文/果鑫

（作者單位：沈陽航空工業(yè)發(fā)展有限公司）

在會(huì)計(jì)管理核算的過程中，成本會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算的方法有很多，具體內(nèi)容包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用專業(yè)的會(huì)計(jì)處理措施反映財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流等信息，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、成本控制等工作提供參考依據(jù)。在物流企業(yè)迅速發(fā)展的背景下，應(yīng)該充分分析企業(yè)物流的特點(diǎn)，做好經(jīng)濟(jì)核算、成本計(jì)算等工作，將各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作貫穿在物流活動(dòng)中。由于物流活動(dòng)的環(huán)節(jié)較多，所以企業(yè)物流會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)具體的活動(dòng)環(huán)節(jié)來落實(shí)。本文對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中存在的問題進(jìn)行分析，并且提出了具體的成本會(huì)計(jì)核算措施。如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，就要采取有效的管理措施，尤其要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，有效控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。早在20世紀(jì)，國(guó)內(nèi)外就已經(jīng)開始了對(duì)物流成本的研究與分析，物流成本說、利潤(rùn)中心說等理念都從物流價(jià)值的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的物流浪費(fèi)情況進(jìn)行分析，進(jìn)一步彰顯了物流在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的價(jià)值作用。所謂物流成本，也就是庫存費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等管理費(fèi)用，具體包括倉儲(chǔ)、保險(xiǎn)、人力、交通等多個(gè)方面。根據(jù)物流產(chǎn)生環(huán)節(jié)的差異，物流成本種類有所不同，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該進(jìn)行深入、全面的分析，根據(jù)實(shí)際情況采取有效的管理措施。

一、物流成本會(huì)計(jì)核算的意義

在商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的情況下，生產(chǎn)者對(duì)利潤(rùn)的追求愈加強(qiáng)烈，為了適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，最初采用了改進(jìn)技術(shù)、減少材料消耗的成本控制措施，之后又采用了提升勞動(dòng)生產(chǎn)率減少人力成本的方式。前者為“第一利潤(rùn)源”，后者為“第二利潤(rùn)源”。隨著發(fā)展，“第三利潤(rùn)源”應(yīng)運(yùn)而生，也就是企業(yè)物流。對(duì)于企業(yè)來說，有效控制企業(yè)物流成本，加強(qiáng)物流成本會(huì)計(jì)核算，可以減少無效作業(yè)。采用單獨(dú)核算的方式，充分了解物流活動(dòng)的實(shí)際情況，分析活動(dòng)的必要性[1]。通過成本分析和管理，可以及時(shí)反映無效作業(yè)內(nèi)容，然后將此類作業(yè)消除，使作業(yè)鏈、價(jià)值鏈更加完善。例如，在制造業(yè)生產(chǎn)和加工產(chǎn)品的過程中，部分與搬運(yùn)、庫存不相符的作業(yè)內(nèi)容可以去除。在成本會(huì)計(jì)核算的過程中，需要核算此類作業(yè)消耗的成本。為了有效控制成本，就要將不合理作業(yè)消除。企業(yè)在發(fā)展的過程中，往往重視銷售和生產(chǎn)，忽略了物流的重要性，所以物流成本中存在很多不必要的消耗，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效益受到影響。物流成本會(huì)計(jì)核算還可以提升資源利用效率，因?yàn)槌杀竞怂愕暮诵哪繕?biāo)就是降低消耗，并且提升效益。切實(shí)有效的物流管理措施，可以提升物流經(jīng)濟(jì)效益。物流成本會(huì)計(jì)核算可以幫助管理者了解物流成本的種類與內(nèi)容，可以為各個(gè)部門的工作與協(xié)調(diào)提供依據(jù)，使各項(xiàng)資源可以合理利用，減少不必要的消耗和浪費(fèi)[2]。例如，在倉儲(chǔ)、加工等環(huán)節(jié)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)果對(duì)比不同的倉儲(chǔ)模式，選擇成本較低的倉儲(chǔ)服務(wù)，制定整合物流資源的運(yùn)作方案，提升物流運(yùn)輸效率，同時(shí)降低成本。

二、企業(yè)物流會(huì)計(jì)成本核算的類型及特點(diǎn)

在國(guó)內(nèi)，物流成本的概念可以從廣義和狹義兩個(gè)角度進(jìn)行分析。在狹義的角度，物流成本就是物品移動(dòng)過程中出現(xiàn)的各類費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等等；在廣義的角度，物流成本還包括了采購、生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的人力、物力和財(cái)力成本都屬于物流成本，包括生產(chǎn)、銷售、配送等等，直到產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中為止，所有環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本都是物流成本。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，物流成本可以劃分為不同的種類。根據(jù)物流成本主體差異，可以分為企業(yè)自身物流成本、第三方委托物流成本。根據(jù)物流產(chǎn)生環(huán)節(jié)，可以分為采購物流成本、內(nèi)部物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本進(jìn)和廢棄物流成本。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，需要是有各種材料、部件，在采購這些物品時(shí)，會(huì)產(chǎn)生運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸等成本，同時(shí)采購也需要消耗人工費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等資金成本，這些都屬于物流成本；企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，原料、半成品等物品的位置會(huì)隨著生產(chǎn)需求不斷轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移過程中產(chǎn)生的搬運(yùn)、發(fā)料等費(fèi)用屬于物流成本，具體包括搬運(yùn)費(fèi)用、設(shè)施折舊等等；在銷售的過程中，產(chǎn)品同樣需要經(jīng)歷存儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的人工費(fèi)用、合理損耗、倉儲(chǔ)費(fèi)用等都屬于物流成本；在退貨過程中，不僅會(huì)經(jīng)過運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等環(huán)節(jié)，還會(huì)損耗包裝成本，這些都劃分在物流成本的范疇中；廢氣產(chǎn)品的包裝、運(yùn)輸、材料等方面的成本消耗也屬于物流成本。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算有較為明顯的特點(diǎn)，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度相比，該核算工作在制度、核算要素、核算方法等方面比較獨(dú)特。制度方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和核算方法并沒有對(duì)物流成本進(jìn)行分列記賬，物流費(fèi)用缺少單獨(dú)的項(xiàng)目科目，通常劃分在各類成本費(fèi)用項(xiàng)目中，包括材料采購、管理費(fèi)用等賬戶，采用混合核算的方式，核算并不夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。根據(jù)“物流冰山”原理，應(yīng)該核算隱藏部分的物流成本，核算范圍較大，工作難度較高，所以對(duì)會(huì)計(jì)人員也有較高的專業(yè)要求；在核算要素方面，物流成本計(jì)算范圍較大，根據(jù)供應(yīng)鏈進(jìn)行分析，物流包括材料物流、內(nèi)部物流、配送物流等多個(gè)方面，涉及許多單位部門，應(yīng)用十分廣泛且跨越較長(zhǎng)的時(shí)間，計(jì)算時(shí)難免出現(xiàn)遺漏[3]。而且不同對(duì)象計(jì)算結(jié)果也會(huì)有所不同，因?yàn)槲锪饔?jì)算方法、信息有所不同。計(jì)算內(nèi)容的歸集難度較大，非物流費(fèi)用和物流費(fèi)用難以進(jìn)行清晰的界定?？偟膩碚f，物流成本具有核算要素不確定的特點(diǎn)。從核算方法的角度分析，我國(guó)還沒有統(tǒng)一、規(guī)范的物流成本核算方法，各個(gè)企業(yè)采用的方法各不相同，對(duì)物流成本的理解和認(rèn)識(shí)也有所不同，所以很難計(jì)算行業(yè)平均物流成本值。

三、企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中遇到的問題

（一）對(duì)物流成本認(rèn)識(shí)不夠清晰。在企業(yè)發(fā)展的過程中，為了實(shí)現(xiàn)效益最大化，就要做好物流成本會(huì)計(jì)核算。但很多企業(yè)對(duì)物流成本的認(rèn)識(shí)并不清晰，造成會(huì)計(jì)成本核算與要求不符。雖然企業(yè)物流管理通常從成本核算入手，但實(shí)際管理的過程中，很多管理者并沒有理清物流成本的概念，缺少統(tǒng)一的核算、分析與研究標(biāo)準(zhǔn)，所以核算結(jié)果不夠精準(zhǔn)。如果對(duì)物流成本結(jié)構(gòu)的把控不足，則難以改善企業(yè)物流管理工作，無法達(dá)到成本控制的效果[4-6]?？偟膩砜?，我國(guó)大部分企業(yè)在物流成本管理中，普遍側(cè)重倉儲(chǔ)、輕運(yùn)輸成本的管理，對(duì)其他物流成本的核算與管理較少。

（二）會(huì)計(jì)制度中欠缺物流費(fèi)用項(xiàng)目。從前文所述內(nèi)容可以看出，物流成本核算缺少獨(dú)立性，所以會(huì)計(jì)制度中也沒有專門的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，雖然有與物流成本有關(guān)的項(xiàng)目，但對(duì)物流成本的概括并不全面。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，物流活動(dòng)沒有設(shè)置單獨(dú)的項(xiàng)目，大部分成本都劃分在費(fèi)用欄中，最后被歸類為工資、租金等成本費(fèi)用。這種歸集方式造成責(zé)任不明確，所以成本核算也不夠準(zhǔn)確。企業(yè)的損益表根據(jù)組織預(yù)算的要求對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類，無法與物流績(jī)效進(jìn)行有效結(jié)合，與跨組織單位產(chǎn)生的費(fèi)用會(huì)與物流成本發(fā)生矛盾。在決算表中，物流費(fèi)核算就是向運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用，或者向倉儲(chǔ)行業(yè)支出保管費(fèi)用，對(duì)物流費(fèi)用的界定比較狹隘和傳統(tǒng)，無法實(shí)現(xiàn)全面有效的物流成本核算。

（三）在運(yùn)輸費(fèi)用及庫存費(fèi)用處理上的問題。在運(yùn)輸費(fèi)和庫存費(fèi)的處理方面，受到會(huì)計(jì)制度的制約，目前也存在一些問題。通常情況下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)會(huì)在總銷售額中，將運(yùn)輸費(fèi)作為貨物成本扣除，進(jìn)而計(jì)算出最終利潤(rùn)結(jié)果。運(yùn)輸費(fèi)并不獨(dú)立，在成本報(bào)告中沒有單獨(dú)說明。庫存成本方面，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)并沒有明確庫存成本，無法確認(rèn)和分配庫存維持有關(guān)的各項(xiàng)成本。具體包括存活保險(xiǎn)費(fèi)、存活稅收、儲(chǔ)存成本等等[7]。存貨資本成本、報(bào)廢、稅金等費(fèi)用都是庫存成本的重要組成部分。其他物流成本要素可能體現(xiàn)在損益表中，但存貨庫存成本在損益表中并沒有明顯的體現(xiàn)。由此可見，原本的會(huì)計(jì)制度在物流成本統(tǒng)計(jì)方面存在缺陷，會(huì)影響財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性，很難實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，不利于企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

（四）物流管理部門無法掌握全部物流成本。在物流管理部門落實(shí)管理工作的過程中，必須掌握詳細(xì)、全面的物流成本內(nèi)容，為成本控制提供準(zhǔn)確詳細(xì)的信息依據(jù)。但在實(shí)際管理的過程中，由于物流成本涉及的內(nèi)容、環(huán)節(jié)、部門較多，所以很多企業(yè)的物流部門并不能完全掌控物流成本。例如，保管費(fèi)中存在很多無效費(fèi)用，包括銷售殘留品存儲(chǔ)費(fèi)、過量生產(chǎn)等等，導(dǎo)致物流成本管理難度增加。從銷售關(guān)聯(lián)的角度分析，物流成本中存在過量服務(wù)成本，但很容易混入標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)成本中，區(qū)分難度較大，同樣增加了物流管理部門的工作難度。

四、企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）增加物流成本科目。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，控制成本、提升效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心宗旨。要提升企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算水平，應(yīng)該在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上，在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目下增加物流成本項(xiàng)目，將物流成本設(shè)置為各個(gè)科目下的二級(jí)賬戶，為物流成本核算與管理奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，還要增設(shè)與采購、銷售、廢棄等工作有關(guān)的物流成本三級(jí)賬戶。通過這種方式，完善物流成本體系，使核算工作更加詳細(xì)和精確。在實(shí)際核算的過程中，應(yīng)該明確采購物流成本、內(nèi)部物流成本、銷售物流成本蘊(yùn)含的成本內(nèi)容。在科目劃分的過程中，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，保障劃分的詳細(xì)性、準(zhǔn)確性。通過科目劃分，為物流成本核算提供更加詳細(xì)的成本資料，使核算工作更加簡(jiǎn)便，同時(shí)為會(huì)計(jì)信息分享與反饋提供便利，使物流成本得到有效的控制。具體構(gòu)成如下表所示：

企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、從業(yè)內(nèi)容對(duì)費(fèi)用科目進(jìn)行詳細(xì)劃分，根據(jù)劃分結(jié)果核算物流成本，同時(shí)選擇簡(jiǎn)單有效的核算方法，確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）細(xì)化企業(yè)物流成本的賬本處理。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到物流成本核算的重要性，并且根據(jù)實(shí)際換要求對(duì)物流成本的賬本采用精細(xì)化的處理措施，根據(jù)原始憑證對(duì)記賬憑證進(jìn)行編制，不僅要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)科目，還要登記賬戶，對(duì)單相物流成本項(xiàng)目分類匯總，獲得更加準(zhǔn)確、全面的物流費(fèi)用計(jì)算結(jié)果。通過這種方式，可以更加準(zhǔn)確地對(duì)物流成本進(jìn)行核算和歸集，確保企業(yè)管理部門可以獲得更加詳細(xì)的信息依據(jù)，并以此為基礎(chǔ)制定有效的管控策略，達(dá)到成本控制、效益提升的效果。

（三）引入作業(yè)成本法準(zhǔn)確核算物流成本的信息。在核算物流成本的過程中，應(yīng)該根據(jù)需求采用不同的成本核算方法。從收益和成本匹配的角度分析，通?？梢圆捎秒p軌制核算方式，該方法可以反映具體的物流成本，企業(yè)想要獲得責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料，需要構(gòu)建完善的責(zé)任和變動(dòng)成本核算體系[8]。從成本核算方法的角度分析，雙軌制采用的會(huì)計(jì)賬簿體系有兩套，可以體現(xiàn)出物流和產(chǎn)品的成本，其中物流成本核算獨(dú)立于產(chǎn)品成本核算，包括費(fèi)用收集、加工和整理，及時(shí)采用傳統(tǒng)的制造成本法，也不會(huì)影響物流成本核算。如果企業(yè)具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力，則可以采用單軌制。單軌制對(duì)管理水平、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、電算化程度有較高要求。在物流成本核算的過程中，應(yīng)該確定隱性和顯性兩類成本。所謂隱性成本，就是不再會(huì)計(jì)核算體系中，采用統(tǒng)計(jì)存活有關(guān)的資料進(jìn)行計(jì)算分析，計(jì)算方式比較簡(jiǎn)單，不涉及科目選取、賬戶設(shè)置等問題。為了保障物流成本會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該加強(qiáng)費(fèi)用監(jiān)管工作，杜絕浪費(fèi)、漏洞等問題，為決策者提供更加詳細(xì)、全面的信息內(nèi)容，使成本管控工作得到優(yōu)化和改進(jìn)。

表1 企業(yè)物流成本項(xiàng)目構(gòu)成表

（四）結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)及科學(xué)合理選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式。要充分展現(xiàn)企業(yè)物流成本信息，就要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)核算模式。從上文內(nèi)容可以看出，常用的核算方式包括單軌制、雙軌制，除了這兩種方式外，還包括二級(jí)賬戶模式。在單軌制的模式下，企業(yè)要嚴(yán)格考核各個(gè)責(zé)任中心，同時(shí)增設(shè)內(nèi)部核算賬戶，或者在正常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心考核內(nèi)容增加二級(jí)或三級(jí)明細(xì)分類賬戶。單軌制可以避免重復(fù)工作的情況，可以使責(zé)任會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起；雙軌制的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都十分明顯。因?yàn)樵O(shè)置雙重核算體系，會(huì)導(dǎo)致日常賬務(wù)處理量增加，出現(xiàn)重復(fù)性勞動(dòng)的情況。由于相關(guān)聯(lián)的核算內(nèi)容互相脫節(jié)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)和責(zé)任會(huì)計(jì)信息缺少聯(lián)系性，影響企業(yè)管理者掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等內(nèi)容，不利于綜合分析。但該方法，可以專門提供責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算情況；二級(jí)賬戶模式就是在當(dāng)前已有的成本項(xiàng)目科目下再設(shè)置二級(jí)成本核算，該模式具有簡(jiǎn)單便捷的特點(diǎn)。在方法選擇方面，要根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行選擇，結(jié)合企業(yè)信息化、會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理等多個(gè)要素進(jìn)行分析。

結(jié)語：

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的過程中，為了控制企業(yè)物流成本，需要采取有效的物流成本會(huì)計(jì)核算從事。從目前的情況看，我國(guó)物流成本核算并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所以工作中還存在很多問題。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，深入研究物流成本的概念，確定物流成本的類型，然后采取有效的核算措施。在核算方法選擇的過程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，確保核算的準(zhǔn)確性和有效性。

引用出處

[1]丁舒舒.加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算探析[J].物流工程與管理,2021,43(11):138-140.

[2]楊寧.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題探究[J].中國(guó)物流與采購,2021(05):55.

[3]艾文清.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題研究[J].營(yíng)銷界,2020(26):67-68.

[4]蔣昭.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題探討[J].大眾投資指南,2019(12):178.

[5]陳娟.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題探究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(13):124-125.

[6]杜小桃.電子商務(wù)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算研究[J].淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2019,19(01):113-114.

[7]吳其圓.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題探究[J].中國(guó)商論,2018(28):111-112.

[8]馮莉.企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算問題研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(11):111-112.

（作者單位：沈陽航空工業(yè)發(fā)展有限公司）