吳文雯

（四川百威聯(lián)智科技有限公司）

一、引言

近幾年，企業(yè)對全面預(yù)算管理的重視程度日益提高，許多企業(yè)也逐漸將其運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部。但是全面預(yù)算管理理論在我國起步較晚，大部分企業(yè)沒有積累足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，很多企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，預(yù)算管理手段較為落后，預(yù)算管理方法不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算和戰(zhàn)略相脫節(jié)，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文認(rèn)為全面預(yù)算管理作為貫穿于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)等方面的管理工具，具有管控、評價(jià)、激勵(lì)等一系列職能。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要作用，并結(jié)合自身的實(shí)際，針對目前出現(xiàn)的各種問題，提出相應(yīng)的對策，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

第一，我國現(xiàn)行的全面預(yù)算管理體制尚不完善。由于部分企業(yè)對全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)缺乏足夠的重視，僅由財(cái)務(wù)部門在組織實(shí)施全面預(yù)算管理，致使大多數(shù)企業(yè)員工將其視為財(cái)務(wù)的一項(xiàng)工作，再加上財(cái)務(wù)部門不具有權(quán)威性，在預(yù)算工作中難以和各部門進(jìn)行及時(shí)的溝通，影響企業(yè)整體工作效率的提高。

第二，預(yù)算分析不到位。雖然很多企業(yè)已明確了預(yù)算管理機(jī)制，但是預(yù)算管理流于形式，主要原因是企業(yè)沒有針對預(yù)算執(zhí)行的情況定期進(jìn)行分析，也沒有分析預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因，各部門不主動(dòng)參與到預(yù)算分析過程中，沒有對預(yù)算分析的結(jié)果及時(shí)制定管理措施，弱化了全面預(yù)算管理的效果。

第三，預(yù)算編制方法、程序不合理。大部分企業(yè)的預(yù)算編制方法僅采用增量預(yù)算的方式，增量預(yù)算雖然較為簡單，但是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，缺乏科學(xué)性和合理性，致使不合理的費(fèi)用繼續(xù)延續(xù)，容易導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)生較大差異而失去控制的意義。同時(shí)很多企業(yè)的預(yù)算編制采用自上而下的編制方法，預(yù)算編制過于主觀，按照管理層的經(jīng)驗(yàn)編制容易導(dǎo)致預(yù)算無法執(zhí)行。

第四，預(yù)算執(zhí)行控制不規(guī)范。部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行方向不明確，沒有落實(shí)預(yù)算執(zhí)行的具體責(zé)任要求，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的員工不了解自身在預(yù)算工作中的要求，在工作中隨意支出費(fèi)用。

第五，預(yù)算考評體系不合理。大部分企業(yè)的預(yù)算考評僅按照財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考評，容易使企業(yè)員工過于重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的管理要求?？荚u機(jī)制不合理，容易導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理存在短視行為，不利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第六，企業(yè)的信息系統(tǒng)較為陳舊。大部分企業(yè)的信息系統(tǒng)還停留在電算化的階段，沒有通過SAP 等現(xiàn)代化技術(shù)開展對預(yù)算的管理，也沒有使企業(yè)內(nèi)部的各系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效銜接。

（二）企業(yè)預(yù)算管理問題的成因

第一，企業(yè)的管理層缺乏對全面預(yù)算管理工作的重視。全面預(yù)算管理的落實(shí)程度和企業(yè)管理層的思想意識息息相關(guān)，但是很多企業(yè)管理層缺乏全面預(yù)算管理理念，在預(yù)算管理過程中缺乏對各成員的指導(dǎo)，甚至認(rèn)為預(yù)算管理工作僅是財(cái)務(wù)部門的工作。

第二，缺乏高效的溝通。很多企業(yè)內(nèi)部缺乏高效的溝通機(jī)制，各部門預(yù)算工作未能及時(shí)有效完成，只有在財(cái)務(wù)部門的反復(fù)催促下才勉強(qiáng)完成。

第三，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才。預(yù)算管理具有一定的專業(yè)性，需要企業(yè)內(nèi)部具有專業(yè)的管理人才，但是很多企業(yè)缺乏對人員培訓(xùn)體系的重視，容易導(dǎo)致相關(guān)人員缺乏預(yù)算管理方面的知識，不利于提高預(yù)算管理的有效性。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

（一）預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)改進(jìn)

第一，完善企業(yè)的預(yù)算管理委員會。為保證預(yù)算管理的權(quán)威性與嚴(yán)肅性，必須建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)，建立預(yù)算管理委員會，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，預(yù)算管理委員會成員由企業(yè)高層管理者組成，負(fù)責(zé)對預(yù)算的編制、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考核工作進(jìn)行審批，負(fù)責(zé)對預(yù)算作出最高決策，對預(yù)算工作的管理要求通過定期召開會議予以確定，并對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控并提出調(diào)整意見。

第二，設(shè)立預(yù)算管理辦公室。企業(yè)的預(yù)算管理辦公室一般由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任，其工作的重點(diǎn)是監(jiān)督和總結(jié)預(yù)算工作；發(fā)揮匯總、上報(bào)職能，并將各類要求下達(dá)到按各部門落實(shí)執(zhí)行，在預(yù)算執(zhí)行過程中對執(zhí)行情況進(jìn)行控制、調(diào)整、分析，明確各部門的預(yù)算管理要求。

第三，明確各職能部門的職責(zé)分工。要使所有單位都能參加到預(yù)算的工作中來，就必須把各個(gè)單位的職能劃分得更加細(xì)致，把各個(gè)單位的預(yù)算工作分解得更清楚，各個(gè)單位在執(zhí)行中要嚴(yán)格按照自己的職責(zé)來完成工作。按照預(yù)算的要求開展經(jīng)費(fèi)使用，在預(yù)算任務(wù)下達(dá)之后嚴(yán)格按照預(yù)算要求開展工作，確保預(yù)算具有權(quán)威性。

第四，加強(qiáng)對全體成員預(yù)算知識的培訓(xùn)。在企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對全體人員進(jìn)行全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，使其了解其工作要求，避免因預(yù)算管理不清楚而造成的預(yù)算失效。企業(yè)應(yīng)使所有人都能掌握全面預(yù)算管理的理論知識，以提升員工的責(zé)任心、工作熱情，使其更好地認(rèn)識和了解全面預(yù)算管理。只有管理層和全體成員認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作的要求，才能充分發(fā)揮預(yù)算管理的效果。

（二）預(yù)算的分析調(diào)整改進(jìn)

企業(yè)要加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的分析與調(diào)整機(jī)制建設(shè)。首先，要運(yùn)用全面預(yù)算管理的分析機(jī)制，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，對企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，既要對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，又要對非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，對公司成本費(fèi)用率、銷售毛利率等進(jìn)行了分析，對客戶滿意度、市場拓展等非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了考核，通過對各類關(guān)鍵指標(biāo)的分析，判斷企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行是否得到了有效管控，并針對預(yù)算執(zhí)行中的各類問題提出解決措施，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，要對企業(yè)的預(yù)算差異進(jìn)行及時(shí)反饋。預(yù)算的反饋是預(yù)算分析中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要通過制定完善的反饋機(jī)制，確保企業(yè)預(yù)算的差異能夠及時(shí)傳達(dá)到具體工作人員中。企業(yè)需要每月開展一次預(yù)算例會，將預(yù)算完成的情況以及預(yù)算的差異進(jìn)行分析，明確預(yù)算管理差異的具體原因，并在未來的月度中對差異進(jìn)行彌補(bǔ)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算編制程序改進(jìn)

第一，明確預(yù)算目的。企業(yè)在開展預(yù)算編制之前，需要解決企業(yè)工作中存在的問題。首先，預(yù)算管理工作要促使企業(yè)的經(jīng)營管理更加科學(xué)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理體系了解企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，并明確企業(yè)員工在預(yù)算中的責(zé)任和權(quán)利，防范經(jīng)營過程中越權(quán)的行為，促使各層級人員的工作得到有效制約，幫助企業(yè)達(dá)成既定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。通過對企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位工作進(jìn)行優(yōu)化，促使企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理流程順利開展，通過制定權(quán)責(zé)分明的預(yù)算管理機(jī)制，落實(shí)具體的管控要求。其次，通過預(yù)算管理能夠讓企業(yè)的經(jīng)營管理層了解企業(yè)管理工作的信息，通過預(yù)算的動(dòng)態(tài)反饋監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理工作，并提高企業(yè)對各環(huán)節(jié)的管控力度，針對企業(yè)管理過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題不斷調(diào)整，促使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)順利達(dá)成。再次，通過預(yù)算績效考評的方式分析員工在預(yù)算管理中的工作任務(wù)，并借助預(yù)算工具對員工開展考核，鼓勵(lì)員工更加積極地投入預(yù)算管理工作中，以預(yù)算完成的效果為依據(jù)對員工開展獎(jiǎng)懲，提高員工的工作效率，促使員工增強(qiáng)預(yù)算管理意識。

第二，促使預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相銜接。預(yù)算管理每個(gè)環(huán)節(jié)的工作并非獨(dú)立的，需要緊密結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，并將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算要求，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營各環(huán)節(jié)的管控。企業(yè)的戰(zhàn)略作為一個(gè)抽象的概念，要讓戰(zhàn)略對企業(yè)具有指導(dǎo)作用，就需要形成戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過SWOT 分析的方式落實(shí)預(yù)算管理的要求。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃要具有可行性，切忌假大空，要對企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅進(jìn)行充分分析。在明確企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃之后，制定合理的預(yù)算目標(biāo)。

第三，優(yōu)化預(yù)算編制流程。首先，預(yù)算編制時(shí)要采用科學(xué)的預(yù)算編制方法，對于變動(dòng)不大的費(fèi)用，可以采用增量預(yù)算的方法進(jìn)行編制，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等費(fèi)用。對于變動(dòng)較大的費(fèi)用應(yīng)采用零基預(yù)算的方式編制，如人力資源費(fèi)、激勵(lì)費(fèi)、企業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)部周期較長的項(xiàng)目應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制，如大型采購項(xiàng)目，通過滾動(dòng)預(yù)算能夠動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算機(jī)制，適當(dāng)簡化預(yù)算編制流程，提高預(yù)算管理的有效性。其次，要完善企業(yè)預(yù)算編制程序。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。部分企業(yè)采用的預(yù)算編制方法是自上而下的預(yù)算編制方式，不利于了解基層員工的實(shí)際情況。本文認(rèn)為應(yīng)該采用上下結(jié)合的預(yù)算編制方式，從多維度分析企業(yè)基層員工情況和業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)，確保預(yù)算工作具有可行性，通過上下結(jié)合的編制方式兼顧了自上而下和自下而上兩者的優(yōu)勢，并且提高企業(yè)內(nèi)部基層員工的主動(dòng)性和積極性，提升預(yù)算編制的效率。

（四）預(yù)算執(zhí)行過程改進(jìn)

第一，建立預(yù)算的跟蹤反饋機(jī)制。在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，一旦制定了預(yù)算目標(biāo)，各個(gè)部門都必須嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算編制結(jié)束后，必須進(jìn)一步加強(qiáng)對預(yù)算的跟蹤，以保證其能夠有效地實(shí)施。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)要嚴(yán)格遵守預(yù)算規(guī)定，不能隨意調(diào)整預(yù)算，如非遇到不可抗力或公司經(jīng)營發(fā)生重大變化。財(cái)務(wù)部門要對預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差進(jìn)行分析，并在發(fā)生偏離時(shí)及時(shí)進(jìn)行反饋。預(yù)算執(zhí)行過程中，要按照月度分析預(yù)算執(zhí)行的效果，若月度的預(yù)算目標(biāo)沒有完成，需要在以后的月度進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)需要在內(nèi)部建立跟蹤反饋系統(tǒng)，由預(yù)算管理辦公室在每月的月初將上一月預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析，判斷預(yù)算執(zhí)行是否存在偏差，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行存在偏差時(shí)需要分析成因并落實(shí)責(zé)任，要求各執(zhí)行部門及時(shí)解決執(zhí)行中的偏差。預(yù)算執(zhí)行要具有準(zhǔn)確性，企業(yè)需要將預(yù)算目標(biāo)分解到具體的員工和崗位，確保預(yù)算管理工作的要求有效落實(shí)。

第二，企業(yè)需要建立預(yù)算的經(jīng)營預(yù)測機(jī)制。預(yù)算分析作為預(yù)算的事后管理機(jī)制，僅能在預(yù)算執(zhí)行完成之后才能判斷預(yù)算執(zhí)行的效果，并不能在事中分析預(yù)算執(zhí)行的情況。因此企業(yè)的預(yù)算管理僅實(shí)現(xiàn)事后反饋是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)需要建立預(yù)算的事中預(yù)測機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行的過程中進(jìn)行有效的控制。通過分析以當(dāng)前的方式繼續(xù)工作可能產(chǎn)生的預(yù)算偏離程度，采取有效的管控措施，對偏離預(yù)算管理的情況進(jìn)行改進(jìn)，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況針對工作過程中的偏差進(jìn)行分析，結(jié)合偏差制定相應(yīng)的解決措施。預(yù)算的預(yù)測機(jī)制作為預(yù)算管理的事中管控機(jī)制，能夠在預(yù)算偏差發(fā)生之前對各主體的工作進(jìn)行調(diào)整與管控，避免預(yù)算偏差不斷擴(kuò)大的問題。

（五）預(yù)算考核指標(biāo)改進(jìn)

第一，明確預(yù)算考核的原則。首先，預(yù)算考評的對象是企業(yè)內(nèi)部的全體員工，需要對企業(yè)的全體員工都產(chǎn)生約束力。企業(yè)在考核時(shí)需要明確分級考核原則，建立不同層級的考核體系。不同層級員工的責(zé)任有一定的差異，企業(yè)在考評時(shí)需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部不同層級人員的情況，由上向下逐級開展考核，避免人員相互推卸責(zé)任的問題。其次，企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)需要注重企業(yè)總體的利益，防范由于個(gè)人利益和企業(yè)利益沖突而犧牲企業(yè)總體利益的問題。再次，企業(yè)考核需要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過不同維度的指標(biāo)設(shè)置，促使企業(yè)的考核機(jī)制更加合理。最后，企業(yè)考核指標(biāo)設(shè)計(jì)需要公平、公正，確?？己斯ぷ鞲哂袡?quán)威性，以保障員工能夠認(rèn)可企業(yè)的考核指標(biāo)。

第二，完善預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置。企業(yè)要加強(qiáng)對預(yù)算的考核工作，本文認(rèn)為可以通過平衡計(jì)分卡開展預(yù)算考評，明確定平衡計(jì)分卡的思想，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度通過量化和可實(shí)現(xiàn)的原則進(jìn)行考評。在財(cái)務(wù)方面可以分析公司的營運(yùn)能力、盈利能力、償債能力等指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)。在客戶層面，可以考評客戶的滿意度、客戶的忠實(shí)度，從而擴(kuò)大客戶的數(shù)量，建立穩(wěn)固的客戶基礎(chǔ)。在內(nèi)部流程層面，主要考察企業(yè)內(nèi)部流程是否科學(xué)、合理、高效，主要對各流程的審批時(shí)限進(jìn)行分析。在學(xué)習(xí)成長的部分，主要是對員工的發(fā)展和職業(yè)能力的評估，包括對員工的訓(xùn)練時(shí)間等。在各個(gè)層級的考核指標(biāo)明確后，采用德爾菲法確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，從而開展更為科學(xué)的考核。

（六）信息系統(tǒng)改進(jìn)

企業(yè)要加強(qiáng)信息化建設(shè)，用友系統(tǒng)的應(yīng)用可以優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算管理。首先，要強(qiáng)化用友系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理效能。例如預(yù)算編制工作涉及較大的工作量，通過用友系統(tǒng)能夠歸集企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，確保各類數(shù)據(jù)具有可追溯性，并實(shí)現(xiàn)各部門之間預(yù)算數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞。通過預(yù)算管理的信息化管控，降低預(yù)算的工作量，實(shí)現(xiàn)多維度的預(yù)算管理要求，確保預(yù)算管理工作具有科學(xué)性，避免數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或人工處理導(dǎo)致數(shù)據(jù)管理效率低下的問題。其次，通過用友系統(tǒng)提高企業(yè)預(yù)算調(diào)整的嚴(yán)肅性，通過信息系統(tǒng)能夠在系統(tǒng)內(nèi)部明確預(yù)算調(diào)整的要求，例如只有在外部環(huán)境發(fā)生巨大變化或企業(yè)業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大調(diào)整時(shí)，才可以對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，避免預(yù)算隨意調(diào)整的問題。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要的地位，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對各類資源的合理分配與管控。本文通過對全面預(yù)算管理的問題進(jìn)行分析，探討了改進(jìn)全面預(yù)算管理的措施，具有一定的理論意義和實(shí)踐意義。未來的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)不斷健全完善全面預(yù)算管理體系，提高企業(yè)核心競爭力，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。