◎文 門淑媛

企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,是我國(guó)通過稅收杠桿鼓勵(lì)和支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要舉措。隨著發(fā)電企業(yè)改革創(chuàng)新步伐的加快，越來越多的發(fā)電企業(yè)積極爭(zhēng)取此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

本文主要針對(duì)發(fā)電企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)踐展開探討。

發(fā)電企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)踐背景

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策現(xiàn)狀近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例逐步提高，輔助賬進(jìn)一步簡(jiǎn)化，辦理程序更加快捷。特別是2022年，各級(jí)政府將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為扎實(shí)穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)的重要舉措，并允許企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)三季度或9月企業(yè)所得稅時(shí)，自主選擇是否就前三季度享受此項(xiàng)優(yōu)惠。此外，稅務(wù)部門全面加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的輔導(dǎo)，部分省市還上線了配套信息系統(tǒng)。

發(fā)電企業(yè)研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)狀作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，發(fā)電企業(yè)以往的研發(fā)活動(dòng)相對(duì)較少，但隨著企業(yè)市場(chǎng)化改革的步伐不斷加快，國(guó)家碳達(dá)峰、碳中和政策的穩(wěn)步實(shí)施，業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇，各個(gè)企業(yè)積極通過研發(fā)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。此外，發(fā)電企業(yè)還廣泛開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)競(jìng)賽，人員專業(yè)素質(zhì)不斷提升，行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)了越來越多的專利成果。

影響發(fā)電企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題

對(duì)研發(fā)活動(dòng)的范疇、類型、階段等的判斷存在疑慮首先，發(fā)電企業(yè)屬于重資產(chǎn)企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)主要存在于設(shè)備的技術(shù)改造過程中，即通過研發(fā)改進(jìn)發(fā)電過程，而非電力產(chǎn)品本身。這也導(dǎo)致發(fā)電企業(yè)在判斷技術(shù)改造項(xiàng)目是否可以申請(qǐng)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，沒有直觀標(biāo)準(zhǔn)，需依靠精通發(fā)電技術(shù)原理和行業(yè)現(xiàn)狀的人員進(jìn)行主觀判斷，如判斷該項(xiàng)目是否創(chuàng)造性地運(yùn)用了科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性地改進(jìn)了技術(shù)和工藝。其次，在研發(fā)活動(dòng)中，經(jīng)常需要科研院所等專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助，此類研發(fā)是屬于合作研發(fā)抑或是自主與委托的混合研發(fā)，在實(shí)務(wù)中的界限模糊，會(huì)影響對(duì)加計(jì)扣除費(fèi)用的計(jì)算。再次，研發(fā)活動(dòng)分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段，前者支出費(fèi)用化，后者支出資本化，這影響了加計(jì)扣除的時(shí)間和金額。而兩階段的目標(biāo)、對(duì)象、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果均大不相同，涉及職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)與研發(fā)人員關(guān)注點(diǎn)不同，對(duì)兩階段的判斷存在分歧。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，目前采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。根?jù)政策規(guī)定，企業(yè)委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同須經(jīng)科技部門登記，但未要求科技部門出具鑒定意見，只有在稅務(wù)部門提出異議時(shí)才須由科技部門進(jìn)行事后鑒定。這雖然給企業(yè)帶來便利，但也增大了其誤判的風(fēng)險(xiǎn)，也增加了判斷的難度。

研發(fā)活動(dòng)的計(jì)劃和預(yù)算不全面發(fā)電企業(yè)大多數(shù)為集團(tuán)公司的子企業(yè)，執(zhí)行嚴(yán)格的全面計(jì)劃和預(yù)算制度?；鶎影l(fā)電企業(yè)報(bào)送科技項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)重點(diǎn)關(guān)注的是技術(shù)方案及總體費(fèi)用，對(duì)研究階段和開發(fā)階段的轉(zhuǎn)折點(diǎn)及其支出需求考慮不足；重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外部合作或委托單位的資金支出，忽視了本單位研發(fā)人員的費(fèi)用分配。這導(dǎo)致科技項(xiàng)目取得的成本類預(yù)算、資本類預(yù)算金額與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差，且預(yù)算不包含本單位人員費(fèi)用，再加上集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整程序嚴(yán)格復(fù)雜，后續(xù)再調(diào)整的難度較大。實(shí)際項(xiàng)目支出需根據(jù)預(yù)算調(diào)整，參與研發(fā)的本單位人員費(fèi)用無法在該項(xiàng)目研發(fā)支出科目下歸集，影響了研發(fā)費(fèi)用核算的全面性，此外，還會(huì)導(dǎo)致未歸集部分難以參與加計(jì)扣除。

研發(fā)項(xiàng)目管理流程和權(quán)責(zé)不清晰發(fā)電企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面起步較晚，存在財(cái)務(wù)和生產(chǎn)部門協(xié)同度低、內(nèi)部管理流程權(quán)責(zé)不清的問題。財(cái)務(wù)部門在涉及生產(chǎn)技術(shù)的問題上難以做出專業(yè)判斷；生產(chǎn)部門短時(shí)間內(nèi)難以深入了解會(huì)計(jì)、稅務(wù)方面的要求，而且在配合開展加計(jì)扣除方面動(dòng)力不足。此外，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部缺少?gòu)?fù)合型人才，也缺少能統(tǒng)籌管理研發(fā)活動(dòng)的組織機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)已印發(fā)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除手冊(cè)，但主要是從稅務(wù)管理方面進(jìn)行規(guī)范，缺少對(duì)項(xiàng)目全過程的管理。

優(yōu)化發(fā)電企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的建議

爭(zhēng)取政府部門和第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)指導(dǎo)和鑒定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的具體執(zhí)行部門是稅務(wù)部門，重要配合部門是科技部門?，F(xiàn)行政策中提出，有條件的市級(jí)以上科技部門可提供事前鑒定服務(wù)。企業(yè)應(yīng)針對(duì)其所存在的疑慮，積極與稅務(wù)部門溝通，對(duì)于稅務(wù)部門無法給出回復(fù)的，尤其是當(dāng)遇到其所申請(qǐng)的項(xiàng)目是否屬于研發(fā)項(xiàng)目范疇方面的問題時(shí)，應(yīng)重新研判，重點(diǎn)排除常規(guī)升級(jí)和重復(fù)簡(jiǎn)單的改變，以及對(duì)研究成果的直接應(yīng)用。對(duì)于仍計(jì)劃申請(qǐng)加計(jì)扣除的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)咨詢科技部門，積極爭(zhēng)取科技部門出具事前鑒定意見。

發(fā)電企業(yè)也可聯(lián)系第三方稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，以便獲得研發(fā)費(fèi)用歸集指導(dǎo)以及相應(yīng)的鑒定報(bào)告。

推進(jìn)業(yè)財(cái)融合和信息系統(tǒng)互聯(lián)隨著發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)、財(cái)務(wù)機(jī)器人的推廣，財(cái)務(wù)人員逐漸從機(jī)械繁瑣的事務(wù)中脫離出來，但企業(yè)管理也對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高要求。牽頭辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就是其中的重要事項(xiàng)之一，要求財(cái)務(wù)人員提高與業(yè)務(wù)人員溝通的能力，走進(jìn)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，深入了解目標(biāo)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容和開展情況。

為鼓勵(lì)科研創(chuàng)新，很多發(fā)電企業(yè)集團(tuán)將研發(fā)投入作為重要指標(biāo)并開發(fā)了科技系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但由于口徑不同，其中包含一部分沒有按照研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的技術(shù)項(xiàng)目。不同信息系統(tǒng)之間信息雖有差異，但也存在共同點(diǎn)，可以借鑒政府科技部門與稅務(wù)部門信息共享的經(jīng)驗(yàn)，建立企業(yè)內(nèi)部科技與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和分析機(jī)制，從而進(jìn)一步促進(jìn)生產(chǎn)與財(cái)務(wù)之間的相互了解，及時(shí)分析差異，提高費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。

實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目管理流程化和制度化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各部門共同參與、緊密配合。作為牽頭部門，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)掌握相關(guān)政策，主動(dòng)與生產(chǎn)人員溝通，全面梳理研發(fā)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立事前、事中、事后的全過程管理機(jī)制，使得管理流程化，流程制度化。一方面，要設(shè)置專門的領(lǐng)導(dǎo)小組和跨部門工作團(tuán)隊(duì)，明確成員和職責(zé)，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；另一方面，要明確不同階段的工作內(nèi)容、注意事項(xiàng)和留存資料，在研發(fā)過程中及時(shí)開展相關(guān)工作。建議財(cái)務(wù)人員和生產(chǎn)人員共同參與項(xiàng)目預(yù)算，在委托研發(fā)合同中明確合同備案條款等，從而提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)電企業(yè)應(yīng)把握好國(guó)家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，積極開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作，從而提高資產(chǎn)質(zhì)量、提升企業(yè)效益。