樊光明

(晶海洋半導(dǎo)體材料(東海)有限公司，江蘇 連云港 222300)

0 引言

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，為我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了良好的發(fā)展契機(jī)，但同時(shí)也使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。要使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，更好地創(chuàng)造社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理和控制，使企業(yè)資源得到合理使用，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和方針計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)提供保障變得尤為重要。我國(guó)企業(yè)越來(lái)越意識(shí)到，做好企業(yè)預(yù)算控制是企業(yè)保持可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的行之有效的手段之一，但是還存在諸多問(wèn)題制約了預(yù)算控制的實(shí)施，只有這些問(wèn)題得到改進(jìn)和完善，預(yù)算控制的管理效果才能達(dá)到最佳。

1 企業(yè)預(yù)算控制概述

1.1 企業(yè)預(yù)算控制的定義

預(yù)算控制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，它依據(jù)預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的管理和控制。預(yù)算執(zhí)行后，將預(yù)算方案和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行歸因分析，并要求責(zé)任部門(mén)提出解決方案并逐期跟進(jìn)落實(shí)情況。預(yù)算控制根據(jù)預(yù)算方案設(shè)計(jì)和實(shí)際執(zhí)行情況，計(jì)算提供預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)達(dá)成情況的考核依據(jù)。根據(jù)預(yù)算控制發(fā)生的階段，可將預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。根據(jù)預(yù)算控制內(nèi)容，可將預(yù)算控制分為預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)控制、預(yù)算編制控制、預(yù)算審批控制和預(yù)算實(shí)施控制。根據(jù)預(yù)算控制的工作方法，可將預(yù)算控制分為預(yù)算分解控制、預(yù)算實(shí)施監(jiān)督控制和預(yù)算差異分析控制。

1.2 企業(yè)預(yù)算控制的意義

1.2.1 保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)預(yù)算控制工作使得預(yù)算管理工作細(xì)節(jié)得到強(qiáng)化，也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了整合和統(tǒng)一，保證了各項(xiàng)工作和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致以滿足公司經(jīng)營(yíng)管理需求。清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算控制提供了明確的依據(jù)，而切實(shí)可行的預(yù)算控制措施又增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的可行性，充分保障了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2.2 有利于優(yōu)化資源配置

企業(yè)的目的是最大化利用有限的所有者投入去獲取較多的股東收益，增加股東財(cái)富，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和企業(yè)社會(huì)價(jià)值。企業(yè)資源的優(yōu)化配置就是對(duì)企業(yè)有限的資源進(jìn)行合理規(guī)劃使用，以提高其創(chuàng)造價(jià)值的效率，包含對(duì)人力、物力、財(cái)力、組織資源和信息資源的優(yōu)化配置。企業(yè)資源優(yōu)化配置能夠優(yōu)化勞動(dòng)組織、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和達(dá)到節(jié)能增效的目的，能夠帶來(lái)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高[1]。具體工作中落實(shí)預(yù)算控制，要在保證公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下進(jìn)行，對(duì)資金的合理調(diào)配是其中一項(xiàng)工作。企業(yè)預(yù)算控制工作滿足了企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，并通過(guò)相應(yīng)的管理機(jī)制來(lái)整理企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)外部資源，以獲取企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)足動(dòng)力。

1.2.3 提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力是指企業(yè)通過(guò)一定的風(fēng)險(xiǎn)控制模型預(yù)計(jì)企業(yè)將遭受，或企業(yè)已經(jīng)實(shí)際面臨的產(chǎn)品技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)管理和資本運(yùn)作等方面的問(wèn)題時(shí)，能夠迅速找到應(yīng)對(duì)方案，圓滿化解風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)遭受損失。企業(yè)預(yù)算控制的實(shí)施，是在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的總體目標(biāo)下展開(kāi)的，同時(shí)又會(huì)根據(jù)企業(yè)實(shí)時(shí)面臨的情況進(jìn)行權(quán)變調(diào)整，以確保預(yù)算控制能夠滿足企業(yè)的發(fā)展需要，如此就保證了企業(yè)能夠第一時(shí)間察覺(jué)即將遇到的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)預(yù)算控制的實(shí)施為企業(yè)獲取了可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，保持了行業(yè)的市場(chǎng)地位，為企業(yè)健康發(fā)展提供了保障。

2 企業(yè)預(yù)算控制中常見(jiàn)的問(wèn)題

2.1 企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃模糊

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃往往為了追求短期利益而存在短視化現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)能否取得可持續(xù)發(fā)展造成深遠(yuǎn)影響。短視化的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，也缺乏長(zhǎng)期有效的指導(dǎo)，導(dǎo)致其不能準(zhǔn)確定位行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)地位。短視化和模糊的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，不利于企業(yè)資源整合，也大大消弱了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)預(yù)算控制是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體化，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的保障，企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算將戰(zhàn)略和預(yù)算緊密地結(jié)合起來(lái)。不合理的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，使預(yù)算控制的合理性和科學(xué)性在預(yù)算控制過(guò)程中不能得到充分的考慮，以至預(yù)算控制的功能受到限制?？茖W(xué)合理的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)高度依賴于清晰的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，模糊的戰(zhàn)略規(guī)劃也阻礙了預(yù)算編制工作的展開(kāi)。

2.2 預(yù)算組織體系不合理

財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)中扮演者重要角色，企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制的工作雖然都會(huì)成立預(yù)算管理工作組或辦公室，但是預(yù)算控制工作組或辦公室只能發(fā)揮臨時(shí)作用。另外，還缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人員，在預(yù)算方案的整體可行性上缺乏專業(yè)研究，缺乏有效的指導(dǎo)，也不能有效開(kāi)展相關(guān)的協(xié)調(diào)工作[2]。雖然我國(guó)企業(yè)都采取了現(xiàn)代化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)際執(zhí)行中監(jiān)管部門(mén)形同虛設(shè)，力量薄弱，預(yù)算編制后執(zhí)行過(guò)程中也缺少相關(guān)部門(mén)的有力監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不能完全達(dá)到預(yù)期效果。

2.3 預(yù)算管理意識(shí)薄弱

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，首先要做的是提高管理意識(shí)。但當(dāng)前部分企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮的作用和意義。推行預(yù)算控制管理不能僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制，要將其作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效工具和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的有利保障。即使重視預(yù)算控制的企業(yè)，在職責(zé)劃分上往往認(rèn)為財(cái)務(wù)部應(yīng)該負(fù)責(zé)全部工作，自己部門(mén)和預(yù)算工作不相關(guān)，缺乏主人翁意識(shí)，意識(shí)的薄弱限制了預(yù)算控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理助推作用的發(fā)揮。

2.4 管理團(tuán)隊(duì)綜合素養(yǎng)不高

企業(yè)預(yù)算控制工作大多由財(cái)務(wù)部門(mén)人員完成，一方面體現(xiàn)了對(duì)預(yù)算控制的不重視，另一方面體現(xiàn)了企業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才。保障預(yù)算及控制管理工作的效率和質(zhì)量，對(duì)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)專業(yè)知識(shí)要求較嚴(yán)，同時(shí)對(duì)工作人員的溝通協(xié)調(diào)能力要求也較高。大部分企業(yè)由于缺乏對(duì)預(yù)算控制管理人員的管控要求和相關(guān)規(guī)定，使得預(yù)算管理人員不能完全具備預(yù)算控制管理工作所需要的專業(yè)知識(shí)和綜合素養(yǎng)，導(dǎo)致不能制定合理的預(yù)算獎(jiǎng)懲制度，使全面預(yù)算控制的實(shí)施受阻，進(jìn)而影響企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)管理水平的提升[3]。

3 做好企業(yè)預(yù)算控制的對(duì)策建議

3.1 明確企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)

企業(yè)現(xiàn)代化治理離不開(kāi)預(yù)算控制，預(yù)算控制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要支撐。以企業(yè)戰(zhàn)略作為發(fā)展的指導(dǎo)方向，將其作為預(yù)算控制的的重要保障，并將該理念進(jìn)行充分宣貫，引起企業(yè)員工的一致認(rèn)識(shí)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否得到及時(shí)和合理的落實(shí)，取決于企業(yè)預(yù)算控制和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的契合程度，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)也為預(yù)算控制的制定提供了指導(dǎo)方向和制定基礎(chǔ)。企業(yè)在制定全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)該充分考慮每個(gè)階段企業(yè)擁有的資源情況，進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)組織資源進(jìn)行合理調(diào)配，在此基礎(chǔ)上建立完善的、能夠兼顧企業(yè)近期和遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以此保證預(yù)算控制的連貫性和合理性。除了將企業(yè)預(yù)算控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行緊密銜接配合以外，還要采用權(quán)變的管理思想，時(shí)刻注意到市場(chǎng)和外在環(huán)境的變化，并據(jù)此調(diào)整企業(yè)預(yù)算相關(guān)設(shè)置。

預(yù)算工作重要的一步是細(xì)化和分解預(yù)算控制目標(biāo)，細(xì)化和分解預(yù)算控制目標(biāo)的過(guò)程中，要借助預(yù)算控制工具將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行分解和設(shè)定階段性目標(biāo)，明確各崗位責(zé)任制，將具體目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)工作崗位和環(huán)節(jié)，以保證預(yù)算控制工作的實(shí)施效率和效果。

3.2 健全預(yù)算控制組織體系

預(yù)算管控能否得到有效的實(shí)施依賴于完善的預(yù)算控制組織系統(tǒng)，高效的預(yù)算控制體系能夠促進(jìn)企業(yè)做好經(jīng)營(yíng)管理，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制體系應(yīng)該以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)、以產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)為導(dǎo)向、以優(yōu)化各項(xiàng)資源配置為主線，并將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)列入管控范圍，以提高預(yù)算管控的效率。

健全完善的預(yù)算控制體系應(yīng)該包括預(yù)算控制管理組織和預(yù)算控制執(zhí)行組織。預(yù)算控制管理組織負(fù)責(zé)預(yù)算編制的制定、預(yù)算審批、預(yù)算溝通、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核和分析等職責(zé)，一般由公司董事會(huì)或預(yù)算管理委員會(huì)擔(dān)任。預(yù)算控制執(zhí)行組織是貫徹和執(zhí)行預(yù)算的機(jī)構(gòu)，一般由管理層負(fù)責(zé)，預(yù)算執(zhí)行層主要負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的具體編制及預(yù)算執(zhí)行、分析、控制，通常包括由單位的主要負(fù)責(zé)人和預(yù)算分析人員構(gòu)成。

3.3 提高預(yù)算控制管理的意識(shí)

受傳統(tǒng)觀念影響，很多人認(rèn)為預(yù)算工作是對(duì)未來(lái)一段時(shí)間的收入支出和成本費(fèi)用的計(jì)劃，弱化了執(zhí)行分析和結(jié)果考核以及激勵(lì)約束措施。一般認(rèn)為主要工作由財(cái)務(wù)人員完成，其他部門(mén)及人員積極提供輔助性工作，這種意識(shí)是不正確的。預(yù)算管控是現(xiàn)代化企業(yè)管理的一種手段和方式，影響企業(yè)資源優(yōu)化配置，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供了有力保證。

預(yù)算控制管理對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化和細(xì)化，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的出發(fā)點(diǎn)；預(yù)算管理利用企業(yè)價(jià)值管理的手段，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織人力、物力、財(cái)力整合，也保證了預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性。編制預(yù)算時(shí)，要充分了解企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)，有效協(xié)調(diào)企業(yè)各責(zé)任中心的利益，才能保證企業(yè)價(jià)值最大化[4]。

3.4 提升預(yù)算控制專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)

企業(yè)預(yù)算控制的實(shí)施依賴于企業(yè)內(nèi)各機(jī)構(gòu)的通力配合協(xié)作，更需要預(yù)算人員具有預(yù)算管理的專業(yè)知識(shí)和綜合素養(yǎng)。企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的重要保障，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和財(cái)務(wù)管理等各方面的知識(shí)。全面預(yù)算管理和控制高度依賴信息化技術(shù)手段，通過(guò)信息化軟件和工具對(duì)財(cái)務(wù)市場(chǎng)的歷史和實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行縱橫比較分析和研判，通過(guò)高效縝密的數(shù)據(jù)處理助推預(yù)算控制的實(shí)現(xiàn)，因此以上技能的獲得有利于預(yù)算控制的實(shí)施[5]。一方面定期開(kāi)展預(yù)算控制人員培訓(xùn)工作，并以考核、考察的模式檢驗(yàn)培訓(xùn)效果，以提高預(yù)算人員的專業(yè)知識(shí)；另一方面還要制定合理的激勵(lì)約束措施，形成良好的工作氛圍，為預(yù)算管理帶來(lái)積極影響，以提高預(yù)算管理工作效率和質(zhì)量。

4 結(jié)語(yǔ)

實(shí)施全面的預(yù)算管控工作是現(xiàn)代化企業(yè)管理一項(xiàng)重要手段。以量化的形式明確了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，提升了企業(yè)的經(jīng)管水平，提高了企業(yè)的盈利能力，助推了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算控制的過(guò)程中，要提高全員預(yù)算管控意識(shí)，建立合理的預(yù)算控制組織，提高預(yù)算團(tuán)隊(duì)綜合素養(yǎng)，通過(guò)實(shí)施科學(xué)的預(yù)算控制工作，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。