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企業(yè)中的會計(jì)監(jiān)督體系是指會計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員通過會計(jì)手段對企業(yè)經(jīng)營活動的合法性、有效性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)相關(guān)法律制度計(jì)算、分析、檢查等方法。會計(jì)也是企業(yè)在管理時保證經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的工具，在平衡多方利益的同時讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)有效。而會計(jì)監(jiān)管的具體內(nèi)容主要包括對企業(yè)流動資金的使用、流通商品的收入、成本和利潤的監(jiān)管，為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性，提高企業(yè)采取監(jiān)管的意識，以達(dá)到提高企業(yè)效率和社會經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。由此可見，會計(jì)監(jiān)督不僅僅是企業(yè)的需求，也是我國改革社會經(jīng)濟(jì)體制的需求。

一、會計(jì)監(jiān)督的概念和特點(diǎn)

企業(yè)中的會計(jì)監(jiān)督是指具有特定地位和職權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)中的各種經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行全面、及時的監(jiān)督，根據(jù)相關(guān)制度和法律規(guī)定，確保特定實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動的合法性和合理性，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率。與其他形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不一樣，會計(jì)監(jiān)督具有以下三個特點(diǎn)：

①連續(xù)性、綜合性。會計(jì)監(jiān)督能夠表現(xiàn)在公司經(jīng)濟(jì)活動設(shè)計(jì)、執(zhí)行、成本費(fèi)使用和經(jīng)濟(jì)利益分配上。

②及時性。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員能參與經(jīng)濟(jì)活動，參加企業(yè)會計(jì)核算和決策的整個過程，合理監(jiān)督能及早發(fā)現(xiàn)問題，防止出現(xiàn)更大的損失。

③強(qiáng)制性。會計(jì)監(jiān)督是我國法律法規(guī)賦予的權(quán)利，被執(zhí)行公司應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)會計(jì)記賬憑證等其它會計(jì)資料。假如出現(xiàn)拒絕或瞞報(bào)等情況，都被當(dāng)作是違法行為，必須承擔(dān)其相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、會計(jì)監(jiān)督體系現(xiàn)狀

（一）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的現(xiàn)狀

會計(jì)監(jiān)督是指對經(jīng)營活動的合法性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)管理制度的完善性以及企業(yè)中與財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)情況等進(jìn)行監(jiān)督與審查，一般是由依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)的相關(guān)部門和審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)督的目的是通過會計(jì)監(jiān)督活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題和財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。社會各界對會計(jì)監(jiān)督制度的建立作用有不同的看法。從政府角度來看，會計(jì)監(jiān)督的目的是更好地滿足政府的需要；從證券市場的角度來看，會計(jì)監(jiān)管的存在是為了更好地識別企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息中存在的問題；從企業(yè)的角度來看，有效的會計(jì)監(jiān)管能夠讓公司的資金用到實(shí)處，讓會計(jì)工作發(fā)揮出更大的價值；從會計(jì)本身來看，建立會計(jì)監(jiān)督是為了使企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作更加合理有序。合理的會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)工作在實(shí)際中存在的問題，還能夠減少在財(cái)務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險。

（二）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督方法現(xiàn)狀

在建立會計(jì)監(jiān)督體系的過程中，不僅要明確監(jiān)督的目標(biāo)，還要確定采取何種監(jiān)督方法。會計(jì)監(jiān)督的方法是以會計(jì)監(jiān)督為主體對被監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。如果監(jiān)督的對象不同，使用的監(jiān)督方法也會有所差別，一般會有直接和間接兩種監(jiān)督方式，大部分企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督體系采取直接的內(nèi)部監(jiān)督方法，反之則應(yīng)采取內(nèi)部監(jiān)督的方式。在實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，以加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。另一方面，為了了解審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)中的股東等可以選擇專業(yè)性機(jī)構(gòu)來進(jìn)行監(jiān)督；在注冊會計(jì)師接受委托之后，會嚴(yán)格分析企業(yè)會計(jì)制度的合理性、財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)信息的真實(shí)性和可靠性，同時監(jiān)督企業(yè)中資金的流動周轉(zhuǎn)情況。

三、會計(jì)監(jiān)督體系存在的問題分析

（一）會計(jì)信息透明度不足

由于會計(jì)信息的特殊性，大型企業(yè)尤其是私營企業(yè)，向公眾披露其會計(jì)信息的相關(guān)內(nèi)容會非常少，即使是政府也無權(quán)強(qiáng)制私營企業(yè)披露其會計(jì)信息。而且我國的許多企業(yè)都是小型企業(yè)，沒有足夠的資本和資格成為上市公司。因此，小型企業(yè)使用的會計(jì)監(jiān)督管理方法與上市公司存在較大差異，不利于會計(jì)監(jiān)督管理體系的形成。由于我國企業(yè)會計(jì)信息的不完整性和缺乏公開性，在評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況時很容易出現(xiàn)偏差，這會影響到銀行信貸決策和政府決策的效率。正是由于部分企業(yè)的會計(jì)信息不完整，導(dǎo)致無法正確了解企業(yè)內(nèi)部融資的真實(shí)情況，使得會計(jì)監(jiān)督的職能被削弱。

（二）會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善

從我國的現(xiàn)狀來看，在我國適用的會計(jì)監(jiān)督體制主要包含三個方面：公司會計(jì)監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督、政府部門監(jiān)督等，構(gòu)成以會計(jì)監(jiān)督為中心的總體。會計(jì)監(jiān)督體制的目的在于確保會計(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但是從會計(jì)監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行的實(shí)際情況來看，可能會出現(xiàn)以下四個問題：

①國家機(jī)關(guān)會計(jì)監(jiān)督工作不夠明確，導(dǎo)致重復(fù)檢查的工作量巨大，企業(yè)會計(jì)管理中難以發(fā)現(xiàn)問題，因此被檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作仍存在風(fēng)險，這增加了被檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的負(fù)擔(dān)。

②在制定監(jiān)督管理制度過程中存在一些差距，對于會計(jì)監(jiān)督檢查過程中存在的問題，缺乏有效的處罰手段，使國家監(jiān)督部門的工作缺乏力度，影響了相關(guān)部分進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)效。而且法律法規(guī)的執(zhí)行是會計(jì)監(jiān)督過程中一個非常重要的環(huán)節(jié)，會計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員在行使職權(quán)時，必須嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)。然而應(yīng)該引起注意的是，監(jiān)督的功能具備雙向的特性，既代表我國監(jiān)督所有權(quán)的履行，也代表公司形式管理權(quán)的監(jiān)督，這往往導(dǎo)致部分工作人員對自身角色不明確的情況。

③一些國家監(jiān)督員個人素質(zhì)有限，法律意識缺失，主要表現(xiàn)是在工作中側(cè)重于自己的主觀意識或存在私心等，無視遵守相關(guān)法律法規(guī)的重要性。還有一種情況是為了給自己帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，一些員工在監(jiān)督檢查過程中根本沒有原則，賄賂時有發(fā)生，這對國家監(jiān)察部門的整體形象產(chǎn)生了負(fù)面影響。

④企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度不完善、效率低下，實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的主要前提是企業(yè)擁有完善的相關(guān)制度，并且能夠得到有效實(shí)施。然而，一些企業(yè)只是照搬其他企業(yè)的管理制度或制定適當(dāng)可行的內(nèi)部控制制度，在實(shí)際過程中并沒有進(jìn)行良好的運(yùn)用。而且目前大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督還處于相對落后的狀態(tài)，主要集中在事后審計(jì)上，沒有明確地標(biāo)準(zhǔn)化這項(xiàng)工作。

四、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系完善的基本原則

（一）合法性原則

會計(jì)監(jiān)督體系是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中不可缺少的存在，會計(jì)監(jiān)督制度必須具備在實(shí)際工作環(huán)境中所依賴的法律，才能正常運(yùn)作。企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督者必須依照相關(guān)法律來進(jìn)行該項(xiàng)工作，但是在過程中不能影響被監(jiān)督企業(yè)日常的運(yùn)營。

（二）成本效益原則

成本效益原則，其本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)，經(jīng)營者會計(jì)監(jiān)督機(jī)制可以通過保護(hù)經(jīng)營者信息的真實(shí)性和資產(chǎn)的完整性，提高經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)效益；企業(yè)會計(jì)監(jiān)督機(jī)制在保護(hù)資產(chǎn)完整性、信息真實(shí)性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著重要作用，但其建立需要成本。這種成本效益差距對資本會計(jì)監(jiān)管體系的建立有重大影響，所以不應(yīng)該為了追求監(jiān)管而導(dǎo)致增加過多的成本，使得入不敷出，但是也不應(yīng)該忽視監(jiān)管的重要性而對企業(yè)和社會造成負(fù)面影響。

（三）有效性原則

有效性原則代表了充分發(fā)揮企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能，是實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要前提。既要保證企業(yè)合法地提高經(jīng)濟(jì)效益，而且也要符合企業(yè)在實(shí)際中的管理模式，還要能夠處理公司在日常經(jīng)營可能面臨的風(fēng)險。公司會計(jì)制度的創(chuàng)建不但要體現(xiàn)出公司規(guī)模特點(diǎn)和管理能力的差別，還要體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)是合法發(fā)展的。

（四）謹(jǐn)慎性原則

一切制度的創(chuàng)建都必須以預(yù)防風(fēng)險和謹(jǐn)慎管理為出發(fā)點(diǎn)，搭建股份合作制會計(jì)監(jiān)督機(jī)制時開展風(fēng)險評定，對公司在運(yùn)營過程中可能發(fā)生的風(fēng)險及其環(huán)節(jié)有效的預(yù)防和監(jiān)控機(jī)制，將事前、事中、事后監(jiān)管緊密結(jié)合，持續(xù)加強(qiáng)對風(fēng)險薄弱點(diǎn)的控制，在萌芽階段處理各項(xiàng)風(fēng)險。

（五）獨(dú)立性原則

企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的檢查、評價部門必須獨(dú)立于建立和執(zhí)行會計(jì)部門，直接操作人員和管理者適度分離，假如管理者角色重合，管理人員必須有直接向最高管理層匯報(bào)的途徑。

五、企業(yè)完善會計(jì)監(jiān)督體系的創(chuàng)新途徑

由于會計(jì)舞弊的方法和手段不斷變化，原有的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制已不能適應(yīng)當(dāng)前的會計(jì)形勢，所以有必要對現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充、完善和創(chuàng)新。

（一）明確會計(jì)監(jiān)督水平，建立公共信息平臺

我國大多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)會計(jì)監(jiān)管的各職能部門都會有職責(zé)分工，容易引發(fā)多重監(jiān)管難題，主要原因是會計(jì)監(jiān)督缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制。解決的辦法是讓多個監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范有序的協(xié)作監(jiān)管，創(chuàng)建公共信息服務(wù)平臺，做到共享資源、實(shí)現(xiàn)智能化的效果。所以相關(guān)工作人員應(yīng)盡快確立會計(jì)監(jiān)督水準(zhǔn)，建立和完善的監(jiān)督體系。創(chuàng)建的檢測數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)，融合其他監(jiān)管單位本身數(shù)據(jù)信息，提升解決能力，盡早完成公共信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的共享。

（二）完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律

會計(jì)工作有效實(shí)施的前提根據(jù)是會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)，會計(jì)處理的方式是否正確合理作為衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。這就是必須不斷豐富和完善它的原因，其目的就是為了保證會計(jì)監(jiān)督的職能能夠發(fā)揮出更大的價值。完善會計(jì)準(zhǔn)則可以改善企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不合理以及不透明的情況，從而獲得準(zhǔn)確可靠的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告。但事實(shí)上，我國目前頒布的會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)還存在可以完善之處，可以結(jié)合我國的國情及實(shí)施條件，參考國外先進(jìn)的會計(jì)監(jiān)督管理理念，與國際接軌，從原則出發(fā)研究會計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會計(jì)市場，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。

（三）社會監(jiān)督機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化

注冊會計(jì)師只有在形式和實(shí)質(zhì)上真正獨(dú)立、公正，才能真正區(qū)別于客戶或其他利益相關(guān)者，做出公正的判斷，提出合理建議，對客戶和可信賴的公眾負(fù)責(zé)。完善我國會計(jì)監(jiān)督體系，需要加強(qiáng)各級政府監(jiān)督部門高級管理人員的法律意識，完善行政執(zhí)法體制，規(guī)范執(zhí)法機(jī)關(guān)行為，提高執(zhí)法機(jī)關(guān)素質(zhì)，提升政府機(jī)構(gòu)稽查行政部門隊(duì)伍管理，建立相應(yīng)的依法行政部門體制，強(qiáng)化對綜合執(zhí)法的監(jiān)督，確保其合理合法和有效性。

（四）提高會計(jì)人員素質(zhì)

提升會計(jì)監(jiān)督的重要任務(wù)之一是提升會計(jì)人員的素養(yǎng)。由于會計(jì)人員是會計(jì)工作中的中堅(jiān)力量。企業(yè)需要樹立以人為本的核心理念，關(guān)懷會計(jì)人員，提升會計(jì)人員的福利。例如：為工作突出的會計(jì)員工增加工資或節(jié)假日福利、為工作表現(xiàn)出色的會計(jì)員工提供培訓(xùn)或是學(xué)習(xí)機(jī)會等。與此同時，要進(jìn)一步樹立責(zé)任感和自豪感，通過建立職業(yè)會計(jì)道德來對會計(jì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。同時，在企業(yè)內(nèi)部建立和實(shí)施評價評價體系，對會計(jì)工作的水平、效率和效率進(jìn)行綜合評價，并根據(jù)結(jié)果做出決策，這種方法能夠讓企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督體系得到更大的提升。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，高度重視會計(jì)監(jiān)督對公司的實(shí)際意義，進(jìn)一步完善會計(jì)監(jiān)督管理體系。提升會計(jì)人員綜合能力、會計(jì)監(jiān)督方式、違法成本，有效降低出現(xiàn)會計(jì)徇私舞弊和會計(jì)信息失真的概率。提高會計(jì)人員形象，使會計(jì)監(jiān)督適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

（五）建立會計(jì)信息披露制度

建立會計(jì)信息披露制度，可以充分披露公司的會計(jì)信息，使其由原來的私有信息變?yōu)楣_信息，在一定程度上限制被審計(jì)企業(yè)的某些不當(dāng)行為，并防止一些企業(yè)單位因?yàn)樽陨砝孀栽父钠湄?cái)務(wù)報(bào)表。建立企業(yè)會計(jì)信息披露制度，頒布相應(yīng)的法律行為準(zhǔn)則，公開企業(yè)的會計(jì)信息；還可以利用信息技術(shù)建立企業(yè)會計(jì)信息公開平臺，在平臺中能夠查閱或下載企業(yè)中與會計(jì)相關(guān)的信息；企業(yè)管理者還可以建立數(shù)據(jù)庫，讓會計(jì)人員定期存儲會計(jì)信息，在需要獲取相關(guān)信息時可以確保會計(jì)信息準(zhǔn)確，提升會計(jì)工作的效率。

（六）加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督手段

由于會計(jì)監(jiān)督手段不嚴(yán)格、相關(guān)配套措施滯后，違法所帶來的后果并不嚴(yán)重，使得我國會計(jì)監(jiān)督的有效性持續(xù)下降。不同機(jī)構(gòu)會對違法者實(shí)施制裁存在差別，這樣可能導(dǎo)致部分人會有選擇性的違法。會計(jì)監(jiān)督處罰水平低，勢必會嚴(yán)重?fù)p害會計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)性，導(dǎo)致更嚴(yán)重的后果。監(jiān)管部門的制裁力度不同也會導(dǎo)致被監(jiān)管企業(yè)的侵權(quán)行為不同，這將影響整個社會經(jīng)濟(jì)治理功能，給會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)軟件體系帶來負(fù)面影響。為此，要整合會計(jì)監(jiān)督職能，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對會計(jì)監(jiān)督的檢查和處罰，嚴(yán)懲違法行為，從根本上增加違法行為成本，共同構(gòu)建會計(jì)監(jiān)督體系。

六、結(jié)語

思考和探索會計(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)新途徑是在現(xiàn)有監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，再對其進(jìn)行研究和完善。同時應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)外部環(huán)境，建立一個有序運(yùn)行的機(jī)制會計(jì)實(shí)體。只有這樣，才能真正促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督制度的完善和創(chuàng)新。簡言之，會計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，我們需要不斷完善會計(jì)監(jiān)督體系、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督才能有效限制虛假會計(jì)信息的傳播，保證會計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提升會計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則，這對于提升企業(yè)會計(jì)工作價值、加強(qiáng)會計(jì)工作的職能以及維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序也有著重要的意義。