文/李偉玲（義煤集團新義礦業(yè)有限公司）

隨著供給側(cè)改革的推進和去產(chǎn)能政策的出臺，煤礦企業(yè)產(chǎn)品的價格主要取決于市場調(diào)節(jié)機制，單個企業(yè)無法對市場價格產(chǎn)生影響，在這一背景下，煤礦企業(yè)要想獲得長遠可持續(xù)發(fā)展，就要從內(nèi)部挖潛增效，加強對成本管理工作的重視，從而建立起成本優(yōu)勢。目標成本管理是以預(yù)算為基礎(chǔ)，為經(jīng)營目標為指引，對成本進行預(yù)測和決策，通過目標成本的分解、控制、分析和評價實現(xiàn)成本控制的方法?；诖?，針對加強目標成本管理提高煤礦業(yè)經(jīng)營效益的路徑進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

一、煤礦企業(yè)成本構(gòu)成與特征分析

不同行業(yè)的成本構(gòu)成存在較大的差異，只有對成本構(gòu)成進行科學(xué)梳理，才能保證成本管理工作的針對性和有效性。煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成主要包括以下幾個方面，（1）生產(chǎn)成本。主要包括材料費、人工工資、電費、租賃費、折舊費、修理費用等。（2）安全成本。包括安全生產(chǎn)配套設(shè)備、材料投入、安全人員工資、安全生產(chǎn)培訓(xùn)費用、安全問題應(yīng)急基金等。（3）環(huán)境成本。包括污水處理、礦區(qū)綠化、災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)等所需費用。（4）資源成本。包括采礦權(quán)和采礦權(quán)所需費用、行政性費用等。（5）研發(fā)成本。包括礦井和礦區(qū)設(shè)計費用、新工藝、地質(zhì)勘探所需費用等。（6）有關(guān)稅費。包括資源稅、水資源稅、環(huán)保稅等[1]。

煤礦企業(yè)成本的特征包括五個方面。第一，礦井開采所需的各種工器具都可以多次重復(fù)利用，所以，煤礦企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量與采礦工器具的關(guān)系不大（工器具屬于固定成本按折舊年限提取折舊），而主要取決于地下形成時的各類因素，但是工器具的使用會對成本產(chǎn)生影響。第二，輔助費用偏高，主要是因為煤礦開采區(qū)域的地質(zhì)環(huán)境較為復(fù)雜，存在不確定性。第三，煤礦企業(yè)產(chǎn)品的成本會受到地質(zhì)條件、開采方式、開采年限等因素的影響，其中，生產(chǎn)工藝和地質(zhì)條件是主要影響因素。第四，人工成本占比較高。煤礦企業(yè)機械化水平有待提高，存在許多的風險因素，受地域的影響有些地質(zhì)條件不好的地區(qū)生產(chǎn)技術(shù)較為落后，所以需要投入的人工成本較高。第五，成本管理難度較高。煤礦作業(yè)需要根據(jù)資源分布選擇工作面，而且由于與交通系統(tǒng)存在關(guān)聯(lián)，所以開展成本管理時需要制定出復(fù)雜的操作流程。

二、煤礦企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（一）原煤生產(chǎn)成本高

許多煤礦企業(yè)經(jīng)營管理中存在著不少問題，材料浪費現(xiàn)象比較嚴重，加上煤礦開采時間較長，容易出現(xiàn)設(shè)備老化問題，嚴重影響材料的使用效率，增加維修養(yǎng)護成本。煤礦企業(yè)產(chǎn)品較為單一，產(chǎn)品開采主要以機械化生產(chǎn)為主，這必然要消耗大量的設(shè)備購置成本與水電費成本；與此同時，在國家人力資源市場逐步完善的當下，各行各業(yè)都存在人力成本偏高的現(xiàn)象，煤礦企業(yè)也不例外。因此，材料費、器械費、動力費、人工費等構(gòu)成了煤礦企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要成本，也是造成生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本高的主要原因。

（二）生產(chǎn)活動盲目追求業(yè)績指標

針對煤礦企業(yè)的財務(wù)情況說明書進行分析可以發(fā)現(xiàn)，有關(guān)人員對進程和生產(chǎn)情況等指標的變化進行了詳細的分析，但是對結(jié)果出現(xiàn)的原因缺乏分析，無法對具體問題的責任人進行落實，影響了成本改善措施的推進。許多企業(yè)沒有制定出科學(xué)完善的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，只是簡單地對業(yè)務(wù)信息進行統(tǒng)計，缺少系統(tǒng)化的分析，影響了成本管理工作的落實。

（三）考核機制相對單一

許多煤礦企業(yè)僅對開拓隊、運輸隊等直接生產(chǎn)部門進行績效考核，對于輔助部門和管理部門沒有建立有效的考核機制，使得成本管理覆蓋不夠全面，考核范圍存在較強的局限性，影響了考核模式的有效性。同時，在對直接生產(chǎn)部門進行考核時，設(shè)計的考核指標不夠科學(xué)，未能與成本管理進行有效結(jié)合，生產(chǎn)環(huán)節(jié)中容易出現(xiàn)成本浪費問題。

三、煤礦企業(yè)基于目標成本管理下提升經(jīng)營效益的路徑

（一）建立目標成本管理機制

煤礦企業(yè)要以制定的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，對企業(yè)的實際情況進行全面梳理，從而制定出科學(xué)有效的目標成本管理機制。一方面，企業(yè)要建立目標成本管理隊伍。目標成本管理是需要覆蓋到企業(yè)各個部門和流程的系統(tǒng)性工作，所以搭建一支高水平的管理團隊是各項工作順利完成的基礎(chǔ)保障。1）領(lǐng)導(dǎo)人隊伍。作為企業(yè)成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)者，領(lǐng)導(dǎo)人隊伍主要的任務(wù)是以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標為基礎(chǔ)，對企業(yè)產(chǎn)品所具有的競爭優(yōu)勢和短板進行分析，對具體的工作指標和步驟流程進行明確，從而為目標成本管理提供正確的方向。要對目標成本管理各項工作的執(zhí)行力度進行審核，并給出指導(dǎo)建議[2]。2）財務(wù)管理隊伍。財務(wù)部門要對煤礦企業(yè)的往年成本數(shù)據(jù)進行整理和分析，全面匯總行業(yè)和競爭對手的財務(wù)指標，對企業(yè)與競爭對手成本指標之間差異進行分析，及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)人隊伍，為各項工作計劃的制定提供依據(jù)。3）職能團隊。煤礦企業(yè)各個職能部門要設(shè)立專門的負責人對目標成本的管理工作進行監(jiān)督，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)團隊制定的方針規(guī)劃，積極配合財務(wù)管理團隊，完成分配給部門的具體任務(wù)，結(jié)合部門的成本目標，制定出科學(xué)有效的成本管理落實計劃，并結(jié)合具體執(zhí)行中的進度對執(zhí)行效果進行分析，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出有效的整改措施。還要確定成本管理的規(guī)范化流程。煤礦企業(yè)目標成本管理工作主要可以分為下面幾個流程。確定目標成本；結(jié)合工作職責進行目標成本的分解；對完成的目標成本進行核算并反饋給上級部門；將最初設(shè)置的目標成本與實際完成的目標成本進行比較和考核，并提出有效的優(yōu)化措施，為下一階段目標成本的設(shè)置提供參考。

（二）預(yù)測與確定目標成本

1.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)整合

煤礦企業(yè)的目標成本在進行確定時，市場價格的浮動是主要的影響因素，所以，企業(yè)在計算預(yù)期目標成本時，需要利用提前設(shè)定的目標售價減去理想狀態(tài)下希望獲得的利潤。煤礦企業(yè)在確定目標成本以前，需要進行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和分析，對企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的價值進行深入挖掘，比如往年的產(chǎn)品銷售能力、成本支出數(shù)據(jù)、機器消耗情況等財務(wù)信息、生產(chǎn)信息和銷售信息。同時，企業(yè)要對政策變化、行業(yè)趨勢、市場環(huán)境、競爭對手資料等數(shù)據(jù)信息進行全面的調(diào)查和分析，從而保證目標成本定位的準確性和科學(xué)性。

2.確定目標售價

煤礦企業(yè)要安排專門的人員通過實地走訪和問卷調(diào)查等方法對市場行情進行全面調(diào)查，了解區(qū)域內(nèi)其他煤礦企業(yè)產(chǎn)品的價格和品質(zhì)，對客戶的實際需求以及愿意為購買產(chǎn)品付出的價格進行分析[3]。假如競爭對手產(chǎn)品的質(zhì)量相較于企業(yè)更好，那么在進行目標售價確定時，就要低于競爭對手的產(chǎn)品價格，通過低價戰(zhàn)略獲得競爭優(yōu)勢。假如企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量高于競爭對手，企業(yè)就要打造質(zhì)量優(yōu)良的企業(yè)形象，將產(chǎn)品售價定得高于對手價格，從而不但可以通過低價戰(zhàn)略增加市場占有率獲取競爭優(yōu)勢，而且能夠通過優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略提高企業(yè)的市場口碑，提高盈利能力。

2.5輸血。經(jīng)試驗室的定期檢查,患者血紅蛋白從132g/L降至85g/L,予以補充懸浮紅細胞及血漿。血紅蛋白控制在90g/L以上

3.計算目標利潤

目標利潤指的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營中希望在未來贏得的利潤指標，可以為企業(yè)在開展運營管理之前確立經(jīng)濟效益目標，為各項活動提供指引，從而為經(jīng)濟增長戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)提供助力。煤礦企業(yè)要以往年的實際利潤作為參考依據(jù)，結(jié)合同行業(yè)不同企業(yè)的具體行情和發(fā)展趨勢，以企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標為基礎(chǔ)，對目標利潤進行科學(xué)的調(diào)整。

4.設(shè)置目標成本

企業(yè)在確定目標成本時，需要利用確定的目標售價減去目標利潤。在設(shè)置好目標成本以后，就要通過有效措施對成本進行控制，從而達到降低成本的目的。企業(yè)不同職能部門之間要加強溝通與合作，共同對目標成本的具體數(shù)值進行估算，找到各個部門工作流程中可以節(jié)約成本的環(huán)節(jié)，在全面分析企業(yè)整體成本的合理性以后，確定出成本的目標值。

（三）對目標成本進行分解

1.明確目標成本的基本構(gòu)成

煤礦企業(yè)目標成本的構(gòu)成確定主要是以近三年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)結(jié)合合同中規(guī)定的費用以及生產(chǎn)科室對主要的指標進行測算，比如巷道中消耗的材料費用、工作量中包含的人工和設(shè)備費用等。目標成本的基礎(chǔ)構(gòu)成通常包括每噸煤消耗的成本、企業(yè)的產(chǎn)量和利潤等。企業(yè)要結(jié)合測算得到的年度總目標，進行各個月份子目標的編制，并確定出不同部門在各個時期的指標范圍，以當月的經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)將指標進行分解和下發(fā)，從而確定企業(yè)不同部門的最終月份計劃、費用預(yù)算和資金會計方案。

2.對目標成本項目進行分解

確定目標成本的構(gòu)成和總目標以后，要想使目標成本有效實現(xiàn)，需要經(jīng)過不同部門、班組和員工的積極努力，而目標的分解就是保證目標成本管理有效性的重要路徑。首先，企業(yè)要以最優(yōu)投入作為原則，通過生產(chǎn)資源的投入保證成本效益的最大化。其次，要全面落實生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對各項目標成本進行科學(xué)分解，依據(jù)全面覆蓋、橫向到邊、縱向到底的原則。最后，要將所有工作進行科學(xué)分工，對員工責任進行明確，堅持誰使用誰負責的原則。企業(yè)要依據(jù)成本管理組織結(jié)構(gòu)圖確定整體目標成本，對有關(guān)指標采用從上而下編制的方法進行逐級細化分解，從而保證企業(yè)整體目標的完成[4]。一方面，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目標，經(jīng)營管理部門的主要職能是進行經(jīng)營計劃的制定和目標指標的分解。企業(yè)要結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃進行目標成本預(yù)算基礎(chǔ)表的編制，結(jié)合實際工作流程進行目標成本的分解，安排到具體的個人，為后續(xù)考核提供依據(jù)。另一方面，各個部門和員工要以工作計劃指標為基礎(chǔ)，結(jié)合實際生產(chǎn)狀況，將計劃指標分配給下屬部門，并進行基礎(chǔ)預(yù)算表格的編制，將目標分解指標進行匯總和分析，經(jīng)過審批后有效執(zhí)行。

（四）完善反饋與考核機制

（五）構(gòu)建目標成本管理體系

1.健全生產(chǎn)經(jīng)營體系

生產(chǎn)經(jīng)營是煤礦企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要建立起科學(xué)完善的目標成本管理體系，就要對生產(chǎn)經(jīng)營體系進行優(yōu)化。首先，企業(yè)要以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，建立一體化的生產(chǎn)經(jīng)營模式，為成本管理體系的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。其次，煤礦企業(yè)要對生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)度系統(tǒng)的具體流程和管控內(nèi)容進行調(diào)整，實現(xiàn)調(diào)度管理人員對生產(chǎn)經(jīng)營流程的動態(tài)監(jiān)控和實時管理，針對發(fā)現(xiàn)的問題制定出有效的整改措施。最后，要建立起目標成本信息反饋制度，為煤礦企業(yè)的穩(wěn)定安全發(fā)展提供助力。

2.加強日常監(jiān)管與調(diào)度

煤礦企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要將管理職責具體到人，建立科學(xué)完善的日常調(diào)度模式。企業(yè)要結(jié)合自身實際情況將生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各個環(huán)節(jié)進行連接，結(jié)合目標成本管理的實際需求，對日常監(jiān)管和調(diào)度機制進行優(yōu)化。針對那些對目標成本完成存在不利影響的可控環(huán)節(jié)，要加強工作協(xié)調(diào)和調(diào)度管理，比如在進行原煤生產(chǎn)的過程中，要對日常生產(chǎn)流程進行監(jiān)督和控制，及時結(jié)合成本管理的有關(guān)要求針對發(fā)現(xiàn)的問題制定出有效的解決措施，從而使工作過程中出現(xiàn)的偏差進行糾正和消除。

3.定期開展目標成本考核

作為目標成本管理的核心環(huán)節(jié)，考核工作的質(zhì)量與員工各項任務(wù)的完成效果具有緊密的關(guān)聯(lián)。首先，企業(yè)要利用ABC方法對預(yù)期成本進行估算。其次，要對成本落實中存在的差異進行分析，并依據(jù)結(jié)果建立激勵機制，比如，預(yù)期成本相較于容許成本更高，那么說明部門對于工作業(yè)績的實現(xiàn)具有正向作用，要對其進行精神和物質(zhì)獎勵，從而有效提高員工的工作積極性。假如預(yù)期成本相較于容許成本更低，那么要對偏差出現(xiàn)的環(huán)節(jié)進行科學(xué)分析，找到問題出現(xiàn)的關(guān)鍵，制定有效措施及時止損[6]。同時，要建立起責任和權(quán)力對接的模式，對多次出現(xiàn)問題的部門和人員進行懲罰。通過目標成本考核，可以將成本管理與企業(yè)所有員工的工作效益進行對接，從而有效提高員工參與目標成本管理的積極性，為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供助力。

4.領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與

企業(yè)要樹立全員參與的成本管理理念。（1）企業(yè)要組織管理層人員積極參與成本理念的學(xué)習(xí)，樹立成本管理理念，掌握成本管理方法，為經(jīng)營管理決策的制定奠定基礎(chǔ)。（2）提高一線員工的成本管理理念。企業(yè)要積極利用契約管理制度，提高員工對生產(chǎn)工作的重視，按照任務(wù)的完成情況和質(zhì)量的達標情況進行獎勵，提高員工的成本管理意識。同時，要對員工進行理論知識和操作實踐的培養(yǎng)，通過員工的共同學(xué)習(xí)強化成本管理理念。（3）積極引入復(fù)合型管理人才。企業(yè)要進行高水平人才的引入，使他們不但了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體流程，而且熟悉目標成本管理的關(guān)鍵節(jié)點，使成本管理措施與企業(yè)的實際情況更加匹配。（4）加強部門之間的交流與溝通。企業(yè)要在各個部門之間建立起順暢高效的信息溝通渠道，科學(xué)地對責任和權(quán)力進行劃分，解釋化解各個部門成本核算和考核評價中存在的矛盾。（5）企業(yè)要建立全員參與成本管理的企業(yè)文化，提高員工在具體工作中節(jié)約成本的積極性。

四、結(jié)語

目標成本管理是提高經(jīng)濟效益的重要路徑，需要煤礦企業(yè)順應(yīng)時代發(fā)展結(jié)合自身實際情況進行不斷的創(chuàng)新和總結(jié)，所以，企業(yè)要積極對目標成本管理流程進行優(yōu)化，對反饋和監(jiān)督機制進行完善，建立起全員參與的目標成本管理模式，從而創(chuàng)造出更多的經(jīng)營價值，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。