高攀 郭瑞營

1.山東管理學院 山東濟南 250300；2.廣州新華學院會計學院 廣東東莞 523131

推動本科高校向應用型轉(zhuǎn)變，是黨中央、國務院重大決策部署，是教育領域人才供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容。《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》明確提出推動具備條件的普通本科高校向應用型轉(zhuǎn)變。教育部也提出要將管理學與大數(shù)據(jù)、人工智能相結(jié)合。而應用型高校的建設和發(fā)展需要應用型課程作為主干支撐。如何提高高校的課程的應用性，如何通過課程的設計和學習使用數(shù)字化技術(shù)提升實操能力，是當前高校課程改革的主要目標。

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理制度，內(nèi)部控制構(gòu)建與實施的好壞直接影響企業(yè)從戰(zhàn)略發(fā)展到具體業(yè)務活動的運作的效果，也是評估審計風險過程中必須了解的內(nèi)容?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制》是審計學專業(yè)本科的一門專業(yè)選修課程，課程在回顧內(nèi)部控制發(fā)展歷史演進，總結(jié)我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設歷程的基礎上，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應配套指引為依據(jù)，結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制的實踐經(jīng)驗，系統(tǒng)介紹內(nèi)部控制的目標、原則與要素等內(nèi)部控制基本理論、基本程序與基本方法?！秾徲媽W》是審計學專業(yè)本科一門必修課程，學生主要學習風險導向?qū)徲嫾捌洳僮鞣椒?，包含對?nèi)控的評估。

課程的教學目標代表了現(xiàn)代企業(yè)管理對審計學專業(yè)的典型需求。本文以《企業(yè)內(nèi)部控制》和《審計學》課程為案例研究對象，結(jié)合校企合作辦學過程中企業(yè)方提供的實務經(jīng)驗、實踐基地、實務資料等應用資源，對照應用型審計人才的培養(yǎng)標準，運用場景化教學的理念進行行業(yè)案例的開發(fā)，以支撐課程設計和實施，達到提升審計學專業(yè)人才培養(yǎng)應用性的最終目標。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會〔2008〕7號)及其配套指引于2011年1月其要求境內(nèi)外同時上市的公司和部分在境內(nèi)主板上市的公司實施和試點?；陲L險管理和部分行業(yè)的特殊要求，同時隨著試點范圍的逐步擴大，企業(yè)實施內(nèi)部控制幾乎成為一個企業(yè)是否規(guī)范的基本標志。因此實施風險導向?qū)徲嫷倪^程中，必須了解并評估企業(yè)的內(nèi)部控制，才能更好地識別審計風險。這是《審計準則》第1211號中的明確要求。企業(yè)內(nèi)部控制涉及的企業(yè)類型極為廣泛，行業(yè)涵蓋特別豐富。在課程案例的開發(fā)設計中，我們通常會以行業(yè)來劃分企業(yè)區(qū)間，以便學生對案例的個性和共性有較好的認知和把握，兼顧個體企業(yè)特點的同時總結(jié)行業(yè)規(guī)律。我們以高新技術(shù)行業(yè)的內(nèi)部控制為例，分析行業(yè)案例的開發(fā)過程及實施重點。

1 行業(yè)案例開發(fā)過程

基于上文所述的《企業(yè)內(nèi)部控制》和《審計學》課程的特性，內(nèi)部控制原理與實務高度緊密結(jié)合的背景下，教研團隊展開行業(yè)案例的開發(fā)。行業(yè)案例開發(fā)過程中，選取高新技術(shù)行業(yè)為典型代表，該行業(yè)既保留了傳統(tǒng)工業(yè)制造業(yè)中的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，又在研發(fā)環(huán)節(jié)、無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)等方面具備顯著的行業(yè)特征和數(shù)字化特征，彌補了這部分環(huán)節(jié)理論教學中較為抽象難懂的不足，增加課程整體教學的可理解性和可應用性，便于學生理實一體地交流學習。

選定高新技術(shù)行業(yè)后，教研團隊按照以下路徑展開行業(yè)案例的開發(fā)。

在案例開發(fā)中充分吸收整合校企合作方向?qū)I(yè)培養(yǎng)中的企業(yè)方資源。在課程案例開發(fā)的設計階段不斷加強審計學專業(yè)培養(yǎng)的應用性水平。結(jié)合校企合作中企業(yè)方提供的實務經(jīng)驗、實踐基地、實務資料等應用資源，對照應用型審計人才的培養(yǎng)標準，運用文獻研究、行業(yè)調(diào)研、大數(shù)據(jù)技術(shù)等手段，并從師生和企業(yè)方三個主體開展，行業(yè)案例開發(fā)分為以下兩個部分。

1.1 深入高新技術(shù)分析行業(yè)特點

我國高新技術(shù)企業(yè)是指在由科技部、財政部和國家稅務總局于2016年3月聯(lián)合發(fā)布修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的附件《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定范圍內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體，其具體包含以下特點。

創(chuàng)新性：科學技術(shù)的創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，技術(shù)資本和人力資本比重大，無形資產(chǎn)比重大。企業(yè)具有較為先進的管理信息系統(tǒng)，能夠支持大數(shù)據(jù)審計。

三高性：高投入，高風險，高收益。其中是“高投入”是由“高創(chuàng)新”這一特點決定的，企業(yè)需要源源不斷的投入科技研發(fā)費用用于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并且不是所有的科技產(chǎn)品在研發(fā)出以后就能直接投入市場?！案唢L險性”主要體現(xiàn)在一方面是研發(fā)難度高導致研究失敗的風險，另一方面是產(chǎn)品生命周期短導致的市場前景不確定的風險。

成長性：一方面是政府支持，如國家非常注重專利的保護，給予特許經(jīng)營，使得企業(yè)在競爭中享有優(yōu)勢；另一方面是由“高收益性”決定的，其具有的創(chuàng)新性和高技術(shù)性使得產(chǎn)品具有較大附加值。市場和行業(yè)的大數(shù)據(jù)能夠為研發(fā)項目的專利應用市場提供精準的評估，能夠及時做出調(diào)整，進行風險管理。而將這一方法融入內(nèi)部控制和審計則直接為企業(yè)管理和審計做出貢獻。

1.2 結(jié)合行業(yè)特性定位內(nèi)控理論知識點

第一，在內(nèi)部控制風險管理方面，結(jié)合行業(yè)高風險特性設計風險管理案例。對高新技術(shù)企業(yè)而言，樹立財務風險管理意識的作用體現(xiàn)在方方面面：在投資決策時，從企業(yè)長遠利益出發(fā)，事先了解市場需求及有關高新技術(shù)企業(yè)的國家政策變化，并結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展狀況制定有效的投資方案，有利于降低投資風險；在技術(shù)研發(fā)前，分析其可行性及市場前景，并對重要客戶的財務現(xiàn)狀及信用情況有一個大致的了解，降低高新技術(shù)企業(yè)的資金回收風險。

第二，在企業(yè)內(nèi)部管理機制方面，結(jié)合行業(yè)特性設計內(nèi)部控制系統(tǒng)案例。要想降低高新技術(shù)企業(yè)的財務風險，就必須完善其內(nèi)部管理機制，這是一項綜合性、系統(tǒng)性的工作。具體來說高新技術(shù)企業(yè)可以通過完善應收賬款管理機制，建立催收制度，降低資金回收風險；還可以根據(jù)無形資產(chǎn)的特點建立符合自身發(fā)展的產(chǎn)權(quán)管理機制和資產(chǎn)價值評估程序，降低資產(chǎn)管理風險。

第三，在企業(yè)內(nèi)部信息與溝通方面，結(jié)合行業(yè)特性設計信息與溝通案例。在實務中，信息分為內(nèi)部和外部兩部分。內(nèi)部信息主要是指企業(yè)內(nèi)部進行一系列財務活動后產(chǎn)生的各項財務信息及各部門員工之間信息的溝通和反饋；外部信息通常包括國家財政政策、行業(yè)信息和與客戶間的溝通情況等。加強企業(yè)內(nèi)外部信息溝通與交流有利于高新技術(shù)企業(yè)及時掌握利率及稅收等國家政策變化的信息從而降低借款引起的籌資風險，有利于了解客戶資信狀況及公司運營情況的信息從而降低資金回收風險。與客戶溝通交流能夠降低“信息不對稱”影響，從而減少客戶的投資顧慮，調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，降低籌資風險等。

1.3 結(jié)合行業(yè)特征和內(nèi)控定位的審計知識點

第一，在評估固有風險方面，結(jié)合行業(yè)高風險特性設計風險評估案例。固有是評估企業(yè)重大錯報風險的一個方面，這取決企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和競爭戰(zhàn)略。成長性和競爭激烈決定了企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境機會較多，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也會依據(jù)機會隨時發(fā)生調(diào)整。而三高性決定了企業(yè)通過研發(fā)建立競爭優(yōu)勢時，已經(jīng)投入的項目可能會出現(xiàn)失敗的情況。造成固有風險較大。審計師可以使用行業(yè)大數(shù)據(jù)來評估固有風險，例如，利用人工智能將所有競爭對手的產(chǎn)品自動分類，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品和研發(fā)的路線，評估固有風險。

第二，在評價企業(yè)內(nèi)部管理機制方面，結(jié)合行業(yè)特性恰當評價控制風險。如果企業(yè)的內(nèi)部控制包含了風險管理額工具，對于研發(fā)失敗的項目能夠及時止損并恰當計提減值準備，而且設計了及時抓住市場機會的機制，那么企業(yè)的內(nèi)部控制是值得信賴的，內(nèi)控控制的缺陷較少，風險較低。在實際執(zhí)行的過程中，審計師可以使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，充分了解同行業(yè)企業(yè)披露內(nèi)控審計報告，這有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)最可能出現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，準確評估控制風險。

第三，在評估了固有風險和控制風險的基礎上，審計師能夠恰當應對風險。例如針對企業(yè)正在研發(fā)的產(chǎn)品，審計師可以使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，評估技術(shù)的前景和需求，如果出現(xiàn)減值跡象應該要求企業(yè)計提減值準備，將審計風險降低到可以接受的水平。

2 行業(yè)案例教學實施重點

我們以高新行業(yè)為例簡要剖析了行業(yè)內(nèi)控和審計案例的開發(fā)路徑。案例開發(fā)及準備是案例教學的第一步，案例教學的效果最重要還是要看實施情況及效果。通過案例教學的落地實施，總結(jié)出在行業(yè)案例教學過程中需要把握的幾項實施要點，以促進行業(yè)案例在內(nèi)控教學中的實施效果。

首先，以學生為主體，轉(zhuǎn)換案例邏輯思路。在案例教學中我們應時刻以學生為主體，理順案例的學習思路，以基本認知發(fā)展為邏輯，從學生與行業(yè)的接觸入手，啟發(fā)學生對行業(yè)的認知和特點的把握，引發(fā)課程主線內(nèi)容，提升學生關于理論應用的內(nèi)驅(qū)力和探索欲。結(jié)合理論知識的復雜程度以及教學目標，相機采取引入案例、研討案例、延伸探索案例等多種形式的案例學習模式。轉(zhuǎn)換單一的“理論—案例—應用”的案例教學模式，根據(jù)學情分析情況，始終以學生為主體開展案例教學。

其次，教師需要對案例進行深入全面的把握，提升執(zhí)教人員的專業(yè)水平。由于高等院校師資要求以及師資培養(yǎng)的途徑限制，尤其是地方性的高等院校，在審計專業(yè)教師隊伍的建設中，教師的實務應用水平是一項短板。審計學是一門應用性很強的專業(yè)學科，同時在審計實務過程中，由于我國審計準則也由具體指導向原則導向改進，審計具體對象不斷演進更加復雜，這都要求審計人員除掌握扎實的專業(yè)理論之外，更應有敏銳的職業(yè)判斷能力。教師應全面參與行業(yè)調(diào)研、教學案例的動態(tài)研發(fā)階段，加強教研和交流，對案例進行深度把握，在案例教學過程中才能根據(jù)不同的學生理解情況進行針對性的輔導。

最后，注重案例教學中學生的過程性反饋，動態(tài)優(yōu)化案例教學過程。案例教學需要摒棄千篇一律，除了課程開始前對授課對象做好學情分析外，在教學過程中，也要注重過程中學生的反饋情況。教師可以采取互動提問，學生重述案例等方式，隨時掌握學生對于行業(yè)案例中關于內(nèi)部控制理論的知識吸收情況，適時針對學生的情況，調(diào)整案例授課的內(nèi)容及方式，優(yōu)化案例教學效果。

3 行業(yè)案例開發(fā)存在的問題

根據(jù)目前《企業(yè)內(nèi)部控制》和《審計學》教學中行業(yè)案例開發(fā)的情況，總結(jié)在開發(fā)過程存在的問題，主要有以下三個方面。

3.1 案例系統(tǒng)性不強

在行業(yè)案例的開發(fā)中，由于深度和廣度欠佳，我們在開發(fā)案例的過程中并未形成系統(tǒng)性的全局案例，仍然是以知識點與行業(yè)點結(jié)合這樣的模式展開研發(fā)。一定程度上導致了案例較為散亂，而內(nèi)部控制和審計學的理論是一個系統(tǒng)化的理論，內(nèi)部控制實務和審計風險的識別也是一項全局系統(tǒng)化的工作。對審計專業(yè)而言，知識的整體性和全局性的理解比碎片化的知識點更為重要，要想深入了解一個行業(yè)，從各類審計證據(jù)中識別審計風險，組織系統(tǒng)的審計及咨詢工作，都需要形成全局觀念。

3.2 發(fā)散性有待提升

在行業(yè)案例開發(fā)中，目前階段的開發(fā)集中在高新科技企業(yè)中，我們對于該行業(yè)的特性及與課程的相關性做了深度的研究。一方面，有利于在案例的深入程度，但是另外一方面，增加我們在案例教學過程中的局限性。過度關注行業(yè)案例，會引起學生知識面存在短板，不利于案例在多個不同的行業(yè)場景中的應用，容易形成僵化思維。總體來說，由于單一行業(yè)目前的局限性，我們還未能做到行業(yè)的發(fā)散與整合。

3.3 對行業(yè)專家的利用不夠

在該課程的案例開發(fā)中，用到的主要是校企合作培養(yǎng)模式中企業(yè)方提供的行業(yè)資源。校企雙方對審計學專業(yè)的培養(yǎng)有資質(zhì)和經(jīng)驗，但是在行業(yè)的理解和更新認識方面還存在著欠缺。一定程度上會對行業(yè)案例開發(fā)的系統(tǒng)性以及時效性存在影響。因此，在開發(fā)主體上，我們?nèi)鄙賹π袠I(yè)專家的利用。

4 應對行業(yè)案例開發(fā)問題相關的建議

4.1 加強行業(yè)與理論的系統(tǒng)性結(jié)合

在行業(yè)案例的進一步開發(fā)中，應該進一步豐富行業(yè)案例的內(nèi)容，結(jié)合內(nèi)部控制系統(tǒng)的理論和審計理論，提升行業(yè)案例在理論教學過程中的貫穿性。對企業(yè)內(nèi)部控制學進行系統(tǒng)整合，重新梳理關鍵重點及難點。對行業(yè)中設計的內(nèi)部控制要點進行穿透式研究，加強行業(yè)與理論的系統(tǒng)性結(jié)合。按照內(nèi)部控制整合框架系統(tǒng)中的五個要素入手，分別從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)督以及信息與溝通，全面剖析所選行業(yè)在這五個方面的內(nèi)控表現(xiàn)以及突出問題，設計啟發(fā)性的思考性問題，引發(fā)學生提出內(nèi)部控制應用的優(yōu)化方案。對于審計而言，風險審計導向模型入手，引導學生使用大數(shù)據(jù)和人工智能評估企業(yè)的固有風險和控制風險，進而恰當應對風險。

4.2 提升案例的發(fā)散性和延展性

在當前行業(yè)案例的重點開發(fā)基礎上，需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制中資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務以及外包業(yè)務等，分別選取各環(huán)節(jié)對應的重點應用行業(yè)，在典型行業(yè)貫穿的基礎之上，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)跨行業(yè)開發(fā)案例，總結(jié)各行業(yè)在業(yè)務控制中的共性的同時，把握行業(yè)的特性對內(nèi)部控制的特殊要求，將風險識別與風險控制在各行業(yè)中靈活運用。進而可以準確評估審計風險。

4.3 多形式引入行業(yè)專家進行課程共建

行業(yè)案例的開發(fā)如果沒有引入從事該行業(yè)的專家參與，其實踐性和時效性都存在很大缺陷。因此，在課程建設中，需要開發(fā)新的合作形式，引入行業(yè)專家參與行業(yè)案例的開發(fā)與審核，通過行業(yè)中的實務動態(tài)，行業(yè)專家能夠加大案例研發(fā)更為深度，也能夠使得案例、理論緊隨實務腳步不斷更新。

綜上所述，我們行業(yè)案例的開發(fā)在審計學專業(yè)的人才培養(yǎng)過程中還需要持續(xù)探索，不斷精進，需要我們在教學全過程階段把握學生需求，圍繞應用性這一目標，將案例的開發(fā)和使用在教學中進一步顯著增效。