劉振東

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，北京 100026）

企業(yè)成本核算不僅可以為企業(yè)的重大決策、預(yù)測(cè)和未來(lái)發(fā)展提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。當(dāng)前，雖然成本核算已經(jīng)受到廣大管理層的重視，但現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的成本核算工作仍不夠完善，還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。特別是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)更需要加大成本核算的優(yōu)化力度。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算概述

1.成本核算的概念

成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸納，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算作為企業(yè)成本管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)成本預(yù)算和公司的高層決策有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者先要對(duì)公司的各項(xiàng)成本耗費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，避免出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本混淆的現(xiàn)象，將各項(xiàng)費(fèi)用根據(jù)耗費(fèi)用途進(jìn)行歸納和分類，最后計(jì)算出各類費(fèi)用的單位成本的總成本，將真實(shí)的成本資料上交至公司領(lǐng)導(dǎo)層[1]。

2.成本核算的重要性

成本核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是企業(yè)進(jìn)行重大決策的重要依據(jù)之一?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)的成本核算提供了更加便捷精確的核算方式，也為企業(yè)的發(fā)展提供了更加詳細(xì)的借鑒數(shù)據(jù)。企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都建立在企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)之上，成本核算在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演的角色就相當(dāng)于建筑工程項(xiàng)目初期的“打地基”，只有建立穩(wěn)固的地基，企業(yè)才有未來(lái)的發(fā)展可言。一個(gè)企業(yè)精確、合理、科學(xué)的成本核算能直接影響企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目得以順利進(jìn)行的重要保證。企業(yè)建立良好的成本核算體系，能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目縮減生產(chǎn)成本，保證企業(yè)項(xiàng)目方案的順利實(shí)施，從而達(dá)到提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的目的。

二、企業(yè)成本核算的原則

1.數(shù)據(jù)可靠性原則

企業(yè)成本核算的可靠性原則指的是企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。企業(yè)在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行核算時(shí)，需要明確各部分成本核算的對(duì)象和主體，保證核算主體的發(fā)展符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，不能對(duì)同一主體進(jìn)行重復(fù)核算，在成本核算過(guò)程中如果遇到核算對(duì)象重復(fù)的情況，就要及時(shí)剔除重復(fù)的部分，以保證企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性。

2.合法性原則

企業(yè)成本核算的合法性原則指的是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的原始記錄必須附有相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，企業(yè)凡是計(jì)入成本的費(fèi)用都必須符合法律、法令、制度的規(guī)定。不合規(guī)的費(fèi)用不能計(jì)入企業(yè)成本中，而且每一筆會(huì)計(jì)核算都要合乎法規(guī)。會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)往來(lái)總原始記錄的核算中，要將相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證妥善保管，避免出現(xiàn)遺漏或者損壞的現(xiàn)象，保證成本核算每一筆經(jīng)濟(jì)支出的合法性[3]。

3.相關(guān)性原則

企業(yè)成本核算的相關(guān)性原則包含成本信息的有用性和及時(shí)性。有用性指的是成本核算要為管理層提供有用的信息，能為企業(yè)成本管理、預(yù)測(cè)、決策等重大管理活動(dòng)提供借鑒信息；及時(shí)性是強(qiáng)調(diào)信息取得的時(shí)間性，及時(shí)地反饋會(huì)計(jì)信息，及時(shí)地采取措施，改進(jìn)工作中的不足。企業(yè)的各項(xiàng)支出須與企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)存在必然的聯(lián)系，這樣才能計(jì)入企業(yè)的生產(chǎn)成本，才能作為企業(yè)成本核算的對(duì)象。

4.分期核算原則

企業(yè)成本核算遵循分期核算原則的目的在于能精確核算各期間各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)為了取得一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將源源不斷的生產(chǎn)活動(dòng)按照一定的階段（比如：年份、季度、月份）劃分為各個(gè)時(shí)期，分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本。企業(yè)必須根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展規(guī)律來(lái)確定生產(chǎn)成本的計(jì)算周期，并且保證成本核算的分期和會(huì)計(jì)分期的一致性，這樣才有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的計(jì)算。

5.一致性原則

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)需要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)律和公司屬性選擇一定的計(jì)算方法，成本核算過(guò)程又會(huì)被分為各個(gè)時(shí)期，在前后時(shí)期的成本核算中，所利用的成本核算方法一定要保持一致性，避免前后時(shí)期成本核算出現(xiàn)核算方式不一致的現(xiàn)象，保證各期成本的原始資料有統(tǒng)一的管理途徑，保持前后核算的連貫性和準(zhǔn)確性，使其前后時(shí)期的成本核算數(shù)據(jù)具有可比性。

三、我國(guó)企業(yè)成本核算現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的成本核算還存在各種各樣的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.成本核算的方法缺乏科學(xué)性

我國(guó)企業(yè)最常用的成本核算方法一般分為三種：品種法、分批法和分步法。其中，品種法是以公司產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象的成本核算方法，此種成本核算方式適用于只要求考核最終產(chǎn)品的企業(yè)；分類法是以公司產(chǎn)品類別為成本核算對(duì)象的成本核算方法，此種成本核算方式適用于產(chǎn)品種類多而雜，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類的企業(yè)，如鋼鐵廠等；分步法是以公司產(chǎn)品的生產(chǎn)階段或步驟作為成本核算對(duì)象的成本核算方法，此種核算方式適用于要求按照生產(chǎn)階段、步驟等計(jì)算成本的企業(yè)，如造紙廠等。很多企業(yè)在選擇成本核算方法時(shí)沒(méi)有充分考慮到自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和公司所屬性質(zhì)，盲目地選擇成本核算方法，最終導(dǎo)致成本核算結(jié)果失真。另外，也有個(gè)別成本核算工作人員利用職務(wù)之便謀取私利，加大企業(yè)某些項(xiàng)目的成本費(fèi)用，給整體的成本核算結(jié)果造成影響，使得會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性和準(zhǔn)確性[2]。

2.企業(yè)成本核算理念陳舊

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，企業(yè)為了能跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，就要降低生產(chǎn)成本的支出，更新和改革企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)、有效縮減產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，全面實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)的自動(dòng)化和快捷化，為企業(yè)減少生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)間和縮減產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。但現(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)線，只注重減少原材料成本或者人力資源的成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)線的優(yōu)化和技術(shù)更新方面的核算理念不是很先進(jìn)。這種情況造成企業(yè)生產(chǎn)成本的核算部分不能很好地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。另外，對(duì)于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)部分不能及時(shí)地進(jìn)行處理，造成整體企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，長(zhǎng)此以往，企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反饋數(shù)據(jù)將長(zhǎng)期處于不準(zhǔn)確的狀態(tài)。

3.成本核算工作人員專業(yè)能力參差不齊

企業(yè)為了提高成本核算的應(yīng)用水平，需要保證工作人員的專業(yè)素養(yǎng)與能力，但是多數(shù)企業(yè)工作人員的專業(yè)能力參差不齊，優(yōu)秀管理人才的占比較低，對(duì)于企業(yè)成本核算管理隊(duì)伍的發(fā)展造成阻礙。首先，部分企業(yè)在進(jìn)行成本核算工作的過(guò)程中，過(guò)于注重結(jié)果，缺乏對(duì)過(guò)程的關(guān)注，忽視對(duì)工作人員的培養(yǎng)，未建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，無(wú)法有效提高工作人員的專業(yè)能力，導(dǎo)致其工作積極性下降，企業(yè)人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，部分企業(yè)對(duì)成本核算工作及工作人員工作情況的監(jiān)管不足，未建立專門的監(jiān)督部門。另外，績(jī)效考核方案的制定不完善，導(dǎo)致很多工作人員的責(zé)任意識(shí)匱乏，工作態(tài)度不積極。

4.成本核算管理體系不完善

企業(yè)為了能夠提高會(huì)計(jì)核算中成本核算的應(yīng)用水平，需要制定完善的管理體系，只有這樣才能保證成本核算工作的有效性與規(guī)范性。但是結(jié)合現(xiàn)狀分析，目前很多企業(yè)的成本核算體系不完善。首先，部分企業(yè)并未在內(nèi)部建立獨(dú)立的監(jiān)督部門，對(duì)于成本核算以及其他相關(guān)工作的監(jiān)督落實(shí)不到位，執(zhí)行力度有所不足。甚至部分企業(yè)的成本監(jiān)督工作由財(cái)務(wù)人員兼職進(jìn)行，無(wú)法保證監(jiān)督的客觀性與合理性。其次，企業(yè)不具備完善的內(nèi)部溝通機(jī)制，各部門的獨(dú)立性較強(qiáng)，日常工作中的交流協(xié)作不足，對(duì)于成本核算工作及時(shí)收集其他相關(guān)部門成本信息造成阻礙，導(dǎo)致企業(yè)成本信息的共享能力較差。除此之外，企業(yè)的預(yù)算機(jī)制不完善，各項(xiàng)工作存在預(yù)算落實(shí)不到位的情況，導(dǎo)致成本利用率低下，存在一定的成本浪費(fèi)問(wèn)題。最后，部分企業(yè)未建立完善的成本核算規(guī)章制度，未明確科學(xué)合理的工作流程，導(dǎo)致成本核算工作的隨意性較強(qiáng)，降低工作效率與質(zhì)量。

四、提高企業(yè)成本核算的有效措施

1.選用科學(xué)的核算方法

企業(yè)成本核算的方法有很多種，根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和企業(yè)的屬性選擇合適的核算方式，對(duì)于保持會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性是非常重要的，也是提高企業(yè)成本核算有效性的唯一途徑。企業(yè)可以在不斷地生產(chǎn)銷售過(guò)程中，通過(guò)一種或者幾種成本核算的方式來(lái)進(jìn)行試驗(yàn)，最終確定最適合企業(yè)發(fā)展的一種或者幾種綜合的成本核算方式，提高成本核算的效率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)也可以自創(chuàng)適合本企業(yè)發(fā)展規(guī)律的成本核算方式，只要保證其使用的合法性，能提高企業(yè)成本核算的效率，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)[4]。

2.轉(zhuǎn)變和更新成本核算理念，提升核算人員的素質(zhì)

企業(yè)的成本核算是保證企業(yè)未來(lái)發(fā)展，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視企業(yè)的成本核算，并將企業(yè)成本核算的重要性要落實(shí)、體現(xiàn)到日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，在企業(yè)內(nèi)部管理中加大成本核算重要性的宣傳力度。其次，加強(qiáng)成本核算工作人員的培訓(xùn)力度，確保每一位會(huì)計(jì)核算工作人員都持有相關(guān)的資格證書，具備一定的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的原始憑證妥善保管，不弄虛作假，從中謀私利，確保企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和重大決策提供真實(shí)的借鑒作用。

3.建立完善的成本核算體系

企業(yè)為了能夠有效提高會(huì)計(jì)核算中的成本核算水平，建立完善的成本核算體系具有重要的意義。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)重視，結(jié)合發(fā)展要求，積極建立完善的成本監(jiān)督體系，設(shè)立獨(dú)立的成本監(jiān)督部門，安排專業(yè)工作人員進(jìn)行監(jiān)督工作，避免不相關(guān)工作人員參與。其次，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)其他部門對(duì)成本核算工作的重視度，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)成本信息的共享能力，為做好成本核算工作夯實(shí)基礎(chǔ)。最后，需要建立完善的預(yù)算管理體系，加大預(yù)算執(zhí)行力度，確保各部門工作的規(guī)范性、科學(xué)性，進(jìn)一步提高成本管理水平，為企業(yè)開(kāi)展成本核算工作提供便利。除此之外，企業(yè)開(kāi)展成本核算工作的過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)信息化技術(shù)的應(yīng)用，通過(guò)信息化技術(shù)建立完善的成本核算系統(tǒng)，加大資金投入力度，完善系統(tǒng)的硬件、軟件設(shè)施。同時(shí)，需要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)成本核算系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，需要設(shè)置安全系數(shù)較高的密碼，避免密碼的泄露。定時(shí)對(duì)成本核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、更新與檢查，加大維護(hù)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)企業(yè)成本核算工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，成本核算的方法、成本核算人員的專業(yè)素養(yǎng)和成本核算理念的提升，對(duì)于提高企業(yè)成本核算工作效率有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展階段，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，選擇合適的成本核算方法，其既可以是某一種核算方法，也可以是幾種核算方法的綜合版；加強(qiáng)核算工作人員的日常培訓(xùn)，確保每一位核算工作人員都具備相關(guān)的資格證書和較強(qiáng)的自律性，杜絕發(fā)生挪用公款、偽造原始憑證等現(xiàn)象；將成本核算工作的重要性落實(shí)到日常生產(chǎn)銷售過(guò)程中，保證企業(yè)內(nèi)部人人都能意識(shí)到成本核算的重要性，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力，讓企業(yè)在眾多的同行中脫穎而出。