楊巍

（延邊曉惠稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 吉林延吉 133000）

一、企業(yè)稅收籌劃的重要性

（一）企業(yè)開展稅收籌劃是立足市場的必然前提

企業(yè)的生存核心是為了盈利創(chuàng)收，一個好的企業(yè)稅收籌劃方案可以最大限度節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，實現(xiàn)統(tǒng)籌全局的最優(yōu)管理模式，從而提升企業(yè)的內(nèi)在核心競爭力。

我國幅員遼闊，人力資源豐富，占據(jù)越大的市場份額就等于搶占更多的利益。開源節(jié)流是諸多龍頭企業(yè)屹立不倒的秘訣，所謂“開源”便是從源頭上縮減成本，其中就包括繳納的稅費。開展稅收籌劃，可以將企業(yè)勞動力劃分不同收入的人群，從而降低稅收的額度，增加納稅人的可支配資金。該舉措一方面可以提高企業(yè)實際可使用的收益，另一方面還能提高勞動者個人的經(jīng)濟利益，達(dá)到雙贏的局面。從宏觀維度上進(jìn)行分析，該舉措不但能夠從經(jīng)濟層面上幫助企業(yè)創(chuàng)收，還有助于個體商戶加強企業(yè)稅法的認(rèn)知，從根本上增強納稅人的納稅意識，有助于我國財務(wù)稅收體系及法律法規(guī)的普及。

（二）企業(yè)開展稅收籌劃是對稅收政策的有力支持

企業(yè)群策群力開展統(tǒng)一的稅收籌劃，力求根據(jù)不同時間段企業(yè)發(fā)展的不同狀態(tài)，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，助力企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展，能夠幫助企業(yè)收獲較高的社會效益與經(jīng)濟效益。

從社會效益層面而言，企業(yè)嚴(yán)格遵照稅收政策，是大力支持國家發(fā)展的合規(guī)行為。企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，能夠獲得社會各界的信賴。企業(yè)遵紀(jì)守法也能督促自身認(rèn)真學(xué)習(xí)國家財稅的法律法規(guī)，加深對法律、社會、市場等多方面資源的認(rèn)知，有助于企業(yè)洞察社會變化，緊跟時代的腳步，贏得時代的紅利。從經(jīng)濟效益層面來看，既能節(jié)約統(tǒng)籌規(guī)劃的資金成本，又能夠增強企業(yè)在市場中的核心競爭力。

（三）企業(yè)開展稅收籌劃是保障企業(yè)的合法權(quán)益

納稅是公民的權(quán)利，也是公民的義務(wù)。目前的稅收制度，體現(xiàn)出不斷完善的特點，諸多企業(yè)需要認(rèn)真甄別制度優(yōu)勢審時度勢，提高自身收益。在積極納稅的同時，也完成了自身的義務(wù)與責(zé)任，企業(yè)可以在日常經(jīng)營中積累豐富的經(jīng)驗，及時收集各方信息，利用政策紅利籌劃企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動能夠健康有序地開展是規(guī)范和提升企業(yè)管理水平的根基。

二、企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險

“稅收籌劃”是近年來國家大力倡導(dǎo)的管理方式，是指通過對經(jīng)營、投資、理財活動等事宜在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行事前統(tǒng)籌與規(guī)劃，達(dá)成節(jié)稅縮本的一種籌劃行為，包括轉(zhuǎn)嫁籌劃、風(fēng)險規(guī)避、避稅籌劃及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。值得注意的是，企業(yè)涉稅活動每一環(huán)節(jié)的具體風(fēng)險是不完全相同的，各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險也是多種多樣的。

（一）企業(yè)稅收籌劃的特征

眾所周知，稅收是政府開展宏觀調(diào)控的重要杠桿，是國家依照發(fā)展大局推出的產(chǎn)業(yè)政策，將企業(yè)和個人劃分為不同種類進(jìn)行減稅或加稅。例如，對于國家鼓勵和支持發(fā)展的企業(yè)少征收稅費。對于國家需要制約和限制發(fā)展的企業(yè)加重稅費的收取。所以，稅收籌劃必須十分清楚國家政策的動向，以稅法為依據(jù)，科學(xué)制定出節(jié)稅的優(yōu)化方案。這也恰恰體現(xiàn)出稅收籌劃的最優(yōu)選擇性，企業(yè)在眾多稅收籌劃的干預(yù)方案中選擇稅負(fù)最輕或者效益最大化的方案。

企業(yè)稅收籌劃是為了規(guī)避風(fēng)險在事先進(jìn)行的籌劃，既未預(yù)查便存在較多的不確定性，籌劃方案的實施結(jié)果優(yōu)良與否擁有較大的不確定性，無法進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)估，無法得到絕對數(shù)字。所以，企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，應(yīng)當(dāng)依據(jù)這一特性在執(zhí)行籌劃方案中開展實時監(jiān)督，一旦偏離發(fā)展預(yù)測或受到意外因素干擾時，及時修正方案達(dá)到節(jié)稅的最終目的。

（二）企業(yè)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險

稅收籌劃風(fēng)險是納稅人在開展財務(wù)活動和經(jīng)營活動時，因籌劃方案失敗、籌措目標(biāo)錯誤、觸犯刑法犯罪等情況下產(chǎn)生的各種損失。在風(fēng)險管理中，管理者時常將目光停留在風(fēng)險產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，風(fēng)險帶來的損失便具有較大的不確定性。

1.政策風(fēng)險

稅收籌劃需要熟知政策風(fēng)險，在政策的選擇與認(rèn)知上也存在著較大的風(fēng)險。首當(dāng)其沖的便是政策選擇的對錯，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時往往依照地區(qū)或者國家的政策法規(guī)，但實際上可能受到政策的變化或者理解的偏差而產(chǎn)生方案制定的錯誤，導(dǎo)致企業(yè)稅收方案受到較大的限制或者打擊。與此同時，國家政策具有時空性，因時、因勢不斷進(jìn)行變化，時效性較強，所以稅收籌劃的過程中需要審慎把握好方案執(zhí)行的尺度。納稅人可以享受優(yōu)惠政策，但是在享受福利待遇的同時切不能忘記法律的“紅線”，過度節(jié)稅容易造成非法避稅，造成企業(yè)產(chǎn)生更加嚴(yán)重的稅收問題，有可能需要承擔(dān)補繳稅款和罰款的責(zé)任。

2.法律風(fēng)險

企業(yè)在稅收籌劃中最為關(guān)鍵的是選擇正確的納稅核算方案，許多企業(yè)的會計部門在選取核算方法時僅僅從淺層表面或局部摘取，導(dǎo)致對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，產(chǎn)生偷稅、漏稅、避稅的事實而受到相關(guān)機關(guān)的嚴(yán)厲處罰。此外，部分稅收規(guī)定片面或是存在異議，導(dǎo)致很多企業(yè)在遇到實際問題時，缺乏具體細(xì)致的法律依據(jù)可以對照規(guī)定化解困局。

3.信息風(fēng)險

企業(yè)中負(fù)責(zé)稅收籌劃的通常是會計部門，大中企業(yè)所涉業(yè)務(wù)廣泛、綜合性較強，納稅人一般會聘請專業(yè)素養(yǎng)較高的注冊會計師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)人士進(jìn)行籌劃。雖然有專業(yè)知識的輔助，但是企業(yè)收集信息的能力有限，礙于信息不對稱容易導(dǎo)致稅收籌劃處于盲目狀態(tài)。還有些企業(yè)由于專業(yè)人士的失誤，使得籌劃人員制定出有失偏頗的方案，造成企業(yè)陷入稅務(wù)危機。倘若納稅人出現(xiàn)嚴(yán)重的稅務(wù)問題，有可能會被稅務(wù)機關(guān)定義為不講誠信單位，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)將提高標(biāo)準(zhǔn)，不定期開展更為嚴(yán)格的稽查，提高納稅申報條件與程序的要求，這不僅導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)督查的人力、物力、財力等成本增加，甚至還有可能造成企業(yè)社會風(fēng)評受損，失去市場。

4.稅務(wù)管理風(fēng)險

企業(yè)涉稅行為繁雜且龐大，除依法足額繳納稅款外，還必須依法處理好其他稅務(wù)管理事項。企業(yè)在稅務(wù)管理中任何環(huán)節(jié)的疏忽，都可能面臨稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任追究。

合法節(jié)稅、專業(yè)籌劃，歸根到底，是企業(yè)以盈利為目的，而稅負(fù)的減少將增加企業(yè)的盈利空間。因此，企業(yè)可以在法律允許的框架內(nèi)，通過合法的手段盡可能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃開展時，了解風(fēng)險的信息是一方面，另一方面還需要做好相關(guān)的考察工作，畢竟只有確保各個方面信息的完善及工作處理得妥當(dāng)，才能確?；I劃的成功。稅收籌劃是商業(yè)運作的一項內(nèi)容，但是不是唯一考慮內(nèi)容。不能為了籌劃而籌劃，稅收籌劃方案必須先滿足商業(yè)運作，如果商業(yè)模式發(fā)生改變，則稅收籌劃可能需要改變，或此前籌劃需要推倒重來。

5.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃風(fēng)險

稅收籌劃并非制定好方案就可以開展工作，還需求企業(yè)所有人的全方面配合。如果企業(yè)基礎(chǔ)條件不穩(wěn)固，比如人員不配合，財務(wù)賬目混亂等情況，無疑增加了稅收籌劃的工作難度，直接影響其進(jìn)度及效果，甚至還會帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，不僅要確保財會人員配合，財務(wù)會計也要有十分專業(yè)的基礎(chǔ)。

企業(yè)管理者在日常運營中遇到的瑣事較多，生產(chǎn)管理壓力較大，會給納稅人帶來較大的心理壓力。由于自身專業(yè)知識儲備不足，許多納稅人將工作委托于財務(wù)部門、會計部門。例如，中小企業(yè)沒有足夠的資本可以聘請專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃管理，只是由幾位會計人員進(jìn)行分析，無法制定系統(tǒng)全面的稅收籌劃方案，其他部門的工作人員更是缺乏專業(yè)素養(yǎng)與防范意識，在簽訂合同時增加了稅收風(fēng)險也未可知，為企業(yè)發(fā)展埋下了較大的隱患，使得稅收籌劃更加困難。

同時，若企業(yè)財務(wù)管理人員對稅收籌劃工作的目的不明確，則無法讓稅收籌劃工作有序開展。且盲目的稅收籌劃會影響企業(yè)戰(zhàn)略的有效落實，不僅不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，還會為后續(xù)帶來財務(wù)風(fēng)險。所以說，企業(yè)在稅收籌劃過程中要明確目的。

6.執(zhí)法風(fēng)險

我國稅法對于具體細(xì)致的稅收事宜留存有一定的彈性空間供執(zhí)法人員靈活處理，稅務(wù)行政執(zhí)法人員在行使行政裁量權(quán)時有可能導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為的偏差。因此，企業(yè)開展稅收籌劃時，常遇到群眾、企業(yè)與基層稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)看法不一致。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，應(yīng)對具體問題做到具體分析。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險規(guī)避措施

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時代，國家為了鼓勵創(chuàng)業(yè)，扶持中小微企業(yè)，相繼推出了各種稅收優(yōu)惠政策。響應(yīng)國家政策，協(xié)助企業(yè)、創(chuàng)業(yè)者、投資人等主體進(jìn)行合理納稅的稅收方案應(yīng)運而生。

（一）稅收籌劃遵循合法性

稅收籌劃的方案制定需要與稅收政策保持一致，專業(yè)開展稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)是及時跟進(jìn)、精準(zhǔn)解讀相關(guān)財稅政策和法律法規(guī)。只有對稅收政策做到具體把握，才能夠?qū)φ哌M(jìn)行合理運用，從而確?；I劃工作開展符合法律、法規(guī)要求。

稅收政策變化較快，為了保障稅收籌劃方案的準(zhǔn)確性與合法性，納稅人必須時刻關(guān)注稅法政策的變動，做好稅法政策的動態(tài)監(jiān)測，納稅人應(yīng)使用最新的稅法政策作為方案的根本參考。

（二）提高稅收籌劃方案全面性

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中涉及的行業(yè)、部門較多，任何決策方案的執(zhí)行都要從大局綜合考慮，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃的本質(zhì)雖為節(jié)稅，但不能一味將所有舉措都停留在節(jié)稅上，需要從整體上考慮降低稅負(fù)，不能集中在個人稅制方面，造成企業(yè)內(nèi)部稅收失衡的局面。

與此同時，稅收籌劃方案的制定囊括了不同稅種之間的計算，管理者與財稅部門需要格外注意各個稅種之間的利益抵消。所以要求納稅人要從企業(yè)的整體利益進(jìn)行考慮，單個稅種的利益減少并不代表整體稅務(wù)利益的提高，應(yīng)做出多種方案綜合考慮，選擇最優(yōu)的方案貫徹執(zhí)行。

（三）確保稅收籌劃方案的靈活性

正因為籌劃方案的執(zhí)行“牽一發(fā)而動全身”，所以優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃方案兼顧合理、合法、合情。企業(yè)需要在執(zhí)行過程中注重方案的整體影響，不能忽視管理成本的增加，納稅人要靈活考慮稅收環(huán)境的變動、政策風(fēng)向的轉(zhuǎn)變及戰(zhàn)略規(guī)劃的修正。納稅人要實事求是，從企業(yè)的定位分析籌劃方案的精準(zhǔn)性，不定期進(jìn)行評估，及時調(diào)整項目方案，適當(dāng)更新方案，分散稅收風(fēng)險。

（四）兼顧稅收籌劃的收益性

成本效益原則是企業(yè)一貫堅持的根本原則，納稅人在決策稅收籌劃方案時，不能針對某種稅種進(jìn)行籌劃，需要細(xì)致考察整個企業(yè)經(jīng)濟管理中涉及的全部稅種。納稅人要懂得取舍，雖然在某些時候需要在繳納基礎(chǔ)稅費上再繳納其他一些額外費用，但是從宏觀考慮如此更能穩(wěn)定大局，為整個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來更大利益。所以，企業(yè)要堅定走成本效益原則，把握顯性成本和隱性成本，進(jìn)而提高稅收籌劃工作的綜合效益，在市場競爭中穩(wěn)步前行。

（五）利用產(chǎn)業(yè)扶持政策的助益性

申請產(chǎn)業(yè)扶持是企業(yè)常用的稅收籌劃方式，比如商貿(mào)、咨詢服務(wù)、建筑設(shè)計、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)都比較適用。企業(yè)通過在園區(qū)注冊有限公司，活用園區(qū)產(chǎn)業(yè)扶持政策，可規(guī)范企業(yè)稅收管理，滿足企業(yè)政策申報需求，助力企業(yè)高效發(fā)展，同時也幫助當(dāng)?shù)赝瓿山?jīng)濟發(fā)展目標(biāo)。通過申請專項扶持政策，把節(jié)省的錢用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，用于企業(yè)周轉(zhuǎn)運營，不僅降低了企業(yè)成本，還把控了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。如果企業(yè)本身享受國家優(yōu)惠政策扶持的，可疊加享受園區(qū)的扶持政策，且不受地域的限制，外省市的企業(yè)也能享受園區(qū)的財政扶持政策。

（六）抓牢工作源頭的嚴(yán)密性

特別需要指出的是，稅務(wù)機關(guān)征稅的基礎(chǔ)是企業(yè)簽訂的合同，因此企業(yè)必須特別重視合同的簽訂，從源頭來控稅。

重視合同涉稅條款。企業(yè)在日常生產(chǎn)中需要簽訂各種類型的合同，不同類型的合同業(yè)務(wù)對于企業(yè)來說，意味著需要繳納不同標(biāo)準(zhǔn)的稅額。由于計算稅額時使用的方法不一，也會存在較大的差異。所以，納稅人為了縮減稅費繳納，當(dāng)謹(jǐn)慎選擇合同業(yè)務(wù)類型，做出更科學(xué)的決策。但從實際情況來看，企業(yè)大多數(shù)業(yè)務(wù)人員對于稅務(wù)政策了解不夠深入，停留在淺表層面，草率地與客戶簽訂合同，無法依據(jù)不同客戶簽訂差異化的經(jīng)濟合同，只能按適用稅率繳納增值稅，導(dǎo)致稅負(fù)上升。

印花稅按合同載明的金額計稅，無論最終合同是否兌現(xiàn)或者是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)計算納稅額并貼花。對于已經(jīng)履行并貼花的合同，所載金額與合同履行實際結(jié)算金額不一致的，一般按合同所載金額作為應(yīng)稅金額，當(dāng)事人就會多負(fù)擔(dān)一筆印花稅款。因此，在合同設(shè)計時，應(yīng)充分考慮這種情況，確定比較合理的合同金額，另外，為彌補多貼印花稅的損失，還可以在合同中約定：“如果一方有過錯導(dǎo)致合同不能履行或不能完全履行，有過錯方負(fù)責(zé)賠償對方多繳的稅款”。

約定提供票據(jù)時間，這也是抵扣環(huán)節(jié)的重要因素。例如建筑企業(yè)，由于該行業(yè)先行墊資的項目較多，資金流入時間較晚，好多供應(yīng)商往往都是付款時才能提供票據(jù)，這樣就錯過了進(jìn)項稅抵扣的最佳時間，所以，約定“票隨貨到，先行掛賬”就非常重要。

統(tǒng)一合同范本，合同文本修訂主要集中于稅率、應(yīng)稅行為、計稅方法、納稅人種類、發(fā)票種類、開具時間及不合規(guī)發(fā)票的違約責(zé)任等，經(jīng)各部門綜合評審后統(tǒng)一印制合同模板，這樣既能節(jié)省合同評審時間，又能有效規(guī)避合同風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失。

四、結(jié)語

企業(yè)始終堅持利潤最大化，因此，實現(xiàn)稅務(wù)成本最小化是企業(yè)的追求。但機遇與挑戰(zhàn)并存，風(fēng)險與利益相伴，稅收籌劃能為企業(yè)帶來利益，但也要注意甄別稅收政策變動等因素帶來的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視制定稅收籌劃方案，增強企業(yè)核心競爭力，便于企業(yè)在市場競爭的浪潮中屹立于不敗之地。