文/朱曉林（單縣清風苑管理服務中心）

就目前的經(jīng)濟發(fā)展形勢而言，事業(yè)單位開展管理工作將有效增強自身的收益。在單位的日常管理中，針對成本開展科學的核算工作，能高效實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。單位的成本核算制度能否有效落實，依賴于能否對具體工作節(jié)點進行管控。成本核算是國內(nèi)事業(yè)單位在具體工作中都比較重視的問題，特別是在推行并深化成本核算的背景下，成本核算的作用逐漸顯現(xiàn)。單位以低于競爭對手的成本開展核算工作，能有效提升自身競爭力。因此，單位對成本核算理念與體系進行研究，對其發(fā)展壯大具有顯著的意義。

一、事業(yè)單位開展成本核算的概述

《事業(yè)單位成本核算基本指引》中“成本”的含義為：事業(yè)單位在一定的核算范圍內(nèi)產(chǎn)生的資金消耗。成本費用管理工作是指事業(yè)單位財務為完成自身功能而對耗費的資源加以控制的行為，是事業(yè)單位財務工作流程中進行成本費用分析、核算、成本費用管理等各種管理活動的統(tǒng)稱。

事前成本費用控制主要指對單位未來的費用明細及其變化進行預測控制，包含了費用預測、成本計劃。

事中成本費用控制主要是對工作流程中產(chǎn)生的成本費用實施監(jiān)測與管理，并按照實際狀況對成本計劃加以調(diào)整，即成本費用管理過程。

事后成本費用控制主要指對成本費用產(chǎn)生事后實施的成本核算、分析與評價，包括成本核算、成本管理、成本費用評價[1]。

事業(yè)單位的成本核算與企業(yè)的成本核算之間有著本質(zhì)區(qū)別：第一，工作開展原則不一致。受單位性質(zhì)的影響，事業(yè)單位必須遵循“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責發(fā)生制”，合理開展和落實成本核算工作；而企業(yè)僅需要堅持“權(quán)責發(fā)生制”原則即可。第二，成本核算科目設置存在較大的差異性。事業(yè)單位所制定的成本核算會計核算包含事業(yè)支出、稅金、成本費用等內(nèi)容，而企業(yè)的主要涉及生產(chǎn)成本、管理費用、財務費用等。第三，所采用的成本核算方法也存在明顯差異。企業(yè)一般會通過分批法、品種法等方式加強成本核算，事業(yè)單位卻幾乎不用。

二、加強事業(yè)單位成本核算的意義

落實成本核算，對現(xiàn)階段的事業(yè)單位發(fā)展而言有著十分重要的現(xiàn)實價值，有利于單位加快改革進程，細化內(nèi)部分工，加強人事制度改革，推動單位向著“三高”（高質(zhì)量、高服務和高效率）方向健康發(fā)展，為單位獲取更高社會效益提供保障。

（一）加強成本控制，助力績效評價

在事業(yè)單位內(nèi)部實施成本核算工作，有助于單位開展成本控制工作。單位進行成本核算工作的合理性，有助于單位查找具體工作中的重要環(huán)節(jié)，合理開展成本管控工作，推動內(nèi)部資源高效運轉(zhuǎn)。此外，成本核算工作的結(jié)果有利于單位實施績效評價。單位通過開展績效考核直接加強對成本核算工作的約束力度，促進單位良性循環(huán)。

（二）根據(jù)不同需求開展成本核算

事業(yè)單位可以按照其所處業(yè)務的特征與職能及各種信息使用者的要求，來決定信息成本核算的范圍、對象和方法。因此，單位可按經(jīng)營活動類別、成本項目要求等多維度確定成本核算對象，或者以內(nèi)部部門為一部分開展成本核算工作，分析經(jīng)營活動成本費用[2]。

（三）符合政府會計制度的內(nèi)在要求

由于中國市場經(jīng)濟的日益發(fā)達，以往單一的預算會計體系無法適應新形勢新條件下的要求，不僅無法幫助政府部門做好其資產(chǎn)負債的控制，而且不能充分客觀體現(xiàn)出部門和事業(yè)單位日常的運作效率，同時也不利于科學的衡量政府部門組織的運作及其財務、工作的業(yè)績。此外，規(guī)范、合理的政府會計制度，也能夠支持各個行政機構(gòu)制定出數(shù)據(jù)準確、信息全面的政府財務報表，從而真正完整地體現(xiàn)出我國公共財政的運行情況。而政府財務報表也會更加直觀顯示財務狀況和運營情況，這也要求人們對成本信息在會計理論上做出更加完整的理解與剖析，其目的和作用也在于提高財務信息的質(zhì)量。因此，更加完整精準的成本核算符合政府會計制度的要求，不僅滿足了政府會計報表的需求，而且還可提高事業(yè)單位會計核算水平以及資金使用的整體效率。

三、事業(yè)單位開展成本核算工作的常見問題

（一）部分單位輕視成本核算，缺乏成本管理觀念

大多數(shù)事業(yè)單位的資金來源于政府劃撥，所以單位往往在爭取預算方面投入更多的工作，未能對會計信息進行專業(yè)的處理，無法發(fā)現(xiàn)單位在實際運轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的成本耗費，造成單位內(nèi)部管理層無法全面掌握資源的流向。事業(yè)單位這樣的工作方式無法將成本核算的作用充分體現(xiàn)，對自身發(fā)展不利，從而造成資源浪費。長期以來，事業(yè)單位較為輕視成本核算工作，相關體制尚未健全。雖然部分事業(yè)單位不只是依賴財政劃撥，但卻未能樹立正確的成本核算思維，對于單位日常工作缺乏科學的規(guī)范，容易輕視單位發(fā)展中的成本規(guī)劃[3]。

（二）成本核算體系不完善，缺乏專業(yè)人才

現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位還未能結(jié)合成本控制的要求構(gòu)建比較完整的管理框架，但在具體管理工作流程中還是比較偏重申請用財政資金完成指定目標。同時，因為核算過程需要涉及單位管理與生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，其內(nèi)容與因素多而繁雜，因此必須進行比較全面的評估與衡量，并根據(jù)單位的實際情況，才能構(gòu)建起比較合適的核算機制。不過，由于事業(yè)單位在財務工作中可以讓生產(chǎn)經(jīng)營活動與財務管理融為一體，因此需要開展成本核算員工具有較強的專業(yè)能力，而一般財務人員往往還停留在算賬、財務報賬環(huán)節(jié)，因此對于如何評估資金運用的合理程度、確定核算的對象與目標，以及選擇并分攤費用等方面少有涉及。由于成本管理工作涵蓋了方方面面，所以只有將實際業(yè)務與財務管理工作全面結(jié)合，才能讓成本管理得到良好的實施效果，但部分事業(yè)單位內(nèi)部各個部門之間尚未協(xié)同工作，導致成本控制沒有形成完整的體系。

（三）成本管理和控制方式較為落后

部分事業(yè)單位未能重視先進技術(shù)的使用，無法將其合理納入單位的成本管控工作，同時也不能運用信息化技術(shù)高效分析成本數(shù)據(jù)。此外，大多數(shù)事業(yè)單位依然運用單一的成本管控方式，未能注意成本管理中作業(yè)成本與目標成本在實際管理中的重要意義。比如說，事業(yè)單位只對內(nèi)部基本的運行成本進行考量，未能綜合實際狀況開展研究工作，所以事業(yè)單位成本管理和控制方式較為落后。

（四）成本管理缺乏績效考核，信息共享程度不夠

事業(yè)單位財務管理工作和績效考核之間并沒有直接聯(lián)系，更缺乏有效的監(jiān)督手段。在事業(yè)單位內(nèi)控制度的財務管理領域，由于預算編制比較粗放，普遍存在著“重投入、輕管理”的情況，不注重各項投資與產(chǎn)出之比，從而忽視了各項支出的實際使用效益和質(zhì)量。事業(yè)單位財務人員的工作實施往往和預算編制脫節(jié)，減成本增效益的規(guī)定往往過于形式化，實際的成本使用超越了財政成本管理的情形也屢見不鮮。在個人層面，普通員工成本管理參與環(huán)節(jié)較少，員工績效考核也往往與事業(yè)單位成本管理工作并不關聯(lián)。干部考評中對項目管理能力的評價多以項目管理結(jié)果為主，缺少對項目管理質(zhì)量的全面考評。此外，由于一些財務人員責任心不高，操作不細致，項目難免發(fā)生成本核算滯后、預算信息流失等[4]。

上述工作難點，很可能與事業(yè)單位財務績效考核工作管理體系的不完善相關。但目前，事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度和績效考核工作管理體系之間,與“全方位、全過程、全覆蓋”的工作目標之間還有很大距離，有的單位為了完成全年目標，從而產(chǎn)生更加優(yōu)秀的績效考核結(jié)果；更有甚者制度設置的目標管理較為簡單，對業(yè)績的精細量化水平也不高，對政府有關機關領導班子和工作人員的實際約束力也不足。另外，由于對成本管理和績效管理等工作資金的投入不足，管理體系建立得較為單薄，且單位的內(nèi)部管理工作還停留在下發(fā)電子表格或人工提交數(shù)據(jù)的層次，內(nèi)部管理工作方法滯后、管理工作的時效年限較長，使績效管理的工作內(nèi)容缺失了合理性。

四、強化事業(yè)單位實施成本核算的具體措施

（一）樹立正確的成本核算理念，規(guī)范成本核算方法

事業(yè)單位管理者必須將市場需求作為主要管理策略，從投資、生產(chǎn)雙方的角度分析對生產(chǎn)成本管理的重要意義，在努力提高生產(chǎn)率和質(zhì)量基礎上，用最少的生產(chǎn)成本獲得最高程度的收益。對事業(yè)單位成本管理系統(tǒng)進行優(yōu)化，通過提高單位內(nèi)部所有人員的成本管理意識可以降低物料重復使用情況，從而降低各個環(huán)節(jié)的物料配置成本和人員成本。但根據(jù)當下的社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，對于單位要想采取合理有效的成本監(jiān)控與管理舉措，主要可以從如下兩個方面展開：一方面，通過對事業(yè)單位的全部生產(chǎn)工作過程進行合理有效的管控，單位要想實現(xiàn)更大的市場份額，就不能將目光僅僅放到整個目標流程的成本管理上，而必須把眼光放在有關的市場發(fā)展狀況、新科技的發(fā)展狀況、新產(chǎn)品及其市場的應用情況、維護管理與處置等方面。通過對整個運營流程的成本進行管理，可以讓其在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢。另一方面，重視非物質(zhì)生產(chǎn)成本管理。由于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質(zhì)生產(chǎn)日益商品化，與之相適應的物質(zhì)成本費用管理的主要內(nèi)容也將從物質(zhì)成本管理擴大到非物質(zhì)成本管理，包括了人力、資金等成本。此外，事業(yè)單位要在財務部門增設成本會計，強化成本會計的地位。由于成本控制流程較為繁多，大多數(shù)單位未能對成本實施有效管控，在引入先進的成本管控觀念的基礎上，將成本控制的工作納入財務部門，提升員工專業(yè)水平，同時確保會計人員有相應的地位，保障成本管控工作有效開展[5]。

（二）建立健全成本核算體系，培養(yǎng)專業(yè)人員

成本管控工作是一個建立在事業(yè)單位財務整體上的系統(tǒng)性的管理工作，必須在完善的管理制度鏈條下有序開展。第一，在事業(yè)單位的財務管理部門開展成本費用控制工作時，可以根據(jù)單位以前年度的收支情況統(tǒng)計，明確在特定時間內(nèi)成本費用管理的具體任務和要求，從而促進成本核算方法與單位的實際情況相結(jié)合。同時，確定相應的核算人員，以提高單位財務和管理方面的綜合實力，保證數(shù)據(jù)的真實準確性，同時進行專門的財會分析工作。第二，單位應對內(nèi)部人員進行定期的技術(shù)培訓，也可引導基層員工熟悉一些信息化領域的實操技術(shù)，有利于單位提升績效。第三，單位還需要明確目標成本對象和項目內(nèi)容，對成本目標做出相應的歸集與分攤，并對有關資源做出匯總分析，分析項目資源消耗的重點環(huán)節(jié)，為單位實施同類項目標準成本管理提供可靠基礎，有針對性地進行管理活動，從而健全管理體系，使目標成本的管控得到有效實現(xiàn)。第四，事業(yè)單位還必須不斷加強內(nèi)部管理體系建立，高效地配置內(nèi)部資源，確立不同職責部門的具體權(quán)限，推動單位上下參與成本核算工作，完善單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

（三）引入先進的方法和技術(shù)

以大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為主體的新管理方法，已經(jīng)構(gòu)成了事業(yè)單位控制會計的一個主要發(fā)展趨勢。成本費用管理和監(jiān)測管理的工作要以現(xiàn)代網(wǎng)絡信息系統(tǒng)為主要手段，通過增強單位成本費用信息的收集傳輸效率，強化單位實際經(jīng)營管理效果，有利于單位管理者高效地開展費用預估、核算等工作，合理進行單位成本控制與監(jiān)督。事業(yè)單位運用現(xiàn)代化的費用控制與監(jiān)管技術(shù)，這一方法是進一步提升單位成本管理水平和經(jīng)營控制質(zhì)量的重中之重。事業(yè)單位費用管理與質(zhì)量監(jiān)控的工作水平，在很大程度上取決于數(shù)據(jù)資源是否能夠即時、準確、全面的傳遞。而事業(yè)單位信息化的使用，提高了財務信息的工作效率，有助于單位進行實時控制與管理工作，從而降低了成本[6]。

（四）完善成本績效考核機制，提高信息共享程度

事業(yè)單位成本管理的最終目標是合理配置資金、減少資源耗費，減少成本耗費。因此，事業(yè)單位財務管理中還需要建立適用于本行業(yè)的成本管理辦法和績效考核規(guī)范，對成本費用預測和有關指標的實際完成狀況，作出定期總結(jié)與評估。事業(yè)單位在進行崗位績效評估中，設置節(jié)省額、降低量等管理項目，全面考察計劃的實施狀況，確保評估結(jié)論公正合理。同時，遵循“誰使用誰負責”的原則，認真建立崗位責任制，嚴格執(zhí)行各項管控機制，將員工績效考核和個人成本管理相掛鉤，并根據(jù)考評結(jié)果和個人實施工作狀況，進行合理的獎懲。事業(yè)單位必須采取合理的機制，充分地調(diào)動有關人員的主觀積極性，讓所有員工都以主動的心態(tài)積極投入到單位成本管理工作中去，為單位成本管理工作奉獻力量。在成本控制流程中，內(nèi)部可設立監(jiān)督隊伍，外部可委托第三方單位進行審核，對所有項目實施監(jiān)控和評估。事業(yè)單位通過加強內(nèi)部控制，構(gòu)建完善的考核制度，以明晰各人員職責，促使單位強化成本控制。

五、結(jié)束語

在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，成本核算工作有著至關重要的意義，復雜性也較強。在具體工作中，事業(yè)單位要以《基本指引》為出發(fā)點進行單位的核算管理工作。因此本文著重從事業(yè)單位開展經(jīng)濟核算工作的基本概述出發(fā)，闡明了提高單位核算能力的重要性。通過分析強化成本核算能力所遇到的難點，比如說部分單位輕視成本核算、成本核算缺乏專業(yè)人才、工作模式較為落后、尚未使用績效考核工具等；從不同層面為解決問題提出方案，即樹立正確的成本核算理念、健全成本核算體系并培養(yǎng)專業(yè)人員、引入先進的方法和技術(shù)、完善績效考核機制等。事業(yè)單位必須進一步強化、完善成本核算工作，充分發(fā)揮資金的作用，有效提升內(nèi)部的管理水平。