劉照萍

（長(zhǎng)春城開(kāi)農(nóng)業(yè)投資發(fā)展集團(tuán)有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130000）

隨著國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)的不斷完善及相關(guān)稅務(wù)政策的推進(jìn)，企業(yè)若要在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中得以生存、發(fā)展，就要對(duì)相關(guān)的稅法進(jìn)行深入了解，研究稅務(wù)政策，并根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，從固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作入手，開(kāi)展納稅籌劃管理工作，從而提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，發(fā)揮企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值，做好納稅籌劃工作，有效地減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的提升。在實(shí)際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃工作會(huì)涉及較多的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅等，因此要在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作中，充分考慮到各稅種的特點(diǎn)，運(yùn)用相關(guān)措施，制定合理的納稅籌劃方案。

一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容及納稅籌劃的含義

1.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，固定資產(chǎn)需要滿足以下幾點(diǎn)要求：該資產(chǎn)的使用時(shí)間要大于一年；該資產(chǎn)須是有形資產(chǎn)，且具有較高的價(jià)值；該資產(chǎn)為企業(yè)管理者所有，用于企業(yè)的日常生產(chǎn)或出租等活動(dòng)。從以上內(nèi)容中可以看出，固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)類(lèi)型中占據(jù)著重要的地位，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)揮著重要的作用。在財(cái)務(wù)工作中，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作是關(guān)系企業(yè)稅務(wù)工作的重要影響因素，該項(xiàng)工作的具體內(nèi)容如下。第一，對(duì)固定資產(chǎn)增加進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其中又包括對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)、其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)等的核算。第二，對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第四，對(duì)固定資產(chǎn)處置進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過(guò)有效的會(huì)計(jì)核算方法，處理固定資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)的價(jià)值，為企業(yè)節(jié)稅工作提供保障[1]。

2.納稅籌劃的含義

對(duì)于企業(yè)而言，所謂的納稅籌劃，指的是納稅企業(yè)在以相關(guān)稅法為準(zhǔn)繩的前提下，對(duì)企業(yè)所在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，并在這個(gè)過(guò)程中，合理利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)在同等條件下，獲得最大的效益。值得注意的是，納稅籌劃是一種合法行為，并不等同于傳統(tǒng)意義上的避稅，因?yàn)槠髽I(yè)開(kāi)展籌劃的目的不僅是為了節(jié)稅，而且還要實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利潤(rùn)的提升，這與會(huì)計(jì)核算工作所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是吻合的。因此，企業(yè)若要在現(xiàn)代化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，保持企業(yè)利潤(rùn)向著良性的方向發(fā)展，就要做好納稅籌劃工作。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃管理的重要性

對(duì)于企業(yè)而言，每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均會(huì)涉及稅收工作，無(wú)論企業(yè)的對(duì)外采購(gòu)活動(dòng)，還是產(chǎn)品的生產(chǎn)與加工，或是針對(duì)客戶的售后服務(wù)工作，均與稅收有著密不可分的關(guān)系。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)若要最大程度地提高自身的利潤(rùn)，降低各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，就要從稅收工作入手，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅務(wù)情況進(jìn)行分析，制定科學(xué)的避稅方案，運(yùn)用合理的避稅方法，減少企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。因此，企業(yè)管理人員要樹(shù)立正確的思想觀念，在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)稅收進(jìn)行籌劃是一項(xiàng)關(guān)系到企業(yè)綜合效益的重要工作，企業(yè)各部門(mén)工作均會(huì)對(duì)稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)生著較大的影響，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，其核算數(shù)據(jù)的精確性，將會(huì)極大地提高稅收籌劃工作的質(zhì)量。

另外，企業(yè)管理人員要重視財(cái)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債比率的關(guān)系形成較為正確的認(rèn)識(shí)，一般情況下，兩者是呈現(xiàn)正向的比例關(guān)系的，即前者會(huì)在后者增加的情況下隨之增大，基于此種原因，企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃中的折舊工作就顯得尤為重要，該項(xiàng)工作若能夠提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，就可以將負(fù)債的比率維持在合理的范圍內(nèi)，從而達(dá)到有效降低企業(yè)各項(xiàng)資金的利息，減少企業(yè)稅款，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。從相關(guān)的財(cái)務(wù)理念中可以得知，企業(yè)稅收籌劃工作與會(huì)計(jì)核算工作是相輔相成的。對(duì)于稅收籌劃工作而言，如果沒(méi)有良好的會(huì)計(jì)核算工作，就不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅目標(biāo)，而對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作而言，稅收籌劃是檢驗(yàn)該項(xiàng)工作有效性的工具。只有將兩項(xiàng)工作結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，使其形成合力，才能夠在做好會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃，提升企業(yè)的利潤(rùn)。因此，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃進(jìn)行管理，形成正確的納稅籌劃方案，是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)項(xiàng)目。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)納稅籌劃的作用

1.多種會(huì)計(jì)核算方法奠定了固定資產(chǎn)納稅籌劃的基礎(chǔ)

國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)階段通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在以下三個(gè)方面，均設(shè)置了多種會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算工作方法的多樣性：一是在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方面；二是在企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)工作方面；三是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的確認(rèn)方面。例如企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)，會(huì)涉及對(duì)貨物進(jìn)行計(jì)價(jià)的工作，該項(xiàng)工作有多種方法：首先是使用頻率最高的先進(jìn)先出法，這種方法操作簡(jiǎn)單，工作效率較高；其次也可以采取加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，該方法的誤差率較低，適合貨物量較大的計(jì)價(jià)工作；再次還可以使用個(gè)別計(jì)價(jià)法與及其他計(jì)價(jià)法。會(huì)計(jì)核算方法的多樣化，會(huì)影響到企業(yè)所得稅金額的確認(rèn)工作。

2.稅法對(duì)多種核算方法的認(rèn)可使固定資產(chǎn)納稅籌劃成為可能

對(duì)于國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段實(shí)施的稅法，并沒(méi)有規(guī)定在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作中，只允許使用一種核算方法，而是根據(jù)會(huì)計(jì)核算任務(wù)的具體情況，采取多種核算方法。在這種情況下，在針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，就可以從中獲得更多的財(cái)務(wù)信息，從而促使企業(yè)運(yùn)用科學(xué)的方法，以實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r為切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。所以，多種會(huì)計(jì)核算方法的使用，使企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼墓潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行精確地掌控，通過(guò)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)現(xiàn)符合企業(yè)利益的納稅籌劃，使該項(xiàng)工作向著良性的方向發(fā)展，從而提升企業(yè)的整體利潤(rùn)，節(jié)能企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展[2]。

四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃工作現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)增加會(huì)計(jì)核算納稅籌劃存在的問(wèn)題

企業(yè)在具有多種多種固定資產(chǎn)的情況下，會(huì)增加其會(huì)計(jì)核算，因此，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)類(lèi)型的不同，制定相應(yīng)的納稅籌劃措施。但就目前國(guó)內(nèi)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)在該項(xiàng)作中，沒(méi)有重視會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用。例如，在對(duì)取得房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒(méi)有深入研究相關(guān)法律，尋找為企業(yè)節(jié)稅的依據(jù)；另外，企業(yè)自制固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但管理人員并未加強(qiáng)自制固定資產(chǎn)工作。在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)方面，許多企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，沒(méi)有掌握該項(xiàng)工作節(jié)稅的關(guān)鍵，致使企業(yè)的稅負(fù)增加[3]。

2.固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算納稅籌劃存在的問(wèn)題

對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，在該項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)核算工作中，運(yùn)用合理的措施進(jìn)行納稅籌劃，是較為有效的節(jié)稅措施。然而，一些企業(yè)對(duì)于自身固定資產(chǎn)的折舊工作并沒(méi)有形成正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)于通過(guò)該項(xiàng)工作進(jìn)行納稅籌劃，也未形成正確的方法，企業(yè)的管理人員未根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)狀況，采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方案進(jìn)行納稅籌劃，如對(duì)于盈利企業(yè)，企業(yè)未采用加速折舊法進(jìn)行納稅籌劃；對(duì)在企業(yè)正處在減免稅優(yōu)惠期間時(shí)，管理人員采取加速折舊的方法，使各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策得不到應(yīng)用，致使企業(yè)繳納稅款增加。

3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)核算納稅籌劃存在的問(wèn)題

在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)應(yīng)采取措施，將其分類(lèi)處理，為納稅籌劃工作的質(zhì)量提供保障。在實(shí)際工作中，企業(yè)雖然將固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行了分類(lèi)，但會(huì)計(jì)核算人員與納稅籌劃工作人員并未完全了解各類(lèi)費(fèi)用后續(xù)支出的特點(diǎn)，如對(duì)于資本化的后續(xù)支出，對(duì)于涉及該項(xiàng)支出物品的價(jià)值、使用壽命、進(jìn)稅項(xiàng)額抵扣標(biāo)準(zhǔn)等均未形成正確的認(rèn)識(shí)，并且在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，不能夠靈活運(yùn)用上述節(jié)稅依據(jù)，致使企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的納稅籌劃工作陷入困境。

4.固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算納稅籌劃存在的問(wèn)題

在該項(xiàng)工作中，存在的主要問(wèn)題是企業(yè)的管理人員、會(huì)計(jì)核算人員及納稅籌劃工作人員，在具體的工作中，沒(méi)有合理運(yùn)用相關(guān)稅法及國(guó)家、地方的稅務(wù)政策，致使企業(yè)在處理固定資產(chǎn)時(shí)，不能夠通過(guò)合會(huì)計(jì)核算的方式，合理、有效地進(jìn)行納稅籌劃工作。例如，在銷(xiāo)售住房、使用過(guò)的固定資產(chǎn)等方面，許多企業(yè)并未通過(guò)相關(guān)法律中的規(guī)定，使企業(yè)免除土地增值稅等稅種的征收，致使企業(yè)應(yīng)得的利益受損，不能夠在法律允許的情況下，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，從而增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)[4]。

五、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算納稅籌劃方案

1.固定資產(chǎn)增加會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行妥善管理，通過(guò)固定資產(chǎn)增加會(huì)計(jì)核算的方法，實(shí)現(xiàn)良好的納稅籌劃。在具體工作中，利用固定資產(chǎn)增加會(huì)計(jì)核算的方法主要有以下四種，現(xiàn)就這四種方法的納稅籌劃方案進(jìn)行論述。

房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的納稅籌劃。對(duì)于已取得房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)，在進(jìn)行該方面的納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)《增值稅暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定，在納稅項(xiàng)目的屬性方面，將該固定資產(chǎn)定性為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在這種情況下，企業(yè)取得的房屋及建筑物等不動(dòng)產(chǎn)就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

自制固定資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)通過(guò)自制的方式而形成的固定資產(chǎn)，稅收部門(mén)在收取稅款時(shí)，可以將其定性為準(zhǔn)予抵扣的稅種，即可以將其視為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。基于此種規(guī)定，企業(yè)在日常的生產(chǎn)工作中，可盡量通過(guò)自制的方式取得相應(yīng)的固定資產(chǎn)，與購(gòu)進(jìn)方式相比，自制固定資產(chǎn)的方式不僅可以通過(guò)原材料的名義實(shí)現(xiàn)進(jìn)行項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)也可以減少企業(yè)的資金支出。

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃。在針對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，參考以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是明確固定資產(chǎn)的含義，即一年以上的使用期。在資產(chǎn)的形式上，主要包括三類(lèi)：第一類(lèi)是建筑物，如房屋；第二類(lèi)是生產(chǎn)工具，如機(jī)器、原材料等；第三類(lèi)是企業(yè)中的大型設(shè)備，如大型生產(chǎn)機(jī)械等。二是購(gòu)進(jìn)物品時(shí)，要對(duì)所購(gòu)進(jìn)的物品進(jìn)行分類(lèi)。如果該物品滿足以下三個(gè)條件，在稅收方面，就可以對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予當(dāng)期抵扣：首先，該物品屬于生產(chǎn)工作所需的主要物品；其次，該物品的價(jià)格在2000元以下；最后，該物品屬于低值易耗品。另外，也可以采取分批采取的方法，降低物品的單價(jià)。

固定資產(chǎn)租賃的納稅籌劃。企業(yè)在固定資產(chǎn)的租賃工作上，可以從租賃的形式入手，達(dá)到減少稅款、降低稅負(fù)的目的。在具體工作中，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的資金情況而確定租賃的形式，如果企業(yè)正處于資金供應(yīng)不足，并且需要固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，就可以通過(guò)融資的方法進(jìn)行租賃。以這種方式下租賃的固定資產(chǎn)，會(huì)成為企業(yè)資產(chǎn)中的一個(gè)項(xiàng)目，在使用過(guò)程中，可對(duì)對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊；而對(duì)于租賃活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，而可以將其作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而使企業(yè)應(yīng)交的所得稅減少，從而達(dá)通過(guò)固定資產(chǎn)的形式，合理籌劃企業(yè)稅務(wù)的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)而言，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊工作的目的主要有兩個(gè)方面：一方面是通過(guò)折舊，實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)；另一方面是通過(guò)折舊，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)規(guī)模。因此，固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算工作對(duì)當(dāng)期成本與費(fèi)用額的影響較大，關(guān)系到企業(yè)的整體利潤(rùn)。在當(dāng)前階段，由于國(guó)內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅的繳納工作時(shí)，均是采用比例稅率的方式來(lái)進(jìn)行的，而針對(duì)這種所得稅繳納計(jì)算方式，采取加速折舊的方式進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)而言是較為有利的，能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。但該方法在使用的過(guò)程中，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的盈虧狀態(tài)進(jìn)行確定，現(xiàn)就該方面進(jìn)行如下論述。

企業(yè)處于盈利狀態(tài)時(shí)的加速折舊。當(dāng)企業(yè)正處在盈利狀態(tài)時(shí)，可以通過(guò)使用加速折舊的方式，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，使固定資產(chǎn)的回收速度得以增加，通過(guò)這種操作形式，改變計(jì)入成本折舊費(fèi)用的作用方式，使之向前移動(dòng)，同時(shí)，在這個(gè)過(guò)程中，通過(guò)加速折舊的處理方式，使應(yīng)納稅額向后移動(dòng)，經(jīng)這樣的前移與后移，企業(yè)的現(xiàn)金存量就會(huì)得到改善，而且，這些現(xiàn)金是不存在任何利息的，因此，這在無(wú)形之中增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本。另外，通過(guò)加速折舊方式的使用，可以使用企業(yè)在盈利的狀態(tài)下，降低各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅基，在個(gè)別情況下，企業(yè)還可以享受照顧性稅率，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)的加速折舊。當(dāng)企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)，不應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，隨著固定資產(chǎn)的使用，其價(jià)值必定會(huì)有效降低，如果企業(yè)在虧損狀態(tài)時(shí)，采取加速折舊的方法處理固定資產(chǎn)，必定會(huì)使其虧損形式加劇，增加其虧損的數(shù)額。具體而言，如果某企業(yè)正處于虧損狀態(tài)，而企業(yè)的管理人員又通過(guò)加速折舊的方式處理固定資產(chǎn)，那么根據(jù)稅法中的規(guī)定，處于虧損狀態(tài)的企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納時(shí)，要在5個(gè)連續(xù)納稅年期間內(nèi)，通過(guò)使用稅前利潤(rùn)，來(lái)補(bǔ)交虧損額，而采取加速折舊的方法處理固定資產(chǎn)后，就會(huì)影響固定資產(chǎn)的價(jià)值，使企業(yè)不能夠在連續(xù)納稅年完成虧損額的繳納，從而使企業(yè)各方面利益遭受損失。

企業(yè)減免稅優(yōu)惠期間的固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)企業(yè)正處于減免稅優(yōu)惠期間時(shí)，如果此時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算是不適宜的，因?yàn)闀?huì)影響到納稅籌劃的效果。具體而言，企業(yè)若要做好納稅籌劃工作，除了要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，從各部門(mén)資金的收入與支出開(kāi)展工作，從內(nèi)部控制活動(dòng)入手外，還要遵守國(guó)家的相關(guān)法律，對(duì)法律中關(guān)于固定資產(chǎn)納稅籌劃的相關(guān)政策進(jìn)行分析。而從現(xiàn)有的稅務(wù)政策來(lái)看，當(dāng)企業(yè)正處在減免稅優(yōu)惠期間，如果采取加速折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)就會(huì)有所限制，影響固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)，這在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)[5]。

3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃

企業(yè)在進(jìn)行日常生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必然會(huì)涉及各項(xiàng)費(fèi)用的支出，而對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用的支出，不僅要遵守企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還要在其會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，按照該項(xiàng)工作所涉及對(duì)象的具體情況，對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)。根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)目前的財(cái)務(wù)工作狀況，對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，大體上可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是有費(fèi)用化的后續(xù)支出，另一類(lèi)是資本化的后續(xù)支出，在具體工作中，工作人員要根據(jù)類(lèi)別的不同，采取合理的措施，進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃工作。

企業(yè)有費(fèi)用化的后續(xù)支出。對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用化的后續(xù)支出，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員，要在日常工作中，對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行跟進(jìn)，與相關(guān)的負(fù)債人保持積極的溝通，明確各項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用化的后續(xù)支出情況，并且將該情況形成文件，及時(shí)上傳給企業(yè)稅務(wù)工作人員進(jìn)行記錄，使企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納時(shí)，將當(dāng)期應(yīng)納稅額進(jìn)行抵減。因?yàn)楦鶕?jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于費(fèi)用化的后續(xù)支出，可以將其當(dāng)期內(nèi)的支出當(dāng)作費(fèi)用，用來(lái)抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，在這種操作方式下，企業(yè)所得稅的稅額就會(huì)減少。因此，通過(guò)上述操作，就可以固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

企業(yè)資本化的后續(xù)支出。對(duì)于該項(xiàng)支出方式，工作人員在對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要全面做好下述三個(gè)方面的工作，對(duì)各方面的利益進(jìn)行權(quán)衡，才能夠以固定資產(chǎn)的角度，做好納稅籌劃工作。首先，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)修理活動(dòng)方面的支出，其總支出費(fèi)用要大于固定資產(chǎn)原值的20%；其次，對(duì)于經(jīng)過(guò)修理的固定資產(chǎn)，要保證其經(jīng)濟(jì)上的使用壽命大于2年；最后，如果固定資產(chǎn)在經(jīng)過(guò)修理后，企業(yè)將其作為它用，應(yīng)用在了不同的領(lǐng)域，則在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能夠?qū)⑵渲С霎?dāng)期全部進(jìn)行抵扣，只能夠在后續(xù)納稅籌劃的過(guò)程中，采取分?jǐn)偟姆绞竭M(jìn)行抵扣。在這種過(guò)程中，還要注意一點(diǎn)，即對(duì)于資本化的后續(xù)支出不符合上述三點(diǎn)內(nèi)容的，可以將其作為當(dāng)期費(fèi)用，進(jìn)而采取直接抵扣的方式。

4.固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃

從固定資產(chǎn)的處置工作入手，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，進(jìn)而對(duì)納稅工作進(jìn)行籌劃，可以在較大程度上提升企業(yè)納稅籌劃工作的質(zhì)量與效率。在該項(xiàng)工作中，企業(yè)可以參考以下法律法規(guī)，為該項(xiàng)工作的順利進(jìn)展奠定基礎(chǔ)：一是《個(gè)人所得稅法》；二是《土地增值稅暫行條例》；三是《增值稅暫行條例》。這樣，固定資產(chǎn)的處置工作就會(huì)有法可依，在遵守相關(guān)法律的前提下，對(duì)納稅工作進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。在具體的工作中，可通過(guò)下述措施，開(kāi)展相關(guān)工作。

首先，依據(jù)《土地增值稅暫行條例》中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在對(duì)自身所銷(xiāo)售的住房進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果房屋的增值額小于扣除項(xiàng)目金額的兩成，則可以免除其土地增值稅的征收。并且，對(duì)于使用時(shí)間超過(guò)5年的房屋，在將其上報(bào)至稅務(wù)部門(mén)并獲得批準(zhǔn)后，同樣也可以不予繳納土地增值稅。另外，對(duì)于房屋使用時(shí)間在三年以上、五年以下的，采取土地增值稅減半征收的方式。因此，企業(yè)若要在該方面實(shí)現(xiàn)良好的納稅籌劃，就要明確房屋的使用時(shí)間，根據(jù)使用時(shí)間，確定納稅籌劃方案，使固定資產(chǎn)的價(jià)值得以體現(xiàn)。

其次，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》中的規(guī)定與國(guó)家相應(yīng)政策的要求，在對(duì)住房制度進(jìn)行改革時(shí)，如果企業(yè)在對(duì)房屋進(jìn)行出售時(shí)，將其價(jià)格定為房屋本身的成本價(jià)，則在進(jìn)行稅款繳納時(shí)，可以進(jìn)行土地增值稅的繳納；如果企業(yè)為了減輕員工的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在員工購(gòu)買(mǎi)普通住宅時(shí)，根據(jù)二級(jí)住房市場(chǎng)的要求，在員工購(gòu)買(mǎi)住房超過(guò)一年的情況下，免除對(duì)企業(yè)土地增值稅的征收，而對(duì)于購(gòu)買(mǎi)時(shí)間不超過(guò)一年的情況，則要根據(jù)交易活動(dòng)的差額，進(jìn)行土地增值稅征收；如果企業(yè)所銷(xiāo)售的房屋為企業(yè)自建，則可以免除營(yíng)業(yè)的征收。從以上論述中可以看出，在固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算工作中，工作人員可以通過(guò)《土地增值稅暫行條例》中的規(guī)定，了解土地增值稅的免征條件，根據(jù)這些條件制定營(yíng)銷(xiāo)策略，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

最后，根據(jù)《增值稅暫行條例》中的規(guī)定，針對(duì)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。國(guó)稅函〔1995〕228號(hào)明確規(guī)定，企業(yè)在對(duì)自身使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，如果能夠達(dá)到以下三個(gè)方面的要求，則可能免除增值稅的征收：一是所銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)要在企業(yè)固定資產(chǎn)目錄中有所記錄；二是該固定資產(chǎn)需滿足企業(yè)管理工作的要求，屬于已使用過(guò)的資產(chǎn)；三是在固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格方面，不能夠大于該資產(chǎn)原有的的價(jià)值。從以上論述中可以看出，企業(yè)對(duì)企業(yè)使用過(guò)程的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，若要實(shí)現(xiàn)值稅的免征，就要從開(kāi)固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格入手，相關(guān)工作人員要精確地評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，確定合理的銷(xiāo)售價(jià)格，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅[6]。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)納稅籌劃的工作過(guò)程較為復(fù)雜，若要做好此項(xiàng)工作，工作人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)學(xué)及稅務(wù)相關(guān)法律，而且還要深入研究財(cái)務(wù)管理學(xué)及企業(yè)管理等方面的知識(shí)。本文對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃管理進(jìn)行了分析，在具體工作中，可以從以下四個(gè)方面入手，從企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作入手，開(kāi)展納稅籌劃管理：一是固定資產(chǎn)增加會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃；二是固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃；三是固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃；四是固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃。通過(guò)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，以遵守相關(guān)法律為前提，進(jìn)行納稅籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升。