu)、領(lǐng)用、納稅申報(bào)繳納等一系列工作流程，均劃分至不同職工負(fù)責(zé)。大多情況下，稅務(wù)辦理負(fù)責(zé)人員的工作參與度不足，僅將賬目相關(guān)信息作為開(kāi)展稅務(wù)管理工作的主要依據(jù)，該工作模式則會(huì)嚴(yán)重影響稅費(fèi)繳納工作判斷的精確度。

（五）辦稅人員能力有限

事業(yè)單位公益屬性對(duì)管理人員和職工的納稅行為及管理工作產(chǎn)生影響，出現(xiàn)“重個(gè)人所得稅、輕其他稅種”的情況。單位內(nèi)部納稅意識(shí)不足，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作落實(shí)不到位。

目前，多數(shù)事業(yè)單位除了需要承擔(dān)公益屬性工作以外，還需進(jìn)行企業(yè)性質(zhì)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，所以事業(yè)單位有不用納稅收入和需要納稅收入兩種。我國(guó)稅法規(guī)定中明確提出事業(yè)單位增值稅、房產(chǎn)稅等日常稅種在稅率及征收周期上都存在差異，因此要求稅務(wù)人員不斷提升稅務(wù)管理水平。

但是，事業(yè)單位稅務(wù)人員深受固有思維影響，對(duì)稅法知識(shí)內(nèi)容缺乏全面了解。我國(guó)稅法會(huì)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不斷進(jìn)行調(diào)整，而事業(yè)單位稅務(wù)管理人員不能及時(shí)掌握最新政策，從而造成不能精準(zhǔn)區(qū)分不同收入，出現(xiàn)非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入混淆的現(xiàn)象[3]。

四、事業(yè)單位改進(jìn)稅務(wù)管理工作的措施

（一）明確稅務(wù)管理目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

事業(yè)單位應(yīng)加大對(duì)稅務(wù)管理工作的重視，結(jié)合實(shí)際，明確自身稅務(wù)管理目標(biāo)，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，幫助單位降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)壓力。比如針對(duì)增值稅的籌劃，應(yīng)結(jié)合增值稅特點(diǎn)，從稅率以及進(jìn)項(xiàng)抵扣角度入手：在稅率方面，可以通過(guò)改變納稅人身份來(lái)實(shí)現(xiàn)；在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，事業(yè)單位需盡可能多地在成本支出時(shí)取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于不能取得的，應(yīng)盡量爭(zhēng)取價(jià)格優(yōu)惠或是尋找合作商，借助有增值稅發(fā)票開(kāi)具資質(zhì)的中間平臺(tái)來(lái)獲取發(fā)票。而且在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理時(shí)，單位還需聯(lián)動(dòng)銷(xiāo)項(xiàng)稅管理，合理調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃，以便于在有較多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以合理分配到多個(gè)年度，實(shí)現(xiàn)足額抵扣。此外，也可以調(diào)整收入結(jié)算時(shí)間，達(dá)到遞延納稅的效果，讓單位可以獲得一筆無(wú)息貸款，更好地應(yīng)用于運(yùn)營(yíng)發(fā)展中。

（二）加強(qiáng)單位票據(jù)管理

票據(jù)管理作為稅務(wù)管理工作的重要構(gòu)成，通過(guò)加強(qiáng)票據(jù)管理能夠有效提升稅務(wù)管理水平，主要是因?yàn)槠睋?jù)除了是事業(yè)單位稅務(wù)納稅的重點(diǎn)依據(jù)以外，還是事業(yè)單位稅務(wù)信息真實(shí)性的保障。事業(yè)單位在加強(qiáng)票據(jù)管理時(shí)，要嚴(yán)格按照國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范票據(jù)使用方式，尤其需要注意確保稅收票據(jù)全面包含經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，從而不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，為事業(yè)單位相關(guān)稅務(wù)工作提供更為精確的稅務(wù)信息。

目前，我國(guó)中央級(jí)事業(yè)單位票據(jù)普遍實(shí)現(xiàn)了電子化模式，例如中央非稅收統(tǒng)一票據(jù)等被正式取消，全面開(kāi)始實(shí)行網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票方式，并進(jìn)行存檔。各項(xiàng)改革工作無(wú)疑對(duì)事業(yè)單位票據(jù)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)及能力提出更高要求，促使票據(jù)管理更為規(guī)范化、有效化，進(jìn)一步提升票據(jù)信息的精確性。

（三）重視日常稅務(wù)監(jiān)管

強(qiáng)化事業(yè)單位稅務(wù)監(jiān)管有助于規(guī)范稅務(wù)管理執(zhí)行，將各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面影響控制在最小范圍。針對(duì)事業(yè)單位的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，往往會(huì)采取外部與內(nèi)部?jī)煞N監(jiān)管手段。其中，在開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)管工作時(shí)，事業(yè)單位需根據(jù)實(shí)際情況首先構(gòu)建相對(duì)健全的預(yù)算管理制度，安排相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)管理人員組建監(jiān)管小組，負(fù)責(zé)實(shí)時(shí)追蹤事業(yè)單位內(nèi)部稅務(wù)管理工作情況，這樣不僅能夠提升辦稅人員工作效率，而且能夠綜合考量實(shí)際操作情況。一旦發(fā)生辦稅人員失誤行為，特別是工作態(tài)度層面的問(wèn)題，必須第一時(shí)間糾正，以防降低稅務(wù)工作質(zhì)量。

在開(kāi)展外部監(jiān)管工作時(shí)，需打造良好的環(huán)境作為基礎(chǔ)，積極落實(shí)外部監(jiān)管的各項(xiàng)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府主要監(jiān)管力量，審計(jì)與財(cái)政作為輔助部門(mén)，實(shí)時(shí)監(jiān)管事業(yè)單位稅務(wù)繳納情況，全面性處理存在的違法違規(guī)行為，助力事業(yè)單位進(jìn)一步提升稅務(wù)管理工作質(zhì)量[4]。

（四）做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作

事業(yè)單位若要最大限度地發(fā)揮稅務(wù)管理工作的效用與價(jià)值，首先加強(qiáng)日常工作管理，確保稅務(wù)管理各項(xiàng)工作均能落實(shí)到位，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)管理工作開(kāi)展流程。具體而言，針對(duì)運(yùn)營(yíng)性事業(yè)單位，面對(duì)不同類(lèi)別票據(jù)的使用需作出明確規(guī)定及劃分。一旦出現(xiàn)“混用”“亂用”票據(jù)的行徑，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行引導(dǎo)和糾正，以此保障事業(yè)單位非稅收入上繳的及時(shí)性。在票據(jù)采購(gòu)、領(lǐng)用、核銷(xiāo)等環(huán)節(jié)中需加強(qiáng)管理力度，便于充分結(jié)合票據(jù)管理與單位財(cái)政管理工作，防止事業(yè)單位稅收漏洞現(xiàn)象的發(fā)生；其次，促進(jìn)事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展進(jìn)度。通過(guò)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制，不斷促進(jìn)單位稅務(wù)信息的交流溝通，有利于精準(zhǔn)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效應(yīng)對(duì)措施；再次，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與有效性是稅款申報(bào)落實(shí)的前提條件。從當(dāng)前現(xiàn)狀來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的衍生普及化，使得互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)模式被認(rèn)可與應(yīng)用。這種工作模式的變化，要求稅務(wù)管理人員及時(shí)注意網(wǎng)絡(luò)中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)，以防出現(xiàn)沖突。例如：某地區(qū)電網(wǎng)建設(shè)工作及運(yùn)營(yíng)主要是由該地區(qū)電力公司負(fù)責(zé)。該單位實(shí)行稅務(wù)管理工作過(guò)程中，尤其重視票據(jù)管理，并且及時(shí)組織了專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)統(tǒng)籌小組，用于負(fù)責(zé)該單位全部稅務(wù)工作，這樣不僅能夠提升工作效率，而且有助于規(guī)范稅務(wù)管理工作。

（五）提高辦稅人員的能力和水平

高效提升事業(yè)單位稅務(wù)管理工作水平，務(wù)必提升辦稅人員的綜合素養(yǎng)。第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)工作人員就稅法法律法規(guī)及制度條例內(nèi)容展開(kāi)學(xué)習(xí)了解，樹(shù)立較強(qiáng)納稅意識(shí)。同時(shí)也可引進(jìn)實(shí)際涉稅違法實(shí)際案例，明確指出不論何種職位一旦出現(xiàn)違法違紀(jì)行為均要接受懲處，從而幫助單位職工樹(shù)立正確的稅法意識(shí)；第二，事業(yè)單位需結(jié)合實(shí)際情況組織專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)活動(dòng)，且構(gòu)建相應(yīng)的考核制度，篩選優(yōu)質(zhì)稅務(wù)人才。同時(shí)，事業(yè)單位可邀請(qǐng)稅務(wù)管理專(zhuān)家，定期就實(shí)際技能及知識(shí)內(nèi)容進(jìn)行講解。幫助辦稅人員及時(shí)了解國(guó)家最新出臺(tái)的稅法政策，熟練掌握不同稅種的具體要求。這樣便于辦稅人員識(shí)別問(wèn)題，避免漏稅等違法行為的發(fā)生。加之考核機(jī)制的輔助，實(shí)時(shí)考核內(nèi)容學(xué)習(xí)掌握程度，激發(fā)辦稅人員主動(dòng)性與積極性，提升工作能力。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位通過(guò)開(kāi)展、落實(shí)稅務(wù)管理工作，不論是單位稅務(wù)管理工作人員能力的強(qiáng)化，還是稅務(wù)管理工作水平及質(zhì)量的提升，均對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)管理做出很大貢獻(xiàn)及幫助。因此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)管理工作給予高度重視，結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，及時(shí)采取有效應(yīng)對(duì)措施，全面貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)政策。