寧海鳳

（重慶市錢寶科技服務有限公司上海分公司，上海 200050）

一、前言

近年來，由于國家對經濟領域工作的重視，并出臺了各項政策文件給予支持，企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇，但與此同時市場競爭壓力也在不斷增大，風險影響因素急劇增多。為了幫助自身應對當前發(fā)展挑戰(zhàn)，許多民營企業(yè)開始認識到自身管理工作中存在的不足，開始在管理工作中應用預算管理工具。但是因為自身的歷史原因，在實際操作過程中遇到了困難，比如企業(yè)管理層對預算管理認識不足、預算編制和預算執(zhí)行不到位等狀況。

二、全面預算管理的基礎理論

1.全面預算管理的內涵

全面預算管理是對企業(yè)所有管理工作的合理規(guī)劃，其范圍覆蓋財務、業(yè)務、投資、技術等各個工作環(huán)節(jié)。預算管理企業(yè)的經濟效益提升為主線，以企業(yè)資源使用效率提高為手段，通過對企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)的成本的分析預測，進而制定出企業(yè)的預算編制方案，為企業(yè)未來一段時間的工作開展提供指導方向。全面預算管理可分為預算、控制、協(xié)調以及考核四個部分，這四個環(huán)節(jié)就成為企業(yè)有效管理內部工作的控制系統(tǒng)，它將企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標進行合理分解，并下達到各個責任中心，并將其與企業(yè)總戰(zhàn)略目標相結合，實現(xiàn)對各責任中心的有效引導。

2.全面預算管理的功能

全面預算管理具有明顯的系統(tǒng)性特征，它并不著眼于短期經濟效益，而是作用于企業(yè)的長期戰(zhàn)略發(fā)展，通過對企業(yè)所有部門、所有工作全程協(xié)調控制，幫助企業(yè)合理配置內部資源，促進企業(yè)價值最大化。全面預算管理因自身的前瞻性管理性質，因而有利于企業(yè)管理層能夠提前洞察可能遭遇的風險，借助預算監(jiān)控手段幫助愜意制定應對方式提供有效的依據(jù)，且績效評價環(huán)節(jié)則能幫助企業(yè)了解各部門的執(zhí)行力度，激勵各部門做好本職工作，強化企業(yè)團隊凝聚力。

3.全面預算管理的理論依據(jù)

內部控制是一種帶有明顯約束性的控制手段，其目的在于確保企業(yè)的發(fā)展不偏離預設目標，而內部控制的核心內容在于相互牽制以及系統(tǒng)管理兩個方面。事實上，全面預算管理就是內部控制的一部分，也是內部控制的基礎，企業(yè)借助全面預算管理來規(guī)范企業(yè)日常工作行為，通過互相牽制手段來確保各部門、各崗位能夠緊密配合，從而降低了管理風險。

4.全面預算管理的基本模式

全面預算管理的基本模式一般為集權型管理模式，在該模式下，企業(yè)掌握下屬單位的決策權和控制權，比如母公司對子公司的各項重要權限，企業(yè)以實現(xiàn)最大價值為目的，實現(xiàn)對子公司的組織管理，此時即將子公司視為責任中心或責任單位。但是隨著集團企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，集權型管理模式開始出現(xiàn)一定弊端，逐漸開始出現(xiàn)分權型管理模式，母公司對子公司擁有部分重要決策權，但是也會放出一部分權力，避免強權管理帶來的盲目制約，但是也會存在一定的風險隱患，具體管理模式選擇需要結合實際情況。

三、全面預算管理的組織體系

1.預算管理決策部門

預算管理決策部門指的是預算管理委員會，該組織負責企業(yè)的決策活動，具有最高決策權。預算管理委員會是基于企業(yè)的戰(zhàn)略方向而制定預算指標，并對預算項目和策略進行審核修訂，在預算執(zhí)行過程中，倘若遇到預算編制不合理的情況，還要進行預算編制的調整工作，在完成年度工作之后，預算管理委員會還要進行績效考核，并根據(jù)考核結果對執(zhí)行單位和個人進行獎懲，由于該機構做出的決策關系重大，因此該機構成員通常由企業(yè)高層擔任。

2.預算管理專職部門

預算管理專職部門是負責企業(yè)的預算日常工作內容，包括企業(yè)的預算編制、預算控制、預算調整、預算分析以及預算考評等，而預算管理專職部門也需要匯總審核預算執(zhí)行部門的預算草案，而預算管理專職部門制定的制度方案，需要預算管理委員會進行審核，從而制定企業(yè)的總預算方案。在進行預算執(zhí)行工作時，預算管理專職部門還需要對其進行全程監(jiān)督，確保其嚴格按照預算方案執(zhí)行。

3.預算管理執(zhí)行部門

預算執(zhí)行部門指的是負責具體執(zhí)行預算的責任中心，比如企業(yè)業(yè)務部門以及子公司等。企業(yè)預算執(zhí)行部門在預算管理專職部門的指導下開展工作，并根據(jù)實際情況編制本部門的預算方案，在預算方案下達之后，執(zhí)行部門還需要將其分解到各個崗位和工作環(huán)節(jié)當中，以預算來指導工作。

四、全面預算管理對于民營企業(yè)發(fā)展的重要作用

1.提升資源使用效率

相比國有企業(yè)，民營企業(yè)在資源獲取和政策傾斜缺乏優(yōu)勢，因而企業(yè)可通過預算管理手段，從預算角度實現(xiàn)對企業(yè)內部資源的科學配置，確保所有資源都能得到充分利用，有效提高資源使用效率，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供物資基礎[1]。

2.提升企業(yè)價值

從企業(yè)管理層的角度出發(fā)，企業(yè)管理工作需要較強的規(guī)劃性和嚴謹性，而全面預算管理為企業(yè)管理工作開展提供了良好的工作手段，使企業(yè)管理層能夠對企業(yè)的經濟活動進行事前、事中以及事后的管控，提高對企業(yè)各部門的約束力度，促進全員之間的協(xié)調配合，從而為企業(yè)提高自身價值提供保障。

3.完善監(jiān)督機制

企業(yè)通過預算考核手段，能夠及時準確發(fā)現(xiàn)當前工作中存在的實際問題，通過監(jiān)督考核，及時發(fā)現(xiàn)調整不合理的工作舉措，促進企業(yè)管理水平的不斷提升，提高預算管理的工作職能作用。

五、當前民營企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.企業(yè)管理層對預算管理認識不足

對于民營企業(yè)管理工作而言，企業(yè)開展預算管理工作的基礎在于良好的預算管理意識，但是當前部分民營企業(yè)管理層對預算管理工作的認識不足，具體體現(xiàn)在三個方面。首先，部分企業(yè)管理層對預算管理工作不夠了解，對其內涵認識不足，誤認為預算管理工作應當由財務部門全權負責，不了解全面預算管理工作的核心特征，比如全面性、全員性以及全過程性，從而沒有動員各個部門工作人員一同參與進來，預算管理未能發(fā)揮其應有的作用[2]。其次，部分企業(yè)管理層雖然對預算管理工作的特性有所了解，但是缺乏實踐檢驗的前提，對其產生的實際作用有所懷疑，不愿在預算管理工作上投入足夠資源。最后，部分民營企業(yè)管理層受到傳統(tǒng)觀念的束縛，對于新興管理模式和理念的引入存在較強的抗拒心理，使得全面預算管理理念在引入階段遇到了一些困難。

2.預算管理缺乏戰(zhàn)略導向

預算管理工作應當是為企業(yè)戰(zhàn)略目標落實而服務，因此預算管理目標應當基于企業(yè)戰(zhàn)略目標制定，以此為企業(yè)的工作開展提供指導方向。但是一些民營企業(yè)制定的預算管理目標與戰(zhàn)略方向關聯(lián)度不高，可從以下兩點探討。首先，一些民營企業(yè)過于重視短期經濟效益，而忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，使得企業(yè)制定的預算管理目標更符合企業(yè)的短期盈利需求，只能適應當前階段管理工作，但是與未來預算缺乏有效銜接。第二，一些民營企業(yè)在進行預算管理目標的落實時，企業(yè)未采用合理的預算目標分解策略，沒有根據(jù)各責任中心的工作職責和作業(yè)量來完成預算目標分解，給各責任中心的預算目標確定帶來了隱患。

3.預算編制和執(zhí)行不到位

預算編制和預算執(zhí)行工作是預算管理工作發(fā)揮具體實效的核心工作階段，做好該階段的工作內容對于整體工作開展來說十分關鍵。首先，過于重視編制工作存在一些民營企業(yè)當中，而對后續(xù)執(zhí)行工作不夠關心，導致完成的預算編制無法得到有效落實。其次，隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，自身業(yè)務數(shù)量和種類不斷增大，因此對業(yè)務人員的專業(yè)能力也有了更高的要求。但是部分企業(yè)的工作人員未能達到企業(yè)當前的工作要求，因而也就無法高質量完成企業(yè)的各項工作規(guī)劃。最后，部分企業(yè)的預算編制人員對企業(yè)的業(yè)務活動了解不足，在進行預算編制工作時，沒有做好充分的調研準備工作，導致預算編制基礎不牢固，與企業(yè)的實際管理狀況不匹配。

4.預算監(jiān)管工作有待加強

對于預算管理工作而言，預算監(jiān)管是其完成預算工作目標的有力保障，倘若監(jiān)管工作力度不足，就會導致企業(yè)工作效率和質量難以保障。首先，部分民營企業(yè)沒有意識到管理組織對于工作開展的重要性，并未設立專業(yè)內部審計部門，而是由財務人員代理行使內部審計職權，這不僅違背了關鍵崗位不相容原則，使得企業(yè)職權范圍混亂，增大了財務風險。其次，部分企業(yè)的預算監(jiān)管制度存在缺失狀況，導致內部審計人員在進行監(jiān)管工作時，在缺乏執(zhí)行方向的情況下，預算監(jiān)管工作效率較為低下，未起到理想成效。最后，部分企業(yè)對預算監(jiān)管工作存在錯誤認知，企業(yè)負責人并未基于預算監(jiān)管工作的實際需求，為審計人員提供工作所需的權力，使其獨立于其它部門和管理人員之外，避免審計工作受到個別人員惡意干涉。

5.預算考核激勵制度不健全

預算績效考核工作具有較強的行為引導管理職能，能夠有效激發(fā)員工的工作積極性，促進預算管理目標按照預期計劃完成。然而一旦預算績效考核激勵制度存在問題，就會直接影響企業(yè)人員的主觀能動性和團結協(xié)作精神，因此企業(yè)要對該制度建設工作予以重視。首先，部分民營企業(yè)管理層對預算績效考核的職能作用缺乏了解，并未設立明確而合理的預算考核目標，使得預算考核工作缺乏指導方向，預算績效考核工作流于表面形式。其次，預算績效考核工作實施工具是考核體系，而考核體系的構成與考核指標密切相關，但是一些企業(yè)在設計績效考核指標時，未能結合企業(yè)的實際管理狀況，使得績效考核指標體系缺乏科學性和可行性。最后，部分民營企業(yè)在制定預算考核激勵制度時，未能考慮到考核制度的公平性和科學性，未能確保企業(yè)各部門的利益分配合理，不利于企業(yè)內部的團結協(xié)作。

六、全面預算管理在民營企業(yè)應用的具體措施

1.樹立預算管理理念

在樹立預算管理理念上，民營企業(yè)需要做好三點內容。首先，民營企業(yè)管理層要意識到管理理念自上而下樹立的客觀規(guī)律，從自身做起，掌握預算管理的內涵和作用價值，遵循預算管理工作理念，將其應用到實際管理工作中，動員所有部門人員一同參與進來，確保預算管理工作發(fā)揮其實際職能作用。其次，企業(yè)管理層要親自參與到預算管理工作當中，在對其充分了解的基礎上，將企業(yè)現(xiàn)有管理模式與預算管理進行結合，并在預算管理中投入足夠資源，使預算管理在企業(yè)內部順利推進。最后，企業(yè)管理層應當及時擺脫傳統(tǒng)管理觀念的束縛，積極擁抱變化，勇于開拓創(chuàng)新，樂于嘗試和學習新事物、新理論，為預算管理理念的引入打開一條寬敞通道。

2.明確預算管理目標戰(zhàn)略導向

企業(yè)制定的預算管理目標要符合企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，以戰(zhàn)略方向來指導企業(yè)預算目標的制定，企業(yè)應當著重目標的實踐操作性和合理性。第一，企業(yè)的預算管理目標應當結合企業(yè)的產業(yè)結構優(yōu)勢和規(guī)模優(yōu)勢，并且要注意企業(yè)近期容易面臨的風險因素，將同行業(yè)企業(yè)的預算管理目標制定思路作為參考，從而制定出符合企業(yè)實際發(fā)展需求的預算管理目標，算出企業(yè)各下屬單位的利潤目標，進而反推總目標的合理性和可行性。第二，事實上，企業(yè)內部不同責任中心的預算分解結果并不相同，如企業(yè)財務部、產品質量部、生產部、人力部等部門的職責不同，因此預算管理目標的分解側重點也有一定區(qū)別，需要基于各責任中心的實際情況，采用零基預算方法來明確各責任中心的管理目標。

3.強化預算編制和執(zhí)行

預算編制和執(zhí)行工作是預算管理發(fā)揮實際作用的核心環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)應當對預算管理整個工作流程進行熟悉了解，預算管理可分為以下幾個階段，分別是預算管理目標設立、預算編制、預算執(zhí)行以及預算監(jiān)督控制，其中預算管理目標是以戰(zhàn)略目標為依據(jù)設立，而預算編制則是基于預算管理目標制定完成，并作為預算執(zhí)行的核心依據(jù)，因此企業(yè)不僅要對預算編制工作高度重視，還要發(fā)揮預算執(zhí)行的作用，將預算編制落到實處。發(fā)揮內部控制工作的作用價值，確認相關工作人員的職責范圍和工作目標，從而加強預算執(zhí)行力度。其次，由于預算執(zhí)行是由企業(yè)人員執(zhí)行完成，因此民營企業(yè)要重視企業(yè)員工的專業(yè)能力，可針對當前企業(yè)人員的業(yè)務能力，制定科學合理的技能培訓計劃，從而在較短時間內提高人員專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)全面預算管理工作奠定人才基礎[3]。最后，企業(yè)要加強業(yè)務部門和預算部門的協(xié)調配合，使預算人員對業(yè)務工作有一定的認知了解，并在預算編制工作開始之前，做好充分調研準備工作，以牢固的預案編制基礎來確保預算編制的合理性和可行性。

4.加強預算監(jiān)管工作

預算監(jiān)管工作是預算管理高效推進的重要保障，加強其監(jiān)管力度無疑意義重大。首先，企業(yè)需要設立專業(yè)內部審計部門，避免其他部門人員代理行使內部審計職權，造成權責范圍交叉的現(xiàn)象，保障企業(yè)內部管理秩序。其次，在管理制度流程方面，企業(yè)應當完善預算監(jiān)管制度，結合企業(yè)當前的運營管理狀況，為企業(yè)審計人員提供必要的工作指導依據(jù)，使得企業(yè)預算管理工作能夠全程置于有效監(jiān)管之下，促進預算監(jiān)管工作的專業(yè)化和規(guī)范化。最后，為了促進審計工作的順利進行，企業(yè)管理層要認識到審計工作的特殊性，將審計人員獨立于企業(yè)管理范圍之外，由企業(yè)最高層指揮具體工作內容，確保審計工作結果能夠為管理層制定決策提供可靠的數(shù)據(jù)資料。

5.健全預算考核激勵制度

在健全預算考核激勵制度方面，民營企業(yè)可從三方面著手處理。首先，民營企業(yè)應當對預算績效考核的職能作用有所了解，在明確其行為引導職能作用之后，再結合企業(yè)當前的管理現(xiàn)狀，設立合理的預算考核目標，并將考核目標進行拆解，從而作為績效考核工作的執(zhí)行依據(jù)，避免績效考核工作流于表面形式。其次，企業(yè)在設立績效考核指標體系時，要與企業(yè)的核心業(yè)務相結合，鼓勵企業(yè)將資源投入到核心業(yè)務當中，通過績效考核指標來促進企業(yè)經濟效益的進一步提高。最后，企業(yè)在制定預算考核激勵制度時，要嚴格遵循制度的公平性原則和科學性原則，確保企業(yè)各部門的利益分配合理，促進企業(yè)部門之間的團結協(xié)作，提高內部資源的使用效率。

七、結語

綜上所述，民營企業(yè)開展全面預算管理能夠有效提高自身管理水平，幫助企業(yè)提高經濟效益，增強市場核心競爭力，從而為民營企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的物質基礎。因此民營企業(yè)要對全面預算管理工作引起高度重視，樹立預算管理理念、強化預算編制和執(zhí)行、加強預算監(jiān)管工作，從而有效發(fā)揮全面預算管理的職能作用，在幫助企業(yè)完善自身管理機制的同時，為我國經濟建設工作貢獻一份力量。