李軼

（陜西延長石油延安能源化工有限責任公司，陜西 延安 727500）

1 引言

隨著市場競爭的白熱化，我國化工企業(yè)面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)，部分國有化工企業(yè)出現了虧損情況。因此，通過費用控制來節(jié)省成本、提高利潤，以謀求企業(yè)的生存和發(fā)展，成為化工企業(yè)的必經之路。本文針對當前化工企業(yè)費用控制系統普遍存在的不足，提出了完善費用控制系統的方案，以使化工企業(yè)在確保生產高質量產品的前提下，降低生產成本，增產厚利產品，最大限度地提高企業(yè)競爭力，為社會創(chuàng)造更大的價值。

2 費用控制系統的概念

我國《企業(yè)會計準則》中對費用的定義表述為：費用是企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的各項耗費。根據性質不同，費用分為直接費用、間接費用和期間費用三大類。直接費用是指企業(yè)生產某一產品所耗費的直接成本，包括人工成本、材料成本、機器使用費和其他直接投入。間接費用是指企業(yè)組織和管理生產所發(fā)生的各種費用，包括生產人員的工資和福利、辦公費、機物料消耗、勞動保護費、機器設備的折舊費、修理費、低值易耗品攤銷等。期間費用是指除直接費用和間接費用外，企業(yè)正常運營需要消耗的費用，包括管理費用、營業(yè)費用（或銷售費用）、財務費用、雇傭第三方費用（如企業(yè)雇傭法律顧問的費用支出）等。費用控制系統是指控制企業(yè)生產經營過程中各項耗費的系統，由若干個對費用控制發(fā)揮特定作用的部分組成，且各個部分相互作用、相互依賴。費用控制系統貫穿于企業(yè)費用控制的各個環(huán)節(jié)，從產品生產最開端的估算、預算開始，到最終的結算、決算，以及針對生產、銷售等階段各種耗費的所有控制辦法和流程，都是系統的一部分。費用控制系統通過多個環(huán)節(jié)、多種辦法，對企業(yè)各種耗費進行科學合理的控制，對企業(yè)縮減費用、增加利潤發(fā)揮積極作用。

3 費用控制的原則

費用控制并不是一味地壓縮成本，化工企業(yè)在完善費用控制系統時要遵守一定的原則，具體來講，主要有以下兩個方面。

3.1 經濟性原則

費用控制最直接的目的就是降低成本、增加利潤，從而提升企業(yè)的經濟效益。但是在費用控制的具體實踐中往往會面對兩對矛盾：第一對矛盾是短期利益與長遠利益的矛盾。在處理這一對矛盾時，應該著眼于長遠利益，如新技術的研發(fā)、新設備的采購等，雖然短期來看費用開支會大幅增加，但是長遠來看，隨著新技術、新設備的應用，生產成本必然會下降。第二對矛盾是生產成本與產品質量之間的矛盾。壓縮開支、降低成本在任何時候都不能以犧牲產品質量為代價，同時，也不能為了產品質量不計成本，企業(yè)最終是以營利為目的，費用控制就是要在質量與成本之間尋求平衡。

3.2 全面性原則

全面性原則指的是費用控制要做到貫穿化工企業(yè)生產的全流程、覆蓋化工企業(yè)的所有部門和全體員工?；て髽I(yè)在構建費用控制系統時要著眼于全局，要做到事前預算、事中控制、事后評估相結合。費用控制不僅是財務部門的工作，費用控制工作的真正落實需要企業(yè)全體員工的共同參與，因此，要在全體員工中建立費用控制的理念，只有這樣才能避免浪費現象。

4 現行化工企業(yè)費用控制系統及其不足

4.1 現行化工企業(yè)費用控制系統

目前，化工企業(yè)常用的費用控制系統是以下4 種常見成本控制方法的組合。

4.1.1 總體預算控制

企業(yè)每年定期編制各項費用的年度預算，財務部門按規(guī)定嚴格審核，實際費用金額不得超過預算，以達到控制費用的目的。這種方法的優(yōu)點是簡單易操作；缺點是由于化工企業(yè)生產成本的波動性和難以預料的費用支出，造成準確性不高，與實際費用偏差較大。當面臨這種情況時，往往需要多個部門協調，且需要上級查實并認可，進而糾正偏差。這一方面會造成管理效率低下；另一方面在糾偏過程中造成了額外的費用支出。

4.1.2 標準控制

企業(yè)對單項支出設定最高消費限額或標準，通過這種方式控制的費用通常包括住宿費、接待費、機票、船票、門票、出差餐飲補貼等。這種方式在企業(yè)中得到廣泛使用，其優(yōu)點是控制標準進一步細化，操作簡單易行；缺點是適用范圍窄，僅適用于可量化的標準費用，彈性不足，對辦公費、車輛費、商務招待費等不適用。

4.1.3 分類控制

企業(yè)將費用劃分為可控費用和不可控費用，財務部門根據可控費用的性質，分析各種可變因素，將部分可控費用的報銷金額與當期利潤或收入掛鉤，各部門的可控費用屬于考核內容，不得超限。這種控制方式的優(yōu)點是費用控制工作進一步細化，對費用支出進行分類，更符合公司業(yè)務發(fā)展的實際情況；缺點是某些費用處于可變與不可變的中間地帶，存在部分費用報銷限額不合理的情況，導致控制目標不準確，從而制約實際業(yè)務的開展。

4.1.4 分部門控制

企業(yè)經過實際調查和反復驗證，為各個部門設置預算限額，并與利潤掛鉤。這種控制方法的優(yōu)點是在費用開支上靈活性強，無需上報申請每一筆費用，各部門可以根據自身的預算限額，自由開展本部門的工作；缺點是考核難，在超出預算的情況下，部分部門無法完成工作，影響企業(yè)的整體發(fā)展。

4.2 現行化工企業(yè)費用控制系統的不足

以上4 種費用控制方法各有優(yōu)缺點，因此，許多企業(yè)根據自身的實際情況綜合使用，在很大程度上達到了費用控制的目的。但在具體實踐中也存在許多不足，主要體現在以下幾個方面。

4.2.1 對直接費用和間接費用控制不力

現行費用控制系統對期間費用，即各種辦公費用、差旅費用、行政費用等比較嚴苛，有些企業(yè)甚至控制日常辦公使用紙張的數量，這無疑大大減少了此類費用支出，但缺少有效的方法來控制直接費用和間接費用。直接費用和間接費用是產品生產的必然耗費，是化工企業(yè)最大的費用支出項目，對直接費用和間接費用的有效控制，其重要性遠大于控制期間費用。

直接費用和間接費用的控制之所以是化工企業(yè)費用控制的難點，原因是多方面的。一方面，直接費用和間接費用的耗費多寡，與市場的波動息息相關。例如，材料價格的小幅上漲、機器零部件的稀缺等，都可能導致費用支出大幅增加。企業(yè)在對費用支出進行預算時，如果無法緊跟市場變化，其預算就會與實際費用支出存在較大偏差，無法做到精確預估。當預算與實際支出出現較大偏差時，便會出現較多的糾偏環(huán)節(jié)來修正誤差，如投入更多人力物力或加工加料等，這樣會耗費企業(yè)資源，造成額外開支。另一方面，財務部門和生產部門脫節(jié)。財務部門是費用控制的主管部門，通常情況下，財務部門工作人員對生產部門不了解，對生產流程不清楚，獲得的信息也不完整，導致計算得出的數據不準確，從而使決策者作出錯誤的決定。

4.2.2 脫離企業(yè)的實際情況

當前，部分企業(yè)的決策者意識到費用控制的重要性，也有費用控制的決心，但缺乏經驗，只能參照其他企業(yè)的做法，或者聘請第三方公司進行協助，但這樣往往和自身企業(yè)的實際情況有所出入，最終無法做到真正的費用控制。

4.2.3 基層員工對費用控制的重要性認識不足

費用控制不是財務部門一個部門的工作，也不只是企業(yè)高層領導等決策層的工作，需要各部門和全體員工的密切配合。但是在公司的實際經營中，中底層管理人員和一線工作者對費用控制的重要性認識不夠，缺乏費用控制意識，沒有真正把費用控制落實到日常工作當中。究其原因，目前的考核機制往往和工作量、利潤率掛鉤，沒有和費用控制掛鉤，這使得基層員工只看重工作目標的完成，為了實現工作目標，浪費問題比較嚴重。

5 化工企業(yè)費用控制系統的完善

化工企業(yè)應根據行業(yè)特點不斷完善費用控制系統。針對前文總結的當前化工企業(yè)費用控制系統普遍存在的問題，本文主要從以下兩個方面提出完善方案。

5.1 完善預算計算方法，規(guī)避市場影響

化工企業(yè)是連續(xù)性生產的流程型企業(yè)，在實際生產管理過程中，只有做到精確預算，減少市場波動帶來的干擾，才能保證供應鏈和生產線的穩(wěn)定，才能實現滿負荷生產，降低資源消耗，實現費用的控制目的。因此，完善化工企業(yè)費用控制系統，必須洞察市場波動，把控生產預算。對此，需要通過以下兩種方法完善預算計算方法，有效規(guī)避市場影響。

5.1.1 引入精算人才，實施精細化管理

由于化工企業(yè)日常生產、管理的復雜性，加上市場的瞬息萬變，導致計算得出的預算與實際費用支出偏差較大，這極易造成盲目生產，生產消耗及損失加大，影響費用控制的效果。因此，精確預算每一個生產環(huán)節(jié)的費用支出是化工企業(yè)實現費用控制目標的基礎。

企業(yè)精算是指精算師通過數學模型，精確計算企業(yè)費用開支的每一個環(huán)節(jié)，并預測市場波動等未來因素帶來的影響。作為新興事物，精算原本用于復雜的金融、社會保險等行業(yè)，但近年來精算業(yè)務開始拓展到傳統企業(yè)，為企業(yè)決策和日常管理提供嚴密的數據支持?，F代企業(yè)發(fā)展到今天，面臨的競爭和挑戰(zhàn)越來越多，企業(yè)管理也由以前的粗放化管理，逐步轉為精細化管理。精細化管理的特征是運用現代信息技術，建立綜合預算管理體系，細化工作要求，實現精細化管理過程，做到操作流程標準化，讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃在各個環(huán)節(jié)得到有效實施。

精細化管理的實施，要求化工企業(yè)對各個環(huán)節(jié)進行高精度計算。因此，化工企業(yè)需要引入精算人才，通過對原材料、燃料、動力、工具、人工等各項消耗預算和費用預算進行精算，獲得最接近實際費用的數據，再根據條件波動，如原材料價格的上漲或下跌等，制定極具彈性的糾正模型，從而得到最精確的數據。一方面，企業(yè)可以最大限度地控制企業(yè)費用；另一方面，企業(yè)決策者可以根據精算數據作出更科學的決策。

5.1.2 引入大數據技術，完善費用控制系統

如果說精算人才是對企業(yè)費用核算專業(yè)人才的強化，那么大數據技術則是對企業(yè)費用核算平臺的提升。首先，大數據技術可以優(yōu)化化工企業(yè)的供應鏈。費用控制的一個難點是供應鏈的波動，供應鏈任何一個環(huán)節(jié)的價格波動，都會影響最終的生產成本。而供應鏈價格的波動，往往多個環(huán)節(jié)相互影響，形成連鎖反應，產生極其復雜的波動效應。大數據技術可以基于全行業(yè)數據，開展科學分析和預測，重新優(yōu)化供應鏈，為企業(yè)節(jié)省費用。其次，大數據技術可以有效規(guī)避風險。大數據技術收集的是全局數據、精準數據，并通過大數據計算和統計了解企業(yè)發(fā)展過程中的規(guī)律，利用大數據提供的分析結果，可以預測企業(yè)可能面臨的風險，并根據風險等級，計算規(guī)避風險的費用，達到企業(yè)費用控制的目的。再次，大數據技術可以優(yōu)化費控制度?；诖髷祿夹g分析企業(yè)現行的費用控制制度，根據企業(yè)實際情況，找出費控制制度的不合理之處，幫助企業(yè)決策者改進優(yōu)化費控制度，進一步幫助企業(yè)控制耗費。最后，大數據技術可以實現智能化辦公。大數據的優(yōu)勢不僅僅體現在它的數據挖掘和分析能力，更直觀的是，它帶來了智能化辦公、無紙化辦公、高效率辦公，簡化工作步驟，降低工作強度，減少了工作量和資源投入，直接幫助企業(yè)降低期間費用。

5.2 加強制度管理

針對化工企業(yè)基層員工對費用控制認識和實施不夠、費用控制系統脫離實際情況的問題，需要做好以下工作。

5.2.1 建立完善的費用管理體系

為規(guī)避生產過程中的資源浪費現象，化工企業(yè)要優(yōu)化生產流程，加大技術投入，采用更加合理的管理方式，提高生產管理水平，實現零積壓、零停滯、零缺陷的目標，并在生產過程中不斷優(yōu)化費用控制。企業(yè)管理人員要善于發(fā)現企業(yè)生產經營中的不足，根據企業(yè)實際發(fā)展情況制定正確的費用管控制度，一切費用管控工作都應按制度、照計劃進行。在費用控制的具體工作環(huán)節(jié)，要注重精細化分析，建立合理的費用控制指標，以此規(guī)范企業(yè)的費用控制工作。面對隨時可能出現的問題，企業(yè)要做好預判和預防策略，制定費用控制預案。

5.2.2 完善各種費用支出模型，細化支出項目

企業(yè)應根據每一個費用項目的特點以及費用項目的波動程度匹配合理的估算方法，如固定資產折舊、無形資產攤銷、各類稅費等費用可按照相關會計、財稅政策的規(guī)定按比例計算。同時，根據重要等級，根據費用的性質、金額的大小、控制的難易程度、發(fā)生的頻率等特點，將費用劃分等級，設置不同的審批流程和權限。通過細化費用模型，進一步壓縮預算費用和實際費用的偏差空間，并為財務部門提供快速可靠的估算方法，使之更符合實際情況，提高管理效率。

5.2.3 完善考核制度

化工企業(yè)可以將費用控制納入考核范圍，在考慮部門、員工的工作量和利潤創(chuàng)造率等各項指標的同時，需要對其費用控制成效進行考核。人事管理是化工企業(yè)費用管理的重要組成部分，化工企業(yè)要深入解讀費用控制要素，要讓每一個部門、每一個員工認識到費用控制的重要性，并積極落實。值得注意的是，在把費用控制成效納入員工考核范圍的同時，企業(yè)管理者應該把握好重心，處理好企業(yè)費用控制和企業(yè)必要開支之間的平衡關系，不能單純?yōu)榱速M用控制而進行費用控制，造成企業(yè)正常生產經營活動無法開展。

6 結語

綜上所述，生產預算的不精確、費用控制系統的脫離實際、費用控制理念的滯后性是目前化工企業(yè)費用控制系統不完善的主要體現。因此，本文提出化工企業(yè)應該引進精算人才和大數據技術，解決預算不夠準確的問題，并運用大數據優(yōu)化費用控制管理，預測企業(yè)風險，穩(wěn)定供應鏈，從根源上解決費用控制問題；管理層在日常管理中要根據企業(yè)自身實際情況靈活應對費用控制問題，不能僵硬化和教條化，需要把費用控制納入員工考核范圍，從而使費用控制理念下沉，使化工企業(yè)的費用控制工作真正落實到企業(yè)生產的每一個環(huán)節(jié)。