薛 未，曹可強(qiáng)

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十八大以來，我國(guó)財(cái)稅體制改革加快推進(jìn)，現(xiàn)代財(cái)政制度框架已基本確立，現(xiàn)代稅制體系也已初步建立，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障（人民日?qǐng)?bào)，2022）。“十四五”規(guī)劃指出，完善現(xiàn)代稅收制度是健全符合高質(zhì)量發(fā)展要求的財(cái)稅金融制度的重要內(nèi)容。依據(jù)《2002年—2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》，納稅遵從是指納稅人依照稅收法律規(guī)范履行納稅義務(wù)，包含3項(xiàng)基本要求：及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)和按時(shí)繳款。對(duì)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要事前管理已成為國(guó)際稅收管理的通行模式，故也成為我國(guó)深化稅收征管改革、推進(jìn)稅收治理能力和治理體系現(xiàn)代化的努力方向。

近年，我國(guó)職業(yè)球員納稅行為受到廣泛關(guān)注。分析我國(guó)職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的緣由、類型以及防范，并對(duì)相應(yīng)的干預(yù)策略進(jìn)行研究，具有顯著的理論與現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)有研究多落腳于宏觀體育稅收政策，基于職業(yè)球員微觀主體的研究側(cè)重工資薪酬本身，鮮見對(duì)延伸出的涉稅問題予以重點(diǎn)討論的研究。職業(yè)球員是負(fù)有納稅義務(wù)的第一責(zé)任人，相關(guān)研究理應(yīng)從球員的決策心理切入?；诖?，本研究旨在運(yùn)用期望效用理論與前景理論，以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角剖析職業(yè)球員的納稅判斷，探究影響其納稅決策的多種因素，并從降低遵從成本和加強(qiáng)納稅引導(dǎo)的雙重視角，對(duì)職業(yè)球員正確履行依法納稅義務(wù)提供建議。

1 職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的緣由

1.1 職業(yè)球員收入的基本特點(diǎn)

1.1.1 階段性與波動(dòng)性

從生命全周期看，球員競(jìng)技巔峰期與職業(yè)生涯都較為短暫，個(gè)人收入呈現(xiàn)鮮明周期性與波動(dòng)性。出于理性“經(jīng)濟(jì)人”對(duì)收入預(yù)期的考量，職業(yè)球員會(huì)在運(yùn)動(dòng)生涯黃金時(shí)段爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益最大化，如選擇高薪俱樂部，或在納稅比率較低的國(guó)家（地區(qū)）就職，并依據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂照哌M(jìn)行稅務(wù)籌劃。

個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要作用是調(diào)節(jié)收入分配差距，量能課稅原則要求高收入者承擔(dān)更多賦稅。依據(jù)體育情報(bào)（Sporting Intelligence）網(wǎng)站發(fā)布的《2019年全球體壇年度薪資調(diào)查報(bào)告》（Global Sports Salaries Survey 2019），中國(guó)足球超級(jí)聯(lián)賽（中超）球員平均年度薪資已達(dá)到頂格納稅要求，按照超額累進(jìn)稅率中低檔稅率繳納稅款的所得僅占較少比例，平均稅率接近最高檔稅率，使得合同年薪與稅后收入之間存在較大差距。因此，職業(yè)球員普遍依托經(jīng)紀(jì)公司或?qū)I(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在這過程中存在產(chǎn)生納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

1.1.2 多樣性與復(fù)雜性

我國(guó)職業(yè)球員收入主要由俱樂部支付的工資薪金、商業(yè)代言收入及經(jīng)商辦企業(yè)所獲得的經(jīng)營(yíng)所得構(gòu)成。上述收入依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)稅法》）（第七次修正）的規(guī)定減除應(yīng)扣除的費(fèi)用后的余額，均需依法繳納個(gè)人所得稅。商業(yè)代言或肖像權(quán)收入主要源于使用球員的姓名或形象進(jìn)行廣告營(yíng)銷，以及在比賽中展示企業(yè)名稱或商標(biāo)，著名球星的代言所得在年度收入組合中接近甚至超過工資薪酬。我國(guó)《個(gè)稅法》將肖像權(quán)和贊助收入歸于勞務(wù)報(bào)酬范疇，可由勞務(wù)酬金發(fā)放單位實(shí)施源泉扣繳，其申報(bào)準(zhǔn)確性很大程度上依賴于球員或相關(guān)企業(yè)的納稅意識(shí)，客觀上存在球員與勞務(wù)酬金發(fā)放單位責(zé)任不清的問題，容易產(chǎn)生漏報(bào)或少報(bào)。此外，職業(yè)球員利用社會(huì)知名度，以個(gè)人名義開辦訓(xùn)練營(yíng)或培訓(xùn)學(xué)校等途徑獲取的經(jīng)營(yíng)所得屬于另一種納稅范疇，但也存在相似的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 職業(yè)體育俱樂部的代理責(zé)任

1.2.1 “模糊地帶”：額外增值獎(jiǎng)勵(lì)

作為法定扣繳義務(wù)人，職業(yè)球員所屬俱樂部在職業(yè)球員個(gè)稅管理方面承擔(dān)重要責(zé)任。依據(jù)《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程（2019年版）》和《2020—2021賽季CBA聯(lián)賽球員注冊(cè)、報(bào)名管理規(guī)定》的要求，列入正式合同并以貨幣形式發(fā)放的工資薪金采用統(tǒng)一賬戶管理方法，俱樂部完成稅款代扣代繳后進(jìn)行發(fā)放。此外，職業(yè)球員還可能獲得俱樂部以某些非常規(guī)形式發(fā)放的額外獎(jiǎng)勵(lì)。相較嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳規(guī)定的合同工資，職業(yè)球員的此類所得存在一定程度的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

上市公司可對(duì)旗下職業(yè)體育俱樂部球員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，以增加球員綜合收入。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)稅法實(shí)施條例》）規(guī)定：“所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！钡捎诎l(fā)放方式并不常見，以有價(jià)證券或其他形式發(fā)放的俱樂部獎(jiǎng)勵(lì)難以納入球員既定合同工資薪金的統(tǒng)一賬戶，從而游離于常規(guī)代扣代繳系統(tǒng)之外。此外，職業(yè)球員還可能獲得臨時(shí)性出場(chǎng)費(fèi)、獎(jiǎng)金、營(yíng)養(yǎng)費(fèi)和額外補(bǔ)助等收入。依據(jù)《個(gè)稅法實(shí)施條例》規(guī)定，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，與受聘有關(guān)的臨時(shí)性補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金（《個(gè)稅法》第四條規(guī)定可免征個(gè)稅的體育比賽獎(jiǎng)金除外）也應(yīng)納入球員工資薪金所得。但合同之外的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金彈性較大，多為一次性獎(jiǎng)勵(lì)，導(dǎo)致此類收入與納稅范圍界線模糊，往往需要自行申報(bào)納稅，因而可能產(chǎn)生由于職業(yè)球員個(gè)人疏忽而遺漏繳納稅款的情況。

1.2.2 “跨界流動(dòng)”：域外代發(fā)薪金

根據(jù)《個(gè)稅法》的規(guī)定，非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》也指出，依照我國(guó)稅收協(xié)定中的“演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款”，“在演藝人員或運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得的情況下，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得的所得征稅”。我國(guó)職業(yè)體育俱樂部與外籍球員簽訂勞動(dòng)合同，工資薪金發(fā)放由外籍球員所屬俱樂部直接管理，或是由外服公司負(fù)責(zé)操作。俱樂部為外籍球員勞動(dòng)合同期限內(nèi)工資薪金的扣繳義務(wù)人，通過源泉扣繳后發(fā)放薪酬。流動(dòng)性是外籍球員稅收監(jiān)管的難點(diǎn)之一，外籍球員的勞動(dòng)合同通常在賽季前簽署，普遍為短期合同，因外籍球員發(fā)揮不佳或傷病等原因在賽季中途被更換的情況較為常見。此外，外籍球員稅收監(jiān)管方式和渠道難以統(tǒng)一是另一難題。部分職業(yè)體育俱樂部的母公司或投資公司在境外設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，可由境外公司直接支付外籍球員工資薪金，資金流轉(zhuǎn)更為快速、隱蔽。我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)外籍球員此類收入存在跨境監(jiān)管難題，因而可能導(dǎo)致外籍球員的納稅不遵從行為。

2 職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的類型與因素分析

在稅務(wù)實(shí)踐過程中，存在多種風(fēng)險(xiǎn)因素影響職業(yè)球員按時(shí)足額完成稅款繳納義務(wù)，同時(shí)也可能因計(jì)算失誤、信息錯(cuò)誤以及誤解納稅申報(bào)要求等非主觀故意原因?qū)е录{稅不遵從行為發(fā)生。

2.1 能力缺失形成的失誤型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

職業(yè)球員自身往往擁有一個(gè)具備稅務(wù)信息收集、納稅決策判斷等功能的個(gè)人納稅管理系統(tǒng)。較之法律法規(guī)、申報(bào)納稅程序等外在條件和因素，人是決定納稅系統(tǒng)是否正常、有效運(yùn)行的內(nèi)在因素。稅收凸顯性理論認(rèn)為，由于認(rèn)知能力有限，納稅人在決策時(shí)往往僅選取容易評(píng)價(jià)的線索進(jìn)行判斷，忽略在邏輯上相關(guān)但不能被直接感知的其他信息（劉華等，2017）。目前正值我國(guó)第七次修正的《個(gè)稅法》推行時(shí)期，多項(xiàng)新規(guī)形成不斷變化的納稅環(huán)境，完全申報(bào)納稅需要識(shí)別能力、判斷能力和決策能力的支撐。面對(duì)龐雜的個(gè)稅事務(wù)和復(fù)雜的申報(bào)程序，稅務(wù)信息感知能力的缺失將可能造成職業(yè)球員的納稅疏漏。由于投入大量精力用于提升競(jìng)技運(yùn)動(dòng)水平，一些職業(yè)球員可能難以及時(shí)對(duì)更新后的稅法政策知識(shí)予以充分了解，從而傾向于依賴主觀捷徑以簡(jiǎn)化判斷過程（谷成等，2013），或索性將稅務(wù)問題交由代理人處理，因此，容易產(chǎn)生因能力缺失而導(dǎo)致的失范行為。

2.2 認(rèn)知偏差誘發(fā)的短視型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

人的思維習(xí)慣以簡(jiǎn)單程序應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境，難免出現(xiàn)認(rèn)知偏差，人們甚至難以對(duì)直觀思維可能導(dǎo)致的系統(tǒng)性錯(cuò)誤有所察覺。職業(yè)球員在進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí)容易產(chǎn)生短視行為，將不同部分信息分離出來加以考慮，依據(jù)碎片化信息簡(jiǎn)化決策過程，產(chǎn)生分離效應(yīng)。對(duì)球員具有直觀影響的往往是得與失的心理判斷，而非財(cái)富效用的長(zhǎng)期前景，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果導(dǎo)致的情緒反應(yīng)也影響著人們的主觀決策。

成功收益與未被稽查結(jié)果構(gòu)成的前期納稅不遵從經(jīng)驗(yàn)可能直接影響職業(yè)球員的風(fēng)險(xiǎn)偏好，進(jìn)而決定其納稅態(tài)度。在依照過往經(jīng)歷進(jìn)行決策評(píng)估時(shí)，參照點(diǎn)通常為客觀現(xiàn)狀（往年的實(shí)際收入），而低于參照點(diǎn)的無疑就是“損失”。為規(guī)避“損失”，某些球員可能傾向于維持納稅不遵從行為以獲得期望收入，誘發(fā)短視型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 規(guī)避損失引發(fā)的冒險(xiǎn)型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)前景理論，由于價(jià)值函數(shù)的非線性以及人們易從隱含參照點(diǎn)進(jìn)行決策評(píng)估的傾向，職業(yè)球員對(duì)賦稅部分的不同認(rèn)知成為是否產(chǎn)生非理性心理的關(guān)鍵因素（圖1）：1）收入基點(diǎn)定位在何種水平，財(cái)富變化量如何，即能否滿足個(gè)人收入期待；2）將賦稅部分構(gòu)架為“收入損失”還是“非應(yīng)得收入”，即趨利還是避害。

圖1 價(jià)值函數(shù)框架下職業(yè)球員的納稅收益與損失Figure 1.Gains and Losses of Professional Athletes for Paying Taxes under the Framework of Value Function

人們的偏好并非期望效用理論假設(shè)的那樣具有邏輯一致性，而是會(huì)隨著參照點(diǎn)發(fā)生變化。倘若職業(yè)球員將合同薪資視為既得收入，則賦稅部分必然成為“損失”。此外，職業(yè)球員如將已被代扣代繳的個(gè)稅視為必須支出的“費(fèi)用”，也容易將自行申報(bào)繳納的部分視為額外支付的“損失”?？蚣苄?yīng)指出，通過不同方式構(gòu)架風(fēng)險(xiǎn)前景將直接影響人們的偏好。人的經(jīng)濟(jì)行為普遍存在“損失厭惡”，在得失均可能出現(xiàn)的決策中，這一偏好將引導(dǎo)人們規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但相同問題若被構(gòu)架為在確定損失與有可能會(huì)承擔(dān)更大損失間的選擇時(shí)，人們又會(huì)表現(xiàn)出甘愿冒險(xiǎn)的心態(tài)（丹尼爾·卡尼曼，2012）598-599，這一現(xiàn)象被稱之為前景理論中的“反射效應(yīng)”。如果潛在參照點(diǎn)存在偏差，完全納稅遵從行為可能導(dǎo)致球員面臨確定的“損失”前景，而不遵從的納稅選擇雖然需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)但仍存在擺脫“損失”的可能性。在損失框架下，人們?cè)敢鈱⑤^大權(quán)重的個(gè)人所得投入不確定行為之中，因此，容易引發(fā)冒險(xiǎn)型納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

3 職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的防范

在充分認(rèn)識(shí)納稅人行為特征的前提下，職業(yè)球員稅務(wù)管理應(yīng)秉持“以低成本減少稅收流失”的理念。把握職業(yè)球員納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)的主、客觀因素，從心理機(jī)制上遏制其風(fēng)險(xiǎn)尋求偏好，激勵(lì)其風(fēng)險(xiǎn)厭惡偏好，同時(shí)強(qiáng)化機(jī)制保障以控制可能存在的隱患，引導(dǎo)職業(yè)球員正確履行納稅義務(wù)。

3.1 暢通納稅信息渠道，健全稅務(wù)管理機(jī)制

非對(duì)稱信息是稅務(wù)管理實(shí)踐中長(zhǎng)期存在的制約因素。信息占有方的優(yōu)勢(shì)、征稅稽查成本、信息的海量性與多樣性、有意隱匿信息行為等因素均會(huì)造成信息不對(duì)稱，形成征稅相關(guān)部門與納稅人之間的博弈（李廣舜，2010；王鳳飛，2013；周克清 等，2021）。

納稅信息系統(tǒng)是雙方獲取必要信息的基礎(chǔ)。雖然無法從根本上消除信息不對(duì)稱，但在稅收制度設(shè)計(jì)與稅務(wù)管理過程中，通過設(shè)置功能完善的納稅信息系統(tǒng)引導(dǎo)職業(yè)球員積極申報(bào)個(gè)人所得稅，不失為一種有效手段。借鑒我國(guó)增值稅管理系統(tǒng)“金稅工程”，以及國(guó)外設(shè)立統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)、實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)實(shí)納稅申報(bào)人的“藍(lán)色申報(bào)制度”等經(jīng)驗(yàn)（魏雪梅，2017），結(jié)合我國(guó)稅收實(shí)踐，建立由稅務(wù)部門主導(dǎo)，職業(yè)球員個(gè)人、職業(yè)體育俱樂部和第三方共同參與、統(tǒng)一的職業(yè)體育納稅信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)應(yīng)具有信息發(fā)布、收集、過濾、對(duì)比與分析功能，以完善包括可能脫離代扣代繳體系之外的稅務(wù)信息納稅申報(bào)渠道，切實(shí)降低職業(yè)球員納稅遵從難度與成本。此系統(tǒng)對(duì)于誠(chéng)信納稅人來說，主要體現(xiàn)服務(wù)性與便利性作用，而對(duì)于非誠(chéng)信納稅人，主要發(fā)揮規(guī)范性與制約性作用。

落實(shí)全面有效的政策措施是解決問題的另一路徑。近年，以中國(guó)足球協(xié)會(huì)為代表的運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目協(xié)會(huì)，針對(duì)俱樂部與球員之間勞動(dòng)合同以及薪酬等問題，發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范管理職業(yè)俱樂部的通知》《中國(guó)足球協(xié)會(huì)關(guān)于開展職業(yè)俱樂部工作合同和納稅情況自查的通知》《中國(guó)足球協(xié)會(huì)職業(yè)俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管規(guī)程（2019年版）》等文件，以加強(qiáng)對(duì)職業(yè)體育俱樂部的財(cái)務(wù)監(jiān)管。據(jù)此，單項(xiàng)運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目協(xié)會(huì)應(yīng)制定針對(duì)職業(yè)體育俱樂部財(cái)務(wù)監(jiān)管的規(guī)程，并督促其有效執(zhí)行。規(guī)定俱樂部向所屬項(xiàng)目協(xié)會(huì)備案各類銀行賬戶（包括國(guó)外銀行賬戶和在線支付平臺(tái)賬戶）的明細(xì)清單，指定專門銀行賬戶用于支付球員薪酬、獎(jiǎng)金、津貼等，排除其他非正規(guī)支付形式。對(duì)于第三方間接支付給球員的勞務(wù)報(bào)酬及各種津貼，也應(yīng)納入監(jiān)管范圍，確保相關(guān)部門能夠及時(shí)全面了解俱樂部現(xiàn)金流向、球員收入狀態(tài)和納稅情況，同時(shí)為職業(yè)體育俱樂部承擔(dān)球員稅務(wù)代理責(zé)任提供清晰的路徑與必要的指導(dǎo)。

建立包含合法納稅事項(xiàng)的職業(yè)球員公信體系也是優(yōu)化納稅環(huán)境的有效手段之一。個(gè)人信用記錄是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，較之稅務(wù)稽查懲處，對(duì)個(gè)人影響更為深遠(yuǎn)。依據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》要求，應(yīng)制定人人參與的職業(yè)球員納稅公信體系，將依法納稅作為職業(yè)球員職業(yè)能力的有機(jī)組成部分。建議組建以職業(yè)體育俱樂部、運(yùn)動(dòng)隊(duì)、職業(yè)球員、體育經(jīng)紀(jì)人等會(huì)員組成的職業(yè)體育協(xié)會(huì)，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建職業(yè)體育征信系統(tǒng)，將納稅人、扣繳義務(wù)人依法納稅的情況納入該系統(tǒng)。在職業(yè)體育俱樂部準(zhǔn)入、晉級(jí)及球員注冊(cè)等環(huán)節(jié)實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒，以形成納稅遵從的環(huán)境。

3.2 改善納稅心理認(rèn)知，構(gòu)建收益前景

在完善行政監(jiān)督與稽查等管理措施的同時(shí)，納稅遵從的研究視點(diǎn)呈現(xiàn)由威懾逐漸轉(zhuǎn)向稅收倫理道德與規(guī)范的趨向。在稅收活動(dòng)中，納稅人的態(tài)度、倫理、道德規(guī)范以及對(duì)稅制公平性的感知都將形塑納稅行為（馬巖等，2017）。與常規(guī)的威懾手段相比，個(gè)人的價(jià)值觀、道德觀等“稅收文化”和“稅收意識(shí)”對(duì)納稅遵從度的影響更為深刻?！秱€(gè)稅法》知識(shí)和政策是精神層面的無形之物，只有通過教育和指導(dǎo)將其內(nèi)化為職業(yè)球員的自覺意識(shí)，才能轉(zhuǎn)化為其稅收遵從行為。因此，需要強(qiáng)化職業(yè)球員的公民意識(shí)，提升歸屬感；強(qiáng)化職業(yè)球員的納稅意識(shí)，提升認(rèn)同感；強(qiáng)化職業(yè)球員的守法意識(shí)，提升責(zé)任感。職業(yè)體育俱樂部作為職業(yè)球員的組織單位，理應(yīng)承擔(dān)指導(dǎo)球員合法納稅的責(zé)任，幫助職業(yè)球員樹立正確納稅觀念。在降低職業(yè)球員遵從成本的同時(shí)，引導(dǎo)其將納稅視為生活基本支出而非“損失”，形成自覺納稅的基本心理支持。構(gòu)建廣泛參與的職業(yè)球員依法納稅教育體系，定期開展《個(gè)稅法》與相關(guān)法律知識(shí)的普及教育，使合法納稅成為職業(yè)球員職業(yè)操守的組成部分。

在稅務(wù)管理中，事前稅款預(yù)繳制度是事后稅務(wù)稽查與處罰的重要補(bǔ)充，能有效降低后續(xù)征管難度與成本。就職業(yè)球員收入種類來看，除工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等少量便于稅務(wù)部門核查的收入外，其他形式均難以保證源泉扣稅。有研究表明，適當(dāng)增加預(yù)繳稅款將以“等待退稅”的收益前景激勵(lì)納稅人選擇納稅遵從，而面臨補(bǔ)繳情況的納稅人更傾向于通過納稅非遵從規(guī)避利益“損失”（黃鳳羽等，2017）。在前景理論視角下，依據(jù)不充分信息與有限理性，納稅行為人將直觀選取“預(yù)繳稅款后的收入”而非“應(yīng)納稅所得額”作為心理參考，由此形成“退稅收益”的前景編碼，激勵(lì)納稅人在未來納稅年度繼續(xù)維持納稅遵從。建議稅務(wù)與體育相關(guān)部門、職業(yè)俱樂部以及有關(guān)企業(yè)相互配合，適度提高職業(yè)球員個(gè)人收入的預(yù)繳規(guī)模與比例，使其在匯算清繳時(shí)不補(bǔ)或少補(bǔ)稅款，甚至能夠獲得部分退稅。同時(shí)擴(kuò)大源泉扣繳的范圍，盡可能將職業(yè)球員全部所得納入稅務(wù)監(jiān)控范圍，在保證稅款及時(shí)入庫(kù)與降低潛在遵從成本的基礎(chǔ)上，以事后“退稅”的確定性效應(yīng)帶動(dòng)更多職業(yè)球員選擇完全納稅遵從，并以此為契機(jī)增強(qiáng)職業(yè)球員對(duì)稅法的準(zhǔn)確認(rèn)知。

精神激勵(lì)（如信用評(píng)級(jí)、社會(huì)表彰）同樣也被納稅人視為收益范疇。對(duì)職業(yè)球員來說，此類激勵(lì)甚至可能比經(jīng)濟(jì)激勵(lì)發(fā)揮更大效用。相關(guān)部門應(yīng)充分利用職業(yè)球員維護(hù)公眾形象、提高社會(huì)聲譽(yù)的內(nèi)在需求，規(guī)范其納稅態(tài)度與行為。建議積極探索將球員繳稅守信情況納入自然人誠(chéng)信積分體系管理機(jī)制，做好信用評(píng)級(jí)工作。依據(jù)一定條件和標(biāo)準(zhǔn)，建立規(guī)范納稅的白、黑名單制度，即根據(jù)職業(yè)體育俱樂部和球員實(shí)際表現(xiàn)，將納稅信用記錄持續(xù)優(yōu)良的個(gè)人列入白名單，強(qiáng)化其納稅遵從決策，而對(duì)可能違反《個(gè)稅法》的個(gè)人或俱樂部列入重點(diǎn)監(jiān)管黑名單進(jìn)行提前預(yù)警。這不僅是對(duì)納稅人的褒獎(jiǎng)與警示，也是對(duì)職業(yè)體育行業(yè)納稅的規(guī)范。

3.3 發(fā)揮稅務(wù)稽查威懾作用，明晰逃稅風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)制度引導(dǎo)與納稅服務(wù)等軟管理之外，稅收征管工作仍需要嚴(yán)格稅務(wù)稽查、逃稅處罰等負(fù)激勵(lì)的有效配合。增強(qiáng)職業(yè)球員對(duì)逃稅查處力度的真實(shí)感受存在兩種途徑：1）提高實(shí)際監(jiān)管能力和總體征管水平；2）有選擇地宣傳符合球員心理認(rèn)知的懲處信息。兩者動(dòng)態(tài)配合將使征管力度通過正比例關(guān)系延伸至總體納稅遵從層面。

依據(jù)權(quán)重函數(shù)，在評(píng)估時(shí)的決策權(quán)重與事件發(fā)生的客觀概率并非嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，而是帶有主觀偏誤。風(fēng)險(xiǎn)前景觸發(fā)的情感將影響人們從大腦中提取相關(guān)信息時(shí)的流暢性，進(jìn)而影響對(duì)事件發(fā)生概率的判斷（丹尼爾·卡尼曼，2012）434-435。作為更直接的信息表征方式，頻率格式比概率格式更容易激發(fā)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的知覺程度（魏慧麗，2009）。為增強(qiáng)職業(yè)球員對(duì)稅收征管信息的感性提取，稅務(wù)相關(guān)部門可定期通過社交媒體、個(gè)人信箱等渠道向球員推送逃稅懲罰案例、納稅失信處罰等警示信息。在納稅申報(bào)表截止日期前著重曝光逃稅案例，利用可得性、啟發(fā)式規(guī)則促使納稅人依據(jù)近期獲取的熟悉信息作出高估被稽查概率的判斷，從而減少不遵從決策（李林木，2007）。此外，懲處信息產(chǎn)生的威懾作用比查獲概率更明顯（洪連埔，2017）。當(dāng)納稅人無法獲知稅務(wù)部門稽查情況時(shí)，對(duì)納稅不遵從行為的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往基于處罰標(biāo)準(zhǔn)。由于逃稅處罰能夠帶來直觀的心理沖擊，媒體的相關(guān)報(bào)道可側(cè)重宣傳逃稅的后果與懲罰，引導(dǎo)職業(yè)球員主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得稅。

相較納稅不遵從產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)處罰，社會(huì)成本是影響職業(yè)球員心理決策的關(guān)鍵因素。職業(yè)球員是商品化的消費(fèi)符號(hào)，其資源稀缺性決定符號(hào)資本獲得的不易性與符號(hào)價(jià)值維持的挑戰(zhàn)性。職業(yè)球員作為公眾人物，一旦出現(xiàn)納稅不遵從事件，勢(shì)必引發(fā)信譽(yù)危機(jī)，導(dǎo)致職業(yè)球員符號(hào)資本的減損與貶值（黃啟龍等，2019）。職業(yè)球員符號(hào)帶來的可觀資本以公眾的認(rèn)同與尊崇作為支撐，決定職業(yè)球員在維持良好競(jìng)技水平的同時(shí)，還應(yīng)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任并遵守社會(huì)規(guī)范，有效保持自身的社會(huì)認(rèn)可度。若能在媒體宣傳中著重突出納稅不遵從產(chǎn)生的嚴(yán)重社會(huì)成本，將在職業(yè)球員群體中產(chǎn)生強(qiáng)烈反響。建議稅務(wù)與體育相關(guān)部門合作，建立球員個(gè)人所得稅嚴(yán)重失信當(dāng)事人聯(lián)合懲戒機(jī)制。對(duì)稅務(wù)部門依法認(rèn)定的在納稅申報(bào)過程中存在嚴(yán)重違法失信行為的球員，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代稅收管理旨在貫徹風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與事前防范理念，在降低稅收征管成本和提高征管效率的前提下，引導(dǎo)納稅義務(wù)人作出正確的納稅決策，盡可能保證每一位納稅義務(wù)人遵從納稅義務(wù)，從而提高整個(gè)社會(huì)的納稅遵從度。我國(guó)職業(yè)體育尚處于發(fā)展提升時(shí)期，需要職業(yè)體育俱樂部提高自身治理能力，規(guī)范俱樂部和球員的納稅行為，為我國(guó)職業(yè)體育健康持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。