□文/程 公 伍林蓉

（1.廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；2.桂林學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 廣西·桂林）

［提要］數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，部分經(jīng)濟(jì)交易不再依托于物理存在，其過(guò)程難以監(jiān)管，這對(duì)傳統(tǒng)稅收規(guī)則造成一定沖擊。本文從數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收影響出發(fā)，歸納目前國(guó)際上經(jīng)濟(jì)數(shù)字化直接稅規(guī)則。通過(guò)對(duì)比及總結(jié)現(xiàn)有數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅規(guī)則，提出盲目采取單邊稅收措施看似可以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響，但是會(huì)造成雙重征稅，擾亂稅收秩序。為此，我國(guó)應(yīng)提倡完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則，征收稅制思想由冗至簡(jiǎn)，構(gòu)建數(shù)字化稅收系統(tǒng)，積極促進(jìn)國(guó)際共識(shí)。

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)衍生出的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，數(shù)據(jù)在新環(huán)境下產(chǎn)生重要價(jià)值。數(shù)字經(jīng)濟(jì)雖然為發(fā)展提供便利，但對(duì)稅收征管產(chǎn)生重要影響，國(guó)際稅收爭(zhēng)議逐漸增大，傳統(tǒng)規(guī)則難以使用。國(guó)際上以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、歐盟為代表對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收展開(kāi)討論。與此同時(shí)，法國(guó)、英國(guó)、印度等國(guó)家開(kāi)始通過(guò)單邊措施維護(hù)本國(guó)稅收利益。數(shù)字服務(wù)稅、數(shù)字環(huán)境新常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅、均衡稅等直接稅種相繼出臺(tái)。本文以數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收挑戰(zhàn)為背景，總結(jié)各國(guó)單邊措施中直接稅規(guī)則的國(guó)際實(shí)踐措施，并針對(duì)這些新措施提出我國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字環(huán)境的稅收思考。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收帶來(lái)的影響

（一）改變稅收管轄權(quán)劃分原則。稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄區(qū)以及所得來(lái)源地稅收管轄區(qū)。對(duì)于居民稅收管轄權(quán)而言，互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的便利使得企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)受到時(shí)間和空間的限制。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，個(gè)人所得的種類(lèi)和來(lái)源增加，資產(chǎn)較以往更具有流動(dòng)性，納稅人收入來(lái)源也更復(fù)雜。因此，不以地理空間為判斷標(biāo)準(zhǔn)將加大劃分難度，傳統(tǒng)的劃分原則不再適用。所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)方面，一般是將收入所得的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)產(chǎn)有關(guān)的某個(gè)地域作為其所得來(lái)源的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，網(wǎng)絡(luò)化、遠(yuǎn)程化的銷(xiāo)售和服務(wù)方式，可以無(wú)需在所得來(lái)源地設(shè)立實(shí)體存在，傳統(tǒng)的來(lái)源地識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)變得難以應(yīng)用。

（二）影響常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則。常設(shè)機(jī)構(gòu)一般是指企業(yè)從事全部及部分商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，如工廠、辦公室、辦事處等，但是展示、倉(cāng)儲(chǔ)、交付貨物的輔助性固定設(shè)施不包含在內(nèi)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則認(rèn)定主要有以下三個(gè)方面的影響：首先，無(wú)法將固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所作為判斷是否在境外國(guó)存在常設(shè)機(jī)構(gòu)的依據(jù)。例如，跨境電商在數(shù)字平臺(tái)上交易，通過(guò)跨境快遞完成交付，售后也可在平臺(tái)上辦理，整個(gè)交易過(guò)程不涉及固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。其次，傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定將倉(cāng)儲(chǔ)等固定設(shè)施排除在外。這類(lèi)固定設(shè)施對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只是起到輔助或準(zhǔn)備作用。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，跨境電商為了優(yōu)化貨物配送，在收入來(lái)源國(guó)會(huì)設(shè)立倉(cāng)庫(kù)來(lái)儲(chǔ)存貨物。這種情況下倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備對(duì)于電商來(lái)說(shuō)是境外業(yè)務(wù)的核心所在。最后，在通信信息技術(shù)的發(fā)展下，簽訂合同也是通過(guò)遠(yuǎn)程的方式，不需要雇傭代理人進(jìn)行，這意味著代理常設(shè)機(jī)構(gòu)有被架空之嫌。這些影響都會(huì)使得部分常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則失靈，導(dǎo)致收入來(lái)源國(guó)無(wú)法判斷是否建立了常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)而無(wú)法對(duì)納稅人征稅。

（三）防范國(guó)際避稅難度加大。數(shù)字經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重影響現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)，買(mǎi)賣(mài)雙方不再需要通過(guò)實(shí)體達(dá)成交易。“去實(shí)體化”發(fā)展形態(tài)使得逃避稅更加方便?？鐕?guó)企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行避稅，通過(guò)利用高流動(dòng)所得如特許權(quán)使用費(fèi)、利息以及依靠無(wú)形資產(chǎn)定價(jià)來(lái)更改企業(yè)利潤(rùn)等，進(jìn)行逃稅漏稅。除此之外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的“去實(shí)體化”使得無(wú)形資產(chǎn)的使用更加頻繁。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估不準(zhǔn)確，產(chǎn)品類(lèi)型變化日新月異，可比交易不易尋找，所以無(wú)形資產(chǎn)在交易過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)價(jià)值難以衡量。大型的跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如谷歌、蘋(píng)果的業(yè)務(wù)遍及世界各地。這些企業(yè)在稅率較低的國(guó)家利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等特征建立復(fù)雜的避稅機(jī)構(gòu)，從而進(jìn)行稅收籌劃，便于企業(yè)避稅。長(zhǎng)此以往，就會(huì)造成雙重不征稅的后果，致使對(duì)各國(guó)產(chǎn)生稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

三、國(guó)際范圍內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅實(shí)踐進(jìn)程

2015年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織：OECD）建議了三種應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的措施，分別是：全新的稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則、針對(duì)特定數(shù)字交易的預(yù)提稅、數(shù)字衡平稅。目前，各個(gè)國(guó)家開(kāi)始以這三種措施為雛形，采取單邊措施。這些單邊措施主要以征收直接稅為主。在實(shí)踐中，全新的稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則主要采取數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅，針對(duì)特定數(shù)字交易的預(yù)提稅為數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的預(yù)扣稅，數(shù)字衡平稅衍生出的是數(shù)字服務(wù)稅。前兩種稅制是在已有稅制的基礎(chǔ)進(jìn)行修改，數(shù)字服務(wù)稅則是一項(xiàng)全新的稅種。除經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的三種建議外，部分國(guó)家也根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)立了其他的數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅。

（一）數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。目前，國(guó)際上劃分跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源和稅收管轄權(quán)依靠的是常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)依靠互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字技術(shù)提供商品及服務(wù)，用戶和數(shù)據(jù)成為價(jià)值新來(lái)源，單一的常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷標(biāo)準(zhǔn)可能力不從心。新型常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定不能僅依靠傳統(tǒng)的物理存在，提供數(shù)字服務(wù)的企業(yè)還需通過(guò)在用戶所在國(guó)追蹤用戶IP地址獲取其取得的收入、擁有用戶的數(shù)量以及簽訂的商業(yè)合同數(shù)量來(lái)決定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，設(shè)立新常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅就是指若納稅主體在某個(gè)國(guó)家或地區(qū)構(gòu)成新常設(shè)機(jī)構(gòu)，符合新常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人就會(huì)對(duì)指定的數(shù)字經(jīng)濟(jì)收入繳納相應(yīng)稅款。目前，部分國(guó)家已針對(duì)數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)提議征稅。印度預(yù)計(jì)在2022年4月開(kāi)始對(duì)數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅，征稅收入來(lái)源包括針對(duì)印度客戶的廣告、來(lái)自印度銷(xiāo)售的數(shù)據(jù)收集、平臺(tái)上銷(xiāo)售商品和服務(wù)的收入，屆時(shí)與經(jīng)合組織就新常設(shè)機(jī)構(gòu)達(dá)成共識(shí)，提供最新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)工作計(jì)劃。而印度尼西亞則提出對(duì)在印尼符合新常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的海外電子商務(wù)公司，以常設(shè)機(jī)構(gòu)計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，且印尼正在等待全球就數(shù)字稅達(dá)成共識(shí)，而不是實(shí)施自己的數(shù)字服務(wù)稅。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)預(yù)扣稅。預(yù)扣稅是指一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先扣繳企業(yè)所得稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)預(yù)扣稅是非居民納稅人銷(xiāo)售遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行繳納。例如，在電子商務(wù)平臺(tái)銷(xiāo)售的商品，數(shù)字平臺(tái)將負(fù)責(zé)對(duì)商品銷(xiāo)售收入代扣代繳稅款，且代扣代繳的稅款必須在規(guī)定日期內(nèi)提交申報(bào)。目前，征收預(yù)扣稅的國(guó)家和地區(qū)有印度、馬來(lái)西亞、墨西哥、巴基斯坦和中國(guó)臺(tái)灣等。稅率大部分采用5%，也有國(guó)家采取浮動(dòng)稅率。如，墨西哥的納稅數(shù)字服務(wù)的范圍包括在線下載或訪問(wèn)圖像、電影、游戲（包括賭博）等。土耳其則針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上中介機(jī)構(gòu)或廣告服務(wù)者的收入征稅。中國(guó)臺(tái)灣則向外國(guó)廣告提供商支付在線廣告和電子服務(wù)的報(bào)酬征稅，如在線游戲、視頻、電影、音樂(lè)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)服務(wù)。

（三）數(shù)字服務(wù)稅。數(shù)字服務(wù)稅是對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下提供數(shù)字服務(wù)所得征收的一種稅。數(shù)字服務(wù)稅由歐盟最先提出，致力于形成歐盟范圍內(nèi)同一的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收措施。意大利、法國(guó)等國(guó)家積極支持提案，而愛(ài)爾蘭、瑞典等國(guó)家表示反對(duì)。鑒于此，歐盟在OECD或G20出臺(tái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收一致意見(jiàn)后再商議數(shù)字稅計(jì)劃。

在歐盟擱置計(jì)劃時(shí)，法國(guó)率先提出征收數(shù)字服務(wù)稅。法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的征收對(duì)象是在其境內(nèi)經(jīng)營(yíng)數(shù)字業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)2，500萬(wàn)歐元且全球數(shù)字業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)7.5億歐元的大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，征收稅率為3%。法國(guó)數(shù)字服務(wù)稅主要從用戶溝通平臺(tái)、數(shù)字接口、投放廣告服務(wù)三個(gè)方面進(jìn)行征收。英國(guó)自2020年4月起對(duì)從事特定活動(dòng)的數(shù)字化企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。英國(guó)數(shù)字服務(wù)稅稅率為2%，征收范圍主要從三種商業(yè)模式進(jìn)行，分別是搜索引擎、社交媒體平臺(tái)和在線市場(chǎng)。英國(guó)的數(shù)字服務(wù)稅避免給小企業(yè)及初創(chuàng)企業(yè)帶來(lái)不合理的稅收負(fù)擔(dān)采用雙起點(diǎn)額征稅。

除法國(guó)和英國(guó)外，意大利、奧地利、土耳其等國(guó)家也開(kāi)始實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅政策，稅率分別是3%、5%及7.5%。部分國(guó)家也針對(duì)數(shù)字服務(wù)稅作出提案。比利時(shí)計(jì)劃全球若在2023年還沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，將對(duì)全球收入達(dá)到75，000萬(wàn)歐元的數(shù)字服務(wù)活動(dòng)和國(guó)家應(yīng)稅收入達(dá)到500萬(wàn)歐元的活動(dòng)征收數(shù)字服務(wù)稅，征收稅率為3%。加拿大也渴望全球共識(shí)，若未達(dá)成共識(shí)預(yù)計(jì)在2022年采取單邊措施。加拿大將對(duì)全球營(yíng)收至少10億美元、營(yíng)收超過(guò)4，000萬(wàn)美元的定向廣告服務(wù)和數(shù)字中介服務(wù)征收3%的數(shù)字服務(wù)稅。

（四）其他數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅種。除以上三種稅收措施被較多國(guó)家采取，世界上其他國(guó)家也設(shè)立自己的直接稅稅種來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)。如印度在2016年開(kāi)始實(shí)行“均衡稅”。“均衡稅”是指針對(duì)特定服務(wù)的應(yīng)付賬款總額征收6%的稅款。其中，“指定服務(wù)”包括：線上廣告、為在線廣告而提供的任何數(shù)字廣告空間或設(shè)施服務(wù)，未來(lái)還會(huì)納入更多類(lèi)型服務(wù)。除印度外，匈牙利在2017年針對(duì)在匈牙利廣播或出版廣告所產(chǎn)生的凈營(yíng)業(yè)額實(shí)施7.5%的數(shù)字廣告稅。烏拉圭在2018年對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)相關(guān)服務(wù)的非居民收入征收數(shù)字服務(wù)所得稅。希臘針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)短期租賃服務(wù)實(shí)施數(shù)字短期租賃服務(wù)收入稅。

（五）數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅種比較。國(guó)際上為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收設(shè)立許多直接稅稅種，不論是大部分國(guó)家都采取的數(shù)字服務(wù)稅還是個(gè)別國(guó)家的獨(dú)有稅種，都是從這幾個(gè)范圍進(jìn)行征收：數(shù)字平臺(tái)上廣告服務(wù)、中介服務(wù)，數(shù)字平臺(tái)上銷(xiāo)售貨物收入，收集的用戶數(shù)據(jù)價(jià)值等，稅率一般在10%以下。三種主要的直接稅原理在于國(guó)際稅制需建立在經(jīng)濟(jì)實(shí)體之上。數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅可以解決因所得歸屬產(chǎn)生的稅收分配難題，確?？梢栽谛陆?jīng)濟(jì)實(shí)體下有效納稅。

然而，這些單邊稅收措施看似可以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收漏洞，帶來(lái)公平，但必然會(huì)導(dǎo)致雙重征稅，這與OECD公平公正的稅收觀念并不一致。一方面國(guó)際稅收規(guī)則沒(méi)有統(tǒng)一之前會(huì)產(chǎn)生雙重征稅或雙重不征稅的危機(jī)；另一方面部分國(guó)家法律制度的不完整會(huì)加大納稅公司的合規(guī)成本，減少了數(shù)字化企業(yè)的法律可預(yù)測(cè)性。這些都將給數(shù)字企業(yè)帶來(lái)更重的社會(huì)責(zé)任，阻礙數(shù)字化企業(yè)的發(fā)展。數(shù)字稅主要針對(duì)的還是如美國(guó)這樣的互聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)國(guó)，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致國(guó)際稅收秩序混亂，破壞稅收規(guī)則。最佳做法還是要等待全球組織達(dá)成共識(shí)，對(duì)世界范圍內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)交易有統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)。

四、我國(guó)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)政策建議

近十年來(lái)，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展?！笆奈濉币?guī)劃也強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，為打造社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)做鋪墊。這種新形勢(shì)下稅收改革不可避免。

（一）完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅有關(guān)規(guī)則。雖然我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)采取單邊稅收措施，但未來(lái)一定會(huì)在世界范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)。為更好更快地應(yīng)對(duì)國(guó)際新共識(shí)，我國(guó)應(yīng)提倡使用新稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則及“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”替代傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。從現(xiàn)實(shí)的商業(yè)情境來(lái)看，新的商業(yè)模式獲取經(jīng)濟(jì)利益不再依賴于物理存在或固定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，業(yè)務(wù)直接面對(duì)消費(fèi)者。在判定一家公司是否已在市場(chǎng)管轄區(qū)內(nèi)設(shè)立應(yīng)稅存在時(shí)，我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)內(nèi)各省市的實(shí)際情況，參考其從該市場(chǎng)獲取的收入，同時(shí)輔以其他因素，確定虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的新指標(biāo)，從而使我國(guó)稅制更加符合價(jià)值創(chuàng)造原則。除此之外，完善稅法中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，引入無(wú)形資產(chǎn)交易事后稅務(wù)審核機(jī)制，制定專項(xiàng)的稅收管理指引，更準(zhǔn)確衡量征稅對(duì)象價(jià)值。

（二）征收稅制思想由冗至簡(jiǎn)。根據(jù)目前國(guó)際實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)始設(shè)立新稅種，尤其以直接稅為主。即使未來(lái)達(dá)成稅收協(xié)定，預(yù)測(cè)也如歐盟一樣設(shè)立新的數(shù)字稅解決問(wèn)題。不管是在國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅還是在國(guó)內(nèi)不同省市地區(qū)數(shù)字征稅，稅制的簡(jiǎn)便化應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化成為一種趨勢(shì)。如果稅制的精細(xì)化來(lái)解決本身就復(fù)雜多變的交易活動(dòng)，長(zhǎng)此以往稅收征管的制度就會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，降低辦事效率和質(zhì)量。我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，征稅環(huán)節(jié)集中于生產(chǎn)和流通，通過(guò)商品的流轉(zhuǎn)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。但是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商品的生產(chǎn)和流通較以往復(fù)雜多變。在這種情況下，用復(fù)雜稅制不如簡(jiǎn)化稅制，將征稅環(huán)節(jié)集中于消費(fèi)階段，減少生產(chǎn)和流通的干預(yù)會(huì)避免確認(rèn)納稅人和計(jì)稅依據(jù)時(shí)的困擾，降低征稅成本。

（三）構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng)。基于新思路的基礎(chǔ)上，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題還是要通過(guò)數(shù)字化手段去應(yīng)對(duì)，利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)解決征稅問(wèn)題。通過(guò)大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等技術(shù)手段作為稅收治理的科技支撐，形成依靠區(qū)塊鏈、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)為一體的政府企業(yè)、個(gè)人間稅收合作征管平臺(tái)。在構(gòu)建電子發(fā)票系統(tǒng)時(shí)，結(jié)合區(qū)塊鏈協(xié)同高效的特點(diǎn)建立區(qū)域聯(lián)動(dòng)，信息客觀真實(shí)的稅收平臺(tái)。這不僅增長(zhǎng)發(fā)票信息的真實(shí)透明化，還可以利用區(qū)塊鏈記錄及防篡改，確保了涉稅信息唯一性和安全性。除電子發(fā)票系統(tǒng)外，搭建稅收征管智能工作平臺(tái)也必不可少。稅收征管智能工作平臺(tái)可構(gòu)建政府、納稅人、中介機(jī)構(gòu)等多方面的協(xié)同模式，形成電子稅務(wù)局。建立平臺(tái)時(shí)應(yīng)注重不同納稅地區(qū)需采用一致的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，建立智能平臺(tái)需要政府和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)公司的緊密合作。在數(shù)字平臺(tái)下完善自然人納稅人相關(guān)制度，讓自然人納稅人在數(shù)字化征稅系統(tǒng)上進(jìn)行登記，補(bǔ)充個(gè)人信息。征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的繳稅過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，通過(guò)立法形式完善納稅人信用體系。

（四）參與國(guó)際合作達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收共識(shí)。為切實(shí)維護(hù)中國(guó)及發(fā)展中國(guó)家利益，我國(guó)可以提議在現(xiàn)有稅收論壇中開(kāi)設(shè)世界跨國(guó)稅收板塊專門(mén)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行討論，打造國(guó)際稅收對(duì)話協(xié)作新樣本，在維護(hù)國(guó)家主權(quán)的角度主導(dǎo)稅收規(guī)則制定。雖然OECD組織對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收達(dá)成初步共識(shí)，獲取一定成果，但仍需要國(guó)際上對(duì)政策細(xì)節(jié)進(jìn)行深入探討，主要問(wèn)題在于技術(shù)性方案及具體稅率稅基的判定方法。我國(guó)應(yīng)充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)一步優(yōu)化。

在國(guó)際間的交流過(guò)程中，意見(jiàn)分歧仍然存在。不同的國(guó)家有不同的國(guó)情，稅收征管也同樣如此。目前，已有個(gè)別國(guó)家采取稅收單邊行動(dòng)，增設(shè)直接稅種，強(qiáng)化間接稅范圍。這對(duì)達(dá)成稅收共識(shí)非常不利。分歧的產(chǎn)生證實(shí)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)融合性特點(diǎn)，這在各國(guó)利益主體中構(gòu)成本質(zhì)矛盾，這也意味著數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下國(guó)際合作必不可少。如何在國(guó)際實(shí)踐中解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收難題將成為持久話題。