張玉茜

（山東鋼鐵集團房地產有限公司，山東 青島 266000）

一、引言

上市企業(yè)主要指發(fā)行股票，經過國務院授權證券管理部門批準，并且在證券交易所上市、交易的股份制公司。從企業(yè)的長遠發(fā)展角度進行分析，做好成本管理的工作十分重要。全面預算管理理念的滲透，也是推動上市企業(yè)有序發(fā)展的關鍵。發(fā)揮全面預算管理的作用，可以使得資源配置更加合理，發(fā)揮各流程部門的主觀能動性，并最終對結果進行考核。對國內大部分上市企業(yè)的實際情況進行分析可知，開展全面預算管理的工作還有許多不足之處，導致財務管理結果未能達到預期?；谏鲜霾蛔悖鲜衅髽I(yè)須做好市場分析與調研工作，制定企業(yè)的使命和目標，提出科學化的發(fā)展方案，合理化利用全面預算管理手段，加強成本管控力度，梳理各個環(huán)節(jié)的流程，開源節(jié)流，淘汰落后產能，逐步為企業(yè)創(chuàng)造更高的經濟、社會價值，最終達成企業(yè)的宗旨。

二、基于全面預算管理的上市企業(yè)成本管理重要性

1.合理配置企業(yè)資源

上市企業(yè)一般涉及較多領域，同時經營多種類項目，而人力、物力、財力又相對有限，在開展經營活動的階段，應當做好統(tǒng)籌工作，整合現有資源，制定目標，在確定企業(yè)經營戰(zhàn)略目標后，建立完善的全面預算管理體系，做好相關數據的收集和分析，并對企業(yè)的人力、成本、財務等重要資源進行全面衡量。從管理層的角度進行分析，做好后續(xù)發(fā)展的規(guī)劃工作，加強資源把控和分配力度，充分挖掘人才、資金的使用價值[1]。此外，做好全面預算管理工作，應當科學的配置資源，更靈活的利用內部有限資源，充分對市場外部環(huán)境變化進行分析，提出相應的處理策略，對經濟資源進行把握，順利踐行上市企業(yè)的長遠發(fā)展計劃。

2.提高綜合經濟效益

上市企業(yè)建立全面預算管理體系的階段，收入、成本、費用等數據都是構成全面預算管理體系的核心，可以直觀的反映出問題。在我國上市公司中若有國有資本，則對于國有資產的保值增值還有相應的考核，這就要求上市企業(yè)的全面預算管理的效果要提高國有資本運營效率，合理統(tǒng)籌、監(jiān)管、分配企業(yè)的收入和利潤，增加國有資產保值增值率，減少國有資產流失風險。如果企業(yè)的成本、收入、費用管理存在較大問題，不但無法提供可靠的歷史數據進行對比分析，而且按照此類歷史數據進行全面預算管理比對分析還將導致錯誤的決策，更會阻礙后續(xù)經濟活動的開展以及投資的失敗。上市企業(yè)應盡可能的使用零基預算，充分發(fā)揮全面預算管理的優(yōu)勢，加強各部門協(xié)作，全面了解市場行情，全面梳理產品的生命周期，淘汰落后產能，加強新型技術及新型材料的使用，生產可達成更大收益的產品，加強對應收款的管理，降低對客戶收款優(yōu)惠政策，減少或避免大額應收款項的支付；全面梳理費用支出、成本支出，剔除不合理成本費用，加強成本費用支出的把控力度及支付節(jié)點，加強對現金流的管控力度，降低財務費用，提升上市企業(yè)的綜合經濟效益，保證國有資產的保值增值運營效率。

3.協(xié)調企業(yè)各項工作

從上市企業(yè)的持續(xù)發(fā)展角度進行分析，全面預算管理工作較為復雜，也是一項系統(tǒng)化的工作。做好全面預算編制的工作，能促進生產目標順利達成，通過預算制定有效的經營計劃，在持續(xù)經營過程中及與預算數據相比對，實時監(jiān)控企業(yè)的財務狀況、資本情況穩(wěn)中有降項運營指標和評測企業(yè)能力、鼓勵基層職工參與，完善并利用制度化解部門沖突、矛盾問題等，加強對企業(yè)財力、人力、物力的管控力度，推動資本優(yōu)化組合，實現上市企業(yè)戰(zhàn)略目標。上市企業(yè)在深化全面預算管理理念的階段，應采取從上至下的管理方式，建立良性循環(huán)管理機制，實現各個崗位、部門的密切聯系合作，形成互相制約關系，發(fā)掘并積極解決企業(yè)運營發(fā)展存在的核心風險問題。在實際操作中，不可避免的將發(fā)生推脫責任和各種矛盾博弈的情況，這就要求上市公司要從經濟環(huán)境和競爭狀況相協(xié)調的公司戰(zhàn)略出發(fā)，清晰劃分各個責任部門的工作內容及任務目標，深層挖潛，打造出良好的公司生態(tài)環(huán)境，才有助于提升成本管理的質量。

三、上市企業(yè)全面預算管理的不足

1.上市企業(yè)全面預算管理組織機構不健全

全面預算管理的實際操作中缺乏專門的部門或專業(yè)的技術人員負責企業(yè)預算，領導者不重視企業(yè)的此項工作，未充分參與全面預算的編制和實際的執(zhí)行及比對，這將會導致企業(yè)全面預算管理缺乏高層管理者對企業(yè)整個戰(zhàn)略目標的規(guī)劃，無法很好的起到全面預算管理的優(yōu)勢，而且會與企業(yè)戰(zhàn)略目標相脫節(jié)并最終導致全面預算管理的失敗以及企業(yè)利益的損失。

2.全面預算編制范圍較小、數據不夠準確

有些上市企業(yè)上層領導為完成其考核，在沒有經過有效溝通的情況下，直接將考核下發(fā)到各部門及子分公司，導致各部門及子分公司最終無法完成考核目標，最終導致上市企業(yè)的戰(zhàn)略目標無法達成；另外，為縮減預算管理成本，大部分企業(yè)通常采用增量預算的方式，依賴往年數據進行編制并決策，雖然有效的節(jié)約了全面預算的編制成本，但與競爭激烈的外部市場脫節(jié)，在沒有分析企業(yè)所處的經濟、政治、市場等外部環(huán)境的情況下做出的全面預算，顯然是缺乏合理性與科學性的，也將會給企業(yè)帶來利益的損失。

3.預算執(zhí)行的隨意性大，權責利不明晰

預算的執(zhí)行是全面預算是否能取得最終成功的關鍵一步，沒有嚴格、有力的執(zhí)行力作為保證，再有效的全面預算制度也無法發(fā)揮最大的效力，反而成為企業(yè)的負累。上市企業(yè)往往耗費巨大時間與精力進行前期的預算編制，但是后期的執(zhí)行較為隨意，缺乏有效的監(jiān)督管理機制，遇到突發(fā)情況無法根據企業(yè)的實際情況進行調整。而權責利劃分不明晰，將會發(fā)生“法不責眾”或者未能相對公平的進行考核的情況，打擊了相關部門及子分公司對全面預算管理的積極性，最終損失的仍是企業(yè)的利益。

4.預算監(jiān)督機制不健全

上市企業(yè)全面預算管理相關組織機構不完善，監(jiān)督機制不健全，實際實施中缺乏專門的人員進行考核與監(jiān)督或考核與監(jiān)督的人員無實際權力，一方面在實際實施中未能及時識別分析各個部門重點工作任務及重要工作環(huán)節(jié)的風險點，另一方面在最終結果與預算目標產生較大差距時，分析過程僅為簡單的數字對比，流于表面，未能組織相關業(yè)務部門從各自的根源上進一步探究產生差距的本質原因，使全面預算管理的效果不能達到最佳，并不能從中吸取教訓，避免以后類似事件的發(fā)生，無形中增加了無效成本的支付，最終損失的仍然是企業(yè)的利益。

四、基于全面預算管理的上市企業(yè)成本管理策略

1.完善上市企業(yè)全面預算組織機構

全面預算是一個自上而下，又自下而上全員參與的過程，全面預算涉及到企業(yè)經營的各個方面，企業(yè)就需要對組織機構進行合理的調整，全面預算管理要在企業(yè)中有效的實施，相關組織機構的設置就顯得尤為重要。實施全面預算管理的企業(yè)應當成立預算管理委員會，全面負責企業(yè)預算管理的牽頭動員、政策制定、監(jiān)督檢查等一系列的工作。連接管理者與各部門及各子分公司，“上傳下達”，最終制定出合理、科學的全面預算。

2.擴大全面預算管理管理范圍

在上市企業(yè)的成本管理階段，應當促進全面預算管理滲透到各項經營環(huán)節(jié)中。例如，加強采購過程的把控力度，并對銷售回款處理的流程進行把控，加強生產成本消耗管控力度、投資成本管控力度等。要想確保全面預算管理的質量，預算管理人員應當具備較強執(zhí)行力，領導層則應當將全面預算管理理念滲透給各個部門的管理者，使其充分了解全面預算管理的關鍵價值。各部門管理者在對基層職工講解的時候，應當確保其了解全面預算管理理念貫徹的重要意義，了解預算管理的范圍、預算指標等，并且關注業(yè)務活動的開展情況。只有全員參與到全面預算管控工作中，提出綜合性的預算執(zhí)行方案，設立問題反饋機制，才能達到良好的管理效果。企業(yè)預算的編制過程是上報、匯總、溝通、修改、再上報、再溝通、再修改的過程。上屬企業(yè)應將想要取得的數據通盤考慮、制定詳細的表格并下發(fā)給集團內部下屬企業(yè)，自下而上的報送數據。

3.建立科學合理的編制程序

第一，上市企業(yè)要清晰的了解全面預算管理的相關內容、管理層次等，提出科學化的預算編制策略。預算可以分為滾動預算、零基預算、年度預算等。企業(yè)需要從自身發(fā)展角度入手，落實預算期間內的發(fā)展目標。預算管理的內容主要由業(yè)務預算、財務預算、投資預算等內容組成。

第二，預算管理需要涵蓋企業(yè)整個經營活動，實現與其他業(yè)務流程互相融合的基礎目標。在預算期內，需要對各項經營活動進行把控，保證全面預算管理活動的合理性；預算管理需要延伸到各項運營活動中，顯著提升成本管控水平，盡快的應對經濟環(huán)境帶來的變化。

第三，企業(yè)促進全面預算管理活動開展，還要將預算組織機構作為核心，做好從下至上的預算編制工作，相關崗位職工清楚預算指標，傳遞關鍵的信息與數據。在了解預算標準的同時，得到各層級員工的認可，引導其形成良好成本管理意識，落實全面預算方案，提升預算方案的執(zhí)行力。

第四，企業(yè)預算管理的數據要契合市場，以實際的數據作為基礎，分析市場經濟動態(tài)，分解投資計劃，深度挖潛提升企業(yè)競爭力，資金需求量及獲利能力等，在符合企業(yè)經營戰(zhàn)略目標的前提下及謹慎性原則下，編制出成本費用與利潤最大化的預算方案。要防止上層領導提出利潤目標，制定好相關指標，分解到下層。

4.搭建健全的管理機制

要想顯著的提升全面預算管控質量，就需要以完善的預算管理機制作為核心依托。結合企業(yè)的實際要求，建設完善的預算管理機制。在優(yōu)化預算管理系統(tǒng)的同時，建設健全的全面預算管理體系。所以，上市企業(yè)在開展各項工作的階段，都需要配合成本管理工作，才能發(fā)揮出輔助管控的作用。在建設基本責任制的同時，將成本管理、全面預算管理工作滲透到企業(yè)內部各個部門中，還要踐行到員工身上，提升其責任感。采用制度約束的方式，有助于提升員工業(yè)務執(zhí)行力，如果運營階段產生了問題，或是根據各項制度解決，就能確保業(yè)務流程的徹底性與流暢性[2]。在建設專門預算管理部門的同時，高層領導要高度重視，賦予預算管理部門較大的權力，促使預算管理部門更好的發(fā)揮預算編制執(zhí)行、控制、反饋、獎懲等權力，預算管理部門應及時發(fā)現各項制度存在的不足之處，并且修訂相關的制度，加入相匹配的管理條例。要想確保預算管理的質量，要對預算管理部門的落實情況進行審查，完善審核制度。以審核制度為基礎，保證全面因素管理制度的有效性、科學性，做出合理化的經營決策，助力上市企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

5.嚴格監(jiān)督全面預算管理

全面預算編制工作結束以后，預算的執(zhí)行決定全面預算管理的成敗，在集團內部各部門及各子分公司中應當落實動態(tài)化的監(jiān)督管理體系，對全面預算管理的進度進行把控。要深刻重視預算收入的不達標以及成本和費用的超支。對于監(jiān)督者來說，需要在第一時間發(fā)現企業(yè)經營活動中存在的不足，分析預算管理存在的核心問題。集團高層管理人員應結合各部門及子分公司的實際情況，對監(jiān)督者匯報的內容進行分析，了解存在的問題，提出科學化的管控制度，對制度性缺陷進行處理。從長期實踐中分析了解到，需要做好企業(yè)生產情況、運營情況的監(jiān)督，應當以月為期間，每月對預算數據與財務核算數據進行比對，各相關部門認真分析數據差異的原因，發(fā)現存在的問題，規(guī)避隱蔽性問題，將損失降到最低。要想顯著提升綜合運營質量，應當排除不科學的成本支付情況，提出相應調整策略；同時對運營中相對優(yōu)異之處應在集團內部交流，并根據各子分公司的實際情況進行調整及發(fā)揚。在對上市企業(yè)資源進行合理化配置的同時，提升資源使用效率。為了順利的貫徹全面預算管理理念，可以通過建立成本控制中心，做好成本管理工作。

6.全面預算管理工作應合理利用信息系統(tǒng)

上市企業(yè)一般子分公司眾多，數據較為復雜，各子分公司產業(yè)狀況不一、經營規(guī)模不一、業(yè)務口徑不一等一系列的問題。通過建設完善的全面預算信息化管理平臺，做好收入、成本及費用的信息化管控工作將解決上述問題。在明確全面預算管理職責的同時，各子分公司及各部門的數據都將數據傳輸到該平臺中，由集團相關預算管理責任人對數據進行統(tǒng)籌分析，做好信息的動態(tài)化把控工作。如果在后續(xù)執(zhí)行階段發(fā)現了信息或數據填報問題，系統(tǒng)可以及時預警或強制拒絕執(zhí)行支付流程，預算管理責任人將管理過程公開出來，增加信息溝通的及時性，促進監(jiān)督部門的工作順利開展，明確相關責任人的責任，盡快調整相關數據，顯著提升監(jiān)督把控效率。以信息化系統(tǒng)為基礎，將大幅提升監(jiān)督效率，及時整理相關數據，減少錯報漏報概率，節(jié)約管理成本，減少溝通成本。

7.完善預算考評和激勵機制

上市企業(yè)做好全面預算考評工作，需要對相關責任部門做好管控工作。以預算執(zhí)行結果為核心，確保各項考評工作順利開展。考評工作應以上市企業(yè)的預算執(zhí)行情況、預算發(fā)展目標為基礎，保證各項考核工作開展，公平公正地評價員工和部門的業(yè)績表現，確保各項激勵機制的兌現。一般來說，做好預算考評的工作，需要結合各個部門預算目標，對實際情況進行評價與考察，還需要分析預算指標的差異，直觀了解差異原因，確保責任部門績效評價工作貫徹到實處。以嚴格考評制度為基礎，對全面預算管理工作進行約束，搭建科學化的考核體系。以完善的激勵機制為核心，激發(fā)員工工作積極性，使其參與到預算執(zhí)行工作中，發(fā)揮出激勵機制、預算考評的實際作用。

五、結語

成本管理是企業(yè)運行發(fā)展各階段都面臨的核心問題，上市企業(yè)的管理人員不斷嘗試采用全新的策略，降低不合理的經營成本消耗，提升綜合經濟效益，并關注分析預算管理的結果，了解實際成本與預算存在的差異，分析產生不同的根本原因。在總結預算管理經驗的同時，合理化地運用到成本預算管理，提出完善預算管理體系的方式。在不斷的改進以及實踐過程中，加強監(jiān)督管理力度，并且合理減少企業(yè)的成本支出，提升預算管控水平，為上市企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎。