李興國

（福建江夏學院法學院，福建福州，350108）

一、引言

“洪范八政，食為政首”，糧食事關國運民生，糧食安全是國家總體安全的基礎。立足新發(fā)展階段，為了更高水平的糧食安全，提升我國農(nóng)業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭力，必須著力推動我國涉農(nóng)企業(yè)“走出去”。為此，需要穩(wěn)步實施國際化經(jīng)營策略，在合適的東道國開展農(nóng)業(yè)對外投資合作，進而培育出一批中資國際大糧商，掌握國際農(nóng)業(yè)市場話語權，夯實我國糧食安全的外部基礎。

稅收是國家憑借政治權力，參與社會經(jīng)濟運行中特定環(huán)節(jié)國民收入分配，無償取得財政收入的一種社會財富轉(zhuǎn)移形式。在經(jīng)濟全球化時代，稅收關系中的納稅主體日趨多元化，除了傳統(tǒng)的課稅國的本國國民，也可能涵蓋他國國民。我國企業(yè)“走出去”開展農(nóng)業(yè)對外合作①農(nóng)業(yè)對外合作，或稱海外農(nóng)業(yè)投資、境外農(nóng)業(yè)投資、農(nóng)業(yè)“走出去”，狹義上一般指農(nóng)業(yè)對外直接投資，即以營利為目的，通過新設、并購、參股等方式在境外創(chuàng)辦農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工企業(yè)等涉農(nóng)投資項目。，本質(zhì)上是人員、技術、資本等要素的跨境配置，旨在于追求更優(yōu)的經(jīng)濟利益，實現(xiàn)價值增值。因此，這一經(jīng)濟利益國際流轉(zhuǎn)進程，必然進入資本輸出母國及落地國的稅收征管調(diào)控范疇。稅收風險是稅收征管過程中的一種矛盾爭議現(xiàn)象，可作多維度理解。從納稅主體微觀角度，系悖離稅收法律規(guī)則要求未及時足額繳納稅款從而招致稅收行政或刑事處罰，或與稅務征管機關存在稅務管理爭議而引發(fā)的風險。

對于“走出去”開展境外投資、實施國際化經(jīng)營策略的我國企業(yè)來說，稅收風險是最為常見的系統(tǒng)非商業(yè)性風險之一。理論界就此稅收風險已展開一系列研究：劉杰從規(guī)范混合錯配安排、防止稅收優(yōu)惠不當授予等關鍵環(huán)節(jié)分析了中國企業(yè)海外投資稅收風險及對策[1]；張平、孫陽基于“一帶一路”倡議從項目導向過渡到制度導向的新視角，分析“走出去”企業(yè)稅收風險存在的問題、原因及對策[2]；國家稅務總局河南省稅務局課題組等提出構建“走出去”企業(yè)稅收風險管理新機制[3]；梁紅星梳理歸納“走出去”企業(yè)在境外常見的14種稅務風險，并提出應對的措施建議[4]；崔思凡分析了我國企業(yè)海外并購的動因、存在的稅務風險點、產(chǎn)生原因以及具體防范應對措施[5]。

綜上所述，目前理論界已從國際稅收學、國際投資學等角度，對企業(yè)“走出去”稅收風險進行了一定研究。但針對“走出去”的涉農(nóng)企業(yè)這類特殊主體，聚焦農(nóng)業(yè)對外合作的稅收風險成因及防范理路的專門研究尚付闕如。當前推進適格的企業(yè)“走出去”實施農(nóng)業(yè)對外合作已成為國家方略。另外，在現(xiàn)代社會，奉行稅收法定主義，一國稅制由該國稅法確立，稅收風險本質(zhì)是一種法律適用風險。因此，立足法治視域，結合企業(yè)風險管理一般機理，從法學與管理學融合角度探析農(nóng)業(yè)對外合作這一特定領域的稅收風險及防范對策具有實踐啟示意義和理論發(fā)掘意義。

二、農(nóng)業(yè)對外合作稅收風險的表現(xiàn)及成因分析

（一）農(nóng)業(yè)對外合作稅收風險的主要表現(xiàn)

農(nóng)業(yè)對外合作作為農(nóng)業(yè)領域的跨境資本轉(zhuǎn)移配置的直接投資活動，涵蓋農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的各個環(huán)節(jié)。對照世界上多數(shù)國家的稅制，其可能涉及的稅收種類，主要有流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類。前者典型的有增值稅、關稅、消費稅等具體稅種，后者有企業(yè)所得稅及延伸出的預提所得稅、個人所得稅等。除此之外，在巴西等部分國家，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還涉及農(nóng)業(yè)土地稅等財產(chǎn)資源稅類。[6]上述這些稅種在征管過程中，因為征納雙方利益博奕關系，都可能引發(fā)農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)相應的稅收風險。具體表現(xiàn)為企業(yè)稅收負擔額外加重，因稅收違法被處以一定數(shù)額的行政罰款、罰金，以及涉案負責人遭受人身自由限制等刑事處罰；也表現(xiàn)為納稅服務受到限制、取消相應資質(zhì)、無法享受稅收優(yōu)惠減免、企業(yè)信用聲譽受損等后果。從本質(zhì)上可歸結為納稅主體經(jīng)濟利益受損、人身自由受羈束、經(jīng)營行為受限制。梳理近年來農(nóng)業(yè)“走出去”的具體稅收實踐，農(nóng)業(yè)對外合作稅收風險的主要集中于以下兩大類：一是實體層面的稅收風險，該類風險主要是因為對稅收實體法律規(guī)則把握不準確、遵從不到位而引發(fā)的稅收負擔加重甚至遭遇處罰等風險，比較常見的有稅收管轄權交叉給農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)帶來的所得稅重復征稅風險②我國對境外投資企業(yè)是同時行使居民管轄權和地域管轄權的國家，而拉美不少國家如巴西、阿根廷、委內(nèi)瑞拉、烏拉圭等是單一行使地域管轄權的國家。我國與該區(qū)域國家早期簽訂的雙邊稅收協(xié)定對避免雙重征稅約定不夠明晰完善，因此容易導致雙重征稅，引發(fā)農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)稅收風險。此外，現(xiàn)行的多數(shù)雙邊稅收協(xié)定亦未就同一所得重復征稅作出有效回應，如此我國農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)在相關國家開展投資經(jīng)營享受的稅收優(yōu)惠，相關收益回到國內(nèi)還得補稅，由此引發(fā)額外的稅收執(zhí)法風險。、轉(zhuǎn)讓定價等反避稅調(diào)查風險③轉(zhuǎn)移定價、受控外國公司以及資本弱化是國際避稅的常見方式。其中轉(zhuǎn)移定價是跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品、勞務或技術所采用的關聯(lián)定價，是世界各國反避稅的重點調(diào)查領域。、在境外農(nóng)業(yè)并購活動中因稅收盡職調(diào)查不到位掉入被并購方的稅收債務陷阱等。二是程序?qū)用娴亩愂诊L險，主要體現(xiàn)為部分投資東道國稅收管理及執(zhí)法程序不夠規(guī)范透明，隨意性強，變動性大，農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)的涉稅管理服務訴求不能得到及時回應，稅收爭議無法得到及時解決，由此導致企業(yè)經(jīng)營行為受限、經(jīng)濟利益受損、稅務管理成本增加等額外風險。

（二）農(nóng)業(yè)對外合作稅收風險成因的剖析

企業(yè)的風險本質(zhì)上系源于外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境中的各種不確定性。對于“走出去”開展長周期、自然資源依附性強、比較效益相對低下的農(nóng)業(yè)對外投資合作的企業(yè)來說，其稅收風險產(chǎn)生的主要根源，可歸納為：

1.外因：農(nóng)業(yè)對外合作東道國復雜多變的稅收法律體系

我國企業(yè)“走出去”在境外以契約、設立實體等多種形式開展投資經(jīng)營，必須基于稅收主權原則、遵循投資東道國稅法接受當?shù)毓茌?。而東道國屬地稅法對于很多“走出去”的國內(nèi)企業(yè)來說較為陌生，極易出現(xiàn)信息不對稱的認知“盲點”?；谫Y源稟賦和比較優(yōu)勢考慮，近年來我國農(nóng)業(yè)對外合作主要投向東南亞、拉美、非洲、東歐（俄羅斯）這些區(qū)域④根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)對外投資合作分析報告（2020年度）》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2019年底，中國農(nóng)業(yè)對外投資存量為348.37億美元。其中，在東南亞的投資存量為110.14億美元，占比為31.62%；在拉美的投資存量為20.13億美元，占比為5.78%，在非洲的投資存量13.94億美元，占比為4%；在東歐（俄羅斯）的投資存量為7.72億美元，占比為2.22%。截至2019年底，中國共在境外設立農(nóng)業(yè)企業(yè)986家，其中位于東南亞的有411家、位于非洲的有136家、位于拉美的有32家、位于東歐（俄羅斯）的有89家，以上這些合計超過境外農(nóng)業(yè)企業(yè)的半數(shù)。，但這些區(qū)域內(nèi)的國家絕大多數(shù)屬于發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型國家，部分國家稅收法律復雜多變。例如，巴西擁有全球最豐腴的土地，是國際農(nóng)業(yè)投資熱門國度。不過，巴西稅法體系龐雜⑤據(jù)統(tǒng)計，巴西各種捐稅高達58 種，總體分為聯(lián)邦稅、州稅和市稅三大類。其中，聯(lián)邦稅包括所得稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、進口稅、出口稅、金融操作稅、臨時金融流通稅、農(nóng)村土地稅等；州稅包括商品流通服務稅、車輛稅、遺產(chǎn)及饋贈稅等；市稅包括社會服務稅、城市房地產(chǎn)稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。除此之外，企業(yè)還要交納各種社會性開支，具體包括社會保險金、工齡保障基金、社會一體化計劃費、社會安全費等。除聯(lián)邦稅法外，巴西26個州和巴西利亞特區(qū)都有自己的稅法。，稅種繁多，稅負沉重，執(zhí)法管控嚴，極易招致稅收風險。除了巴西，毗鄰我國的俄羅斯地廣人稀、水土資源豐富，也是我國農(nóng)業(yè)“走出去”的優(yōu)選地。然而，作為聯(lián)邦制國家，在稅制方面，俄羅斯實行聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅和地方稅三級稅收體制，稅種涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅法體系同樣龐雜多變，加之不透明不規(guī)范的稅收執(zhí)法環(huán)境，我國企業(yè)到該國開展農(nóng)業(yè)投資合作亦面臨較高的稅收風險?？傮w來看，近年來，在反全球化等保守主義思潮影響下，部分國家對外來投資的稅收立法趨于嚴苛，尤其是對外資并購本國企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅、所得稅管控，通常設置了較為復雜的規(guī)制約束條款。這些導致我國開展農(nóng)業(yè)對外合作的企業(yè)，會因為陌生、復雜多變的投資東道國稅收法律體系而無法準確把握適用，由此引發(fā)因認知不足、遵從脫節(jié)產(chǎn)生的過失性稅收風險。

2.內(nèi)因：農(nóng)業(yè)對外合作企業(yè)人才匱乏、內(nèi)控缺失及決策層意識偏差

從事物矛盾論的角度看，外因是影響事物發(fā)展的環(huán)境條件因素，但內(nèi)因是主導事物發(fā)展的決定性因素。農(nóng)業(yè)對外合作的稅收風險，更多是企業(yè)內(nèi)部原因造成的，具體又源于以下3個方面：首先是適應國際化經(jīng)營要求的人才匱乏。我國企業(yè)“走出去”到境外投資經(jīng)營，除了必須具備雄厚的資本、技術實力，更關鍵的是要有大批適應各種崗位運營需要的國際化人才，其中包括具有豐富的涉外稅收法律知識和辦稅經(jīng)驗的高素質(zhì)財稅人才。然而，現(xiàn)實情勢是，不少“走出去”企業(yè)缺乏這類適任人才，已有在崗人員對涉外稅收法律知識掌握及稅務實踐經(jīng)驗積淀上均有欠缺，尤其是涉及跨境并購、稅收饒讓、多層次所得稅抵免等方面的稅收處理。從而無法恰當有效地辦理納稅申報問題并應對各種可能的稅收爭議。其次是企業(yè)內(nèi)控機制缺失。“走出去”企業(yè)作為多種產(chǎn)權集合體，必須確立健全有效的內(nèi)控機制，才能確保企業(yè)在國際市場上行穩(wěn)致遠。這些內(nèi)控機制包括稅務管理內(nèi)控機制。不過，部分“走出去”企業(yè)稅務內(nèi)控薄弱，未能構建科學的評估、測算、復核、申報、后續(xù)反饋等完整的內(nèi)控流程，涉稅事務僅由個別部門、個別人員對接負責，由此引發(fā)因為機制漏洞、執(zhí)行人員過失帶來的稅收風險。再次是決策者的意識偏差。稅收支出是企業(yè)一項無對價成本付出，納稅會切實影響企業(yè)及投資人的可支配資金量。我國當下“走出去”開展農(nóng)業(yè)對外合作的企業(yè)，半數(shù)以上是民營企業(yè)。⑥根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)對外投資合作分析報告（2020年度）》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2019年度中國共有737家境內(nèi)機構在境外投資設立農(nóng)業(yè)企業(yè)。在這737家境內(nèi)機構中，國有企業(yè)有33家，占比為4.48%；集體企業(yè)有2家，占比為0.27%。其余的均為民營或有民營成分的企業(yè)。對這些民營企業(yè)而言，盡量少繳稅是大多數(shù)決策者的共同偏好。更有甚者，部分決策者為了達到少繳稅、不繳稅的目的，會指使財稅經(jīng)辦人員采用虛假欺詐手法避稅、逃稅。因此，決策者依法納稅意識上的偏差，將誤導“走出去”企業(yè)的相關納稅申報事項，由此引發(fā)稅收風險。

三、防范農(nóng)業(yè)對外合作稅收風險的總體原則

稅收本質(zhì)上是政府作為“守夜人”依賴公權力向公眾征收的一種公共管理捐費。在稅收關系中，納稅人作為行政管理相對人，實質(zhì)上處于相對弱勢的地位?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)置身于錯綜復雜的國際農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“叢林”中，涉稅交易事項層出不窮，牽涉屬地國及資本輸出國方方面面稅收“游戲規(guī)則”，故稅收風險在所難免。為此，除了遵循分級分類全面管控、可知可控可承受、風險收益匹配等企業(yè)風險管理基本原則外，防范應對稅收風險這種系統(tǒng)性非商業(yè)風險，應秉持的總體原則如下：

（一）踐行法治積極作為原則

在現(xiàn)代社會，稅收風險本質(zhì)是一種法律遵從風險，法治亦是當今時代國際社會的主流治理模式。因此，防范農(nóng)業(yè)“走出去”稅收風險應秉持并踐行法治原則，樹立明晰的稅收法治意識，洞察本國及投資東道國稅收法律規(guī)則，做到依法經(jīng)營、依法報稅、依法維權，通過法治路徑化解稅收風險確保企業(yè)平穩(wěn)運行。另外，鑒于稅收風險的不確定性，為了防患于未然，保障企業(yè)在海外市場平穩(wěn)運行，必須采取積極主動作為原則，確立有效的內(nèi)控機制，預估評判未來運營中可能面臨的稅收風險，梳理復核過往經(jīng)營交易中存在的稅收問題，設計應對預案并儲備相應的人力物力資源，從而做到未雨綢繆，有備無患。

（二）統(tǒng)籌兼顧整體規(guī)劃原則

農(nóng)業(yè)對外合作涉及跨國因素，“走出去”企業(yè)可能遭遇的具體稅收風險錯綜復雜，其成因亦可能緣于多種因素紛擾交織。因此，有效應對國際化經(jīng)營進程中的稅收風險，應注重統(tǒng)籌兼顧整體規(guī)劃原則。農(nóng)業(yè)對外合作的根本目標在于優(yōu)化我國農(nóng)業(yè)供應鏈，提升我國農(nóng)業(yè)全球競爭力，保障我國更高水平糧食安全，進而為構建人類命運共同體提供涉農(nóng)領域產(chǎn)業(yè)支撐。因此，防范農(nóng)業(yè)對外合作的稅收風險，應對照上述根本目標，統(tǒng)籌兼顧本國和東道國的宏觀稅收管控因素，著眼于農(nóng)業(yè)對外合作可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展全局進行合理有效的考量規(guī)劃。為此，除了“走出去”企業(yè)微觀個體層面上做到事前、事中、事后全流程科學防范外，應推動本國政府從宏觀層面做好國內(nèi)稅收法制設計，并通過締結友好型國際稅收協(xié)定，為“走出去”企業(yè)創(chuàng)造透明化、便利化的稅收法制環(huán)境。有關的行業(yè)協(xié)會等社團組織機構應發(fā)揮其平臺支撐作用，為開展農(nóng)業(yè)對外合作的企業(yè)提供精準有效的稅收風險咨詢指導，并在企業(yè)遭遇具體稅收風險時能提供必要的支持。

四、防范農(nóng)業(yè)對外合作稅收風險的具體舉措

稅收風險是企業(yè)經(jīng)營風險之一，防范稅收風險本質(zhì)上屬于企業(yè)風險管理的范疇?！艾F(xiàn)代企業(yè)風險管理，是對企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會面臨的一些危險因素和負面影響進行控制和管理。企業(yè)實施風險管理，最主要的目的就是最大限度地降低運營過程中風險產(chǎn)生的概率，也能夠在負面事件即將出現(xiàn)時最大程度減小損失，從而保證企業(yè)順利完成發(fā)展目標。”[7]基于稅收風險本質(zhì)是一種法律適用風險的論斷，結合企業(yè)風險管理的基本機理，從靜態(tài)的組織制度設計、人員儲備與動態(tài)的組織行為兩個維度出發(fā)，防范農(nóng)業(yè)對外合作稅收風險可采取如下具體舉措：

（一）建立健全企業(yè)稅收內(nèi)控和風險防范機制

“制度是一個社會的游戲規(guī)則或形式上是人為設計的構造人類行為互動的約束”。[8]在保障經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展、社會有序運行方面，制度起著至關重要的調(diào)控規(guī)范作用?！耙粋€有效率的經(jīng)濟組織其實是一個行為受到現(xiàn)有制度嚴格規(guī)范的組織?！盵9]機制屬于制度范疇中的一個層面。社會學視域下的機制，系指事物內(nèi)各個部分之間的結構關系和協(xié)調(diào)運行方式。為了有效地應對農(nóng)業(yè)企業(yè)國際化經(jīng)營稅收風險，必須汲取境內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)運營管理的有益經(jīng)驗，經(jīng)由嚴謹?shù)脑O計論證和恰當?shù)膶徸h程序，建立健全企業(yè)稅收內(nèi)控和風險防范機制。

1.農(nóng)業(yè)對外合作投資決策階段的稅收風險防范機制

（1）企業(yè)對擬實施的每一農(nóng)業(yè)對外合作項目，應調(diào)動自身財稅法務人員，必要時聘用外部稅收專業(yè)服務機構，進行深入而全面的涉稅盡職調(diào)查，搜集充足的宏微觀涉稅信息，形成書面稅收風險調(diào)查報告以供決策之用。調(diào)查的重點，一方面，聚焦于宏觀稅收法律規(guī)則體系，檢視本國及投資東道國關于跨境投資及農(nóng)業(yè)領域的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅等相關稅收法律規(guī)定，了解農(nóng)業(yè)對外合作總體稅收法制營商環(huán)境，尤其是在外來農(nóng)業(yè)投資涉稅事項方面是否有特別規(guī)定。另一方面，從微觀角度，當前我國企業(yè)開展農(nóng)業(yè)對外合作方式主要是與東道國當?shù)仄髽I(yè)合資或并購當?shù)仄髽I(yè)，所以應慎之又慎，深入考察擬投資合作對象的納稅誠信狀況，探明其是否存在隱性稅收債務或執(zhí)法爭議，據(jù)此采取合理的投資議價策略，防范“信息不對稱”而被卷入合作對方的“稅收陷阱”。

（2）對農(nóng)業(yè)對外合作項目進行全面的涉稅盡職調(diào)查之后，應立足調(diào)查所掌握的信息，運用恰當?shù)姆椒?，對稅收風險進行有效的評估測定。為了得到較為科學合理的評估結論，應通過廣泛采集相關的指標、數(shù)據(jù)，運用信息、大數(shù)據(jù)技術，進行深入的定量比對分析，同時結合必要的定性分析評判，從而對總體稅收風險達致相對科學精準的結論。此后，基于前面的調(diào)查和風險評估結論，融合市場、法務、技術等投資考量指標，采取相應的投資對策——“合于利而動，不合于利而止”，若分析認為該農(nóng)業(yè)對外合作項目總體稅收風險較低，不存在牽扯不清的稅收爭議，稅收調(diào)控環(huán)境總體較為明朗友好，則可以進一步采取投資行動；反之，則投資活動宜暫緩直至取消。

2.農(nóng)業(yè)對外合作后續(xù)運營階段的稅收風險防范機制

（1）企業(yè)的財稅部門要建立信息追蹤制度，持續(xù)關注本國、投資東道國稅收立法和執(zhí)法動態(tài)變化，尤其是投資東道國頒布或修訂的涉及外國投資及農(nóng)業(yè)行業(yè)的稅法以及相關的稅收監(jiān)管執(zhí)法活動。根據(jù)所掌握的這些信息，分析其可能帶來的納稅影響，及時調(diào)整納稅申報方案。另外，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營流程要進行持續(xù)的稅收合規(guī)性分析，即企業(yè)運營中的銷售、投資、融資、采購、資產(chǎn)處置等重大行為，要由財稅、內(nèi)審等機構，對照東道國的相關稅收法律規(guī)定，同時遵循我國稅收法律域外管轄要求，進行深入的稅收合規(guī)審核分析，評估是否存在稅收風險點，提出規(guī)避稅收風險的具體舉措，并據(jù)此形成書面稅務合規(guī)審核分析報告，提交企業(yè)管理層決策使用?！爱斁终呙裕杂^者清”，在合適的條件下，還可委托客觀公正執(zhí)業(yè)能力強的會計師事務所、稅務師事務所等外部專業(yè)機構對“走出去”企業(yè)一定期限內(nèi)涉稅情況進行專項審計并出具稅務審計咨詢報告，籍此從第三方獨立角度提示企業(yè)可能存在的稅收風險。

（2）確立稅收風險應急機制，應對隨時可能出現(xiàn)的稅收風險。在農(nóng)業(yè)對外合作經(jīng)營過程中，不管“走出去”企業(yè)如何謹慎，但面對復雜的境外稅收監(jiān)管環(huán)境，難免會遇到不期而至的稅收風險。因此必須在企業(yè)管理層及員工中培育危機意識，確立稅收風險應急機制。具體舉措如下:一是儲備應對突發(fā)稅收風險的人力資源團隊。除了企業(yè)本身葆有的財稅、法務人員之外，可考慮與國際化的稅務師、律師事務所建立長期業(yè)務顧問協(xié)作關系，利用這類機構專門化的執(zhí)業(yè)團隊提供專家服務，應對復雜的跨境稅收風險。二是提留必要數(shù)額的稅收風險責任基金。在遵循投資東道國財稅核算法規(guī)的前提下，每年根據(jù)營業(yè)收入額及利潤額，計提一定比例的稅務風險責任基金。通過這筆預留基金來保障處理稅收風險的費用開支，以及作為繳納稅款及處罰金之用。三是建設處理突發(fā)稅收風險的信息資料庫?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)平常要做到有備無患，充分利用網(wǎng)絡信息技術，有的放矢地建設契合本企業(yè)經(jīng)營特點的稅收風險信息資料庫，一俟風險出現(xiàn)能隨時引證使用，支撐自身維權訴求。四是建立應對突發(fā)稅收風險的外部救濟機制。企業(yè)可根據(jù)自身財力，通過透明化的比價，有選擇地投保有關稅收法律責任的商業(yè)保險，以此作為外部救濟方式，適當減緩可能的巨額罰款帶來的沖擊。

（二）培養(yǎng)儲備適應國際化經(jīng)營需求的高水平稅務人才

人才是經(jīng)濟全球化時代企業(yè)經(jīng)營制勝的核心資源，也是我國涉農(nóng)企業(yè)順利“揚帆出?！钡母疽劳?。為了穩(wěn)步推進農(nóng)業(yè)對外合作，有效應對國際化經(jīng)營進程中錯綜復雜的稅收風險，必須在擬“走出去”的企業(yè)內(nèi)培養(yǎng)儲備一大批高素質(zhì)的稅務人才。這類人才在專業(yè)素養(yǎng)上應滿足如下要求：其一是具備必要的農(nóng)業(yè)行業(yè)知識背景，即不但精通稅法，還能掌握對口企業(yè)經(jīng)營的農(nóng)林牧漁等農(nóng)業(yè)細分行業(yè)專門知識，屬于“致廣大而盡精微”的復合型創(chuàng)新型人才；其二是熟練掌握外語及電子信息檢索技術，具備國際化知識視野和業(yè)務操作技能，能自如有效地進行跨國溝通交流[10]；其三是具有豐富的涉外財稅專業(yè)知識及實務辦理經(jīng)驗，對主要的農(nóng)業(yè)對外合作東道國的稅收法律體系有深入的了解，能夠從容處理農(nóng)業(yè)對外合作進程中的各類稅收“疑難雜癥”。

1.人才來源：廣開賢路，既注重企業(yè)內(nèi)部原有財稅人員的提升培養(yǎng)，同時以海納百川的胸懷從外部引才納士

為了節(jié)省人力資源投入成本，應注重對“走出去”企業(yè)原有財稅人員的內(nèi)涵式培養(yǎng)，通過輸送到國內(nèi)外高校、財稅服務專業(yè)機構進修培訓和業(yè)務鍛煉，使這些人員職業(yè)素養(yǎng)持續(xù)提升從而適應企業(yè)國際化經(jīng)營進程中辦稅業(yè)務之要求。當然，對于企業(yè)確實需要而內(nèi)部又暫時無法培養(yǎng)的稅務人才，應以海納百川的胸懷視野、嚴謹?shù)恼袖浛己顺绦驈耐獠恳M。企業(yè)尋找稅務人才的檢視范圍，不僅要瞄準國內(nèi)，還可以放眼全球——“唯才是舉”；不僅要找有實際財稅業(yè)務工作經(jīng)驗的，還可以招聘剛走出校門但有培養(yǎng)前景的畢業(yè)生。通過公平透明的競爭錄用程序，不拘一格地引進優(yōu)秀稱職的稅務人才。

2.人才建設：通過有效的培訓考核機制，保障企業(yè)稅務人才的可持續(xù)職業(yè)勝任能力

“走出去”企業(yè)應對已組建起來的稅務人才團隊進行常態(tài)化的后續(xù)教育培訓，使其專業(yè)知識得以不斷更新、業(yè)務能力得以不斷提升，確保這些在崗專業(yè)人才的可持續(xù)職業(yè)勝任能力，從而在處置稅收新問題應對新挑戰(zhàn)時能做到“任憑風浪起，穩(wěn)座釣魚臺”。為此，應當貫徹終身學習理念，對標國際先進經(jīng)驗，制定契合本企業(yè)實際的人力資源開發(fā)戰(zhàn)略及長遠規(guī)劃，通過合理的投入，從經(jīng)費、時間、培訓渠道上對這些已錄用稅務人才接受后續(xù)職業(yè)學習培訓提供保障。另外，要借鑒ADM、邦吉、嘉吉、路易達孚這些大型國際農(nóng)業(yè)公司的有益做法，采用量化測評指標，完善對企業(yè)稅務人才的定期考核機制，通過這種競爭性動態(tài)考核，扶優(yōu)棄劣，使這類人員葆有持續(xù)學習的緊迫感和動力。

3.人才維系：提供合理的事業(yè)發(fā)展環(huán)境及激勵報酬機制，留住稅務人才團隊

“走出去”的涉農(nóng)企業(yè)，要高度重視稅務人才資源維系管理，確保已有的稅務人才隊伍穩(wěn)定壯大。在市場經(jīng)濟環(huán)境里，“物質(zhì)是基礎”，要對那些確實能為企業(yè)排憂解難、創(chuàng)造效益的稅務人才予以良好的薪酬待遇，并在可能的情況下?lián)駜?yōu)予以股權分配激勵，提升其與企業(yè)“榮辱與共”的職業(yè)歸宿感；要完善員工考核晉升機制，為稅務人才創(chuàng)造廣闊的職業(yè)發(fā)展空間，使之清晰地感受理解晉升的愿景及自身價值實現(xiàn)的路徑；要營造和諧有為、團結進取的理念和氛圍，使稅務人才的個體“小我”能深深地融于企業(yè)集體“大我”之中，增強其對自身屬于企業(yè)“命運共同體”的認同感?？傊?，通過科學有效的人力資源管理激勵措施，維護好稅務人才團隊，留下可堪企業(yè)大用的稅務管理領域“千里馬”，為企業(yè)規(guī)避稅收風險、順利開展農(nóng)業(yè)對外合作提供持續(xù)的稅務智慧支持。

（三）運用正當合規(guī)救濟方式依法維權和處理涉稅爭議

農(nóng)業(yè)屬于較為敏感的基礎民生產(chǎn)業(yè)，涉及民生“米袋子”“菜籃子”，關乎社會穩(wěn)定和國家經(jīng)濟安全。在境外開展產(chǎn)業(yè)周期長、基礎自然資源依賴性強的農(nóng)業(yè)對外投資合作可謂“樹大招風”，容易遭遇各種非議。所以，在波詭云譎的國際農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)“叢林”中，我國企業(yè)“走出去”開展農(nóng)業(yè)對外合作難免遭遇不經(jīng)意的稅收風險。

面對農(nóng)業(yè)對外合作實踐中內(nèi)因、外因引發(fā)的各種稅收風險，在當今國際經(jīng)濟治理總體趨于法治化的大時代背景下，“走出去”的企業(yè)應當正確面對各種稅收風險，堅定法治信仰，恪守法治底線，堅持運用法治手段來處置這些風險爭議，依法維護企業(yè)自身的正當權益。在遭遇稅收風險困境時，切忌為了消解爭議而采用灰色尋租、無原則妥協(xié)等不恰當手段去“求得平安”，從而引發(fā)更大后患。實際上，很多稅收風險爭議，只要勇于面對，依法去申訴處理，是可以在一定程度上化解困境。⑦例如，根據(jù) 2017年5月9日《21世紀經(jīng)濟報道》中《106份雙邊稅收協(xié)定助力中企投資一帶一路沿線》的報道，廣東東莞華堅集團在埃塞俄比亞投資女鞋制造廠，東道國稅務部門擬按10%稅率對其在該國企業(yè)所得股息征稅，經(jīng)華堅集團申請，東莞市國稅局協(xié)助華堅集團向該國財政部門遞交申訴信，因為根據(jù)中埃稅收協(xié)定，應按5%的稅率征收股息稅。經(jīng)多番溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認中埃協(xié)定的有效性，華堅集團由此減免稅款30萬美元。因此，“走出去”的企業(yè)面對各種風險挑戰(zhàn)，要有“敢于亮劍”的斗爭精神，積極主動地運用正當合規(guī)救濟方式來應對：一是啟用前述應急機制中所儲備的處置突發(fā)稅收風險人力資源團隊，其成員主要是來自于企業(yè)自身，同時根據(jù)需要聘請外部的律師、會計師、稅務師等有經(jīng)驗的專家參與，組成高水平的“迎戰(zhàn)智囊團”；二是及時收集固化與稅收爭議相關的內(nèi)外部憑證資料，用合法合理的證據(jù)來支撐自身的主張訴求；三是嘗試多層次的爭議救濟解決方式，先與爭議管轄的稅務機關主動溝通和解，力求將可能的執(zhí)法處罰金額最小化。對初步的稅務處理結果若不服，嘗試按法定程序提起稅務行政系統(tǒng)內(nèi)的復議。如對稅務行政復議結果仍無法認同，再根據(jù)國際慣例通過司法訴訟、仲裁等方式尋求維權解決；四是在窮盡各種申訴救濟方式后，對最終的稅務爭議處理結果，要勇于正視接受，依法及時繳清稅款及處罰金，避免稅收信用不良記錄及可能導致的后續(xù)風險。

結語

農(nóng)業(yè)對外合作是新時期促進我國農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)國際競爭力、達致更高水平糧食安全的必由路徑，是經(jīng)濟全球化時代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)做強做大的應然拓展方向。農(nóng)業(yè)對外合作平穩(wěn)發(fā)展受制于諸多外部因素，稅收因素是其中重要的利益分配影響因素，稅收風險是農(nóng)業(yè)對外合作進程中“走出去”的企業(yè)可能面臨的較為棘手的非商業(yè)性風險之一。為了有效防范應對稅收風險，“走出去”的企業(yè)應順應國際經(jīng)濟治理法治化的趨勢，對標企業(yè)風險管理的一般機理，兼顧農(nóng)業(yè)行業(yè)特點，從制度機制、人才儲備、運營行為等方面，夯實企業(yè)稅收管理規(guī)范化、法治化基礎，通過正當合規(guī)渠道化解稅收風險，有效防范稅收風險可能帶來的沖擊，在維護正當涉稅權益的基礎上樹立企業(yè)良好的稅收聲譽，達致企業(yè)經(jīng)營利益和稅收公共利益的協(xié)調(diào)平衡，推動農(nóng)業(yè)對外合作事業(yè)穩(wěn)健有序發(fā)展。