李視磊（浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310018）

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，上市公司數(shù)量不斷增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)量愈加繁重，而在信息技術(shù)浪潮的沖擊下，被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的方式更具隱蔽性，審計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍內(nèi)是一個(gè)重大課題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的相互作用、關(guān)聯(lián)的一組要素，其目的是為了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)作為一種采集技術(shù)，可幫助事務(wù)所實(shí)現(xiàn)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)采集，在一定程度上彌補(bǔ)了人工數(shù)據(jù)采集效率低且成本高的弊端，將其用于審計(jì)業(yè)務(wù)中還可滿足審計(jì)師對(duì)充足審計(jì)證據(jù)的需求。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，是指審計(jì)與檢查工作均圍繞著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開，并進(jìn)行有針對(duì)性的數(shù)據(jù)挖掘，幫助審計(jì)師獲取如目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)政策、監(jiān)管等詳細(xì)信息，進(jìn)一步為審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告提供數(shù)據(jù)支撐，從而降低因數(shù)據(jù)不充足而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

二、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建

網(wǎng)絡(luò)爬蟲是一種按照一定的規(guī)則，自動(dòng)地抓取網(wǎng)絡(luò)信息的程序或者腳本。開展大數(shù)據(jù)審計(jì)需要各類相關(guān)數(shù)據(jù)，因此，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)對(duì)獲得開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)非常有幫助（陳偉和孫夢(mèng)蝶，2018）。因其可獲得較為完整及充分的審計(jì)數(shù)據(jù)，故在降低因信息不對(duì)稱而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上具有重要作用，因此構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)爬蟲的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系非常重要。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)承接的體系構(gòu)建

一方面，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度看，由于審計(jì)時(shí)間、審計(jì)資源、審計(jì)人員、職業(yè)勝任力上無法充分滿足審計(jì)項(xiàng)目的要求，可以發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)爬蟲的輔助審計(jì)作用，重點(diǎn)對(duì)以下信息進(jìn)行挖掘：（1）事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員是否存在影響職業(yè)道德及獨(dú)立性的情況；（2）該項(xiàng)目是否存在利益沖突；（3）該業(yè)務(wù)是否存在需要規(guī)避的客戶關(guān)系。

另一方面，從審計(jì)客戶角度看，需要對(duì)客戶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。將網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，審計(jì)師通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)獲取并分析企業(yè)原始數(shù)據(jù)，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型根據(jù)分析結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值較高的企業(yè)進(jìn)行通報(bào)，幫助事務(wù)所選擇風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)展開詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。比如，客戶是否存在誠信問題，是否出現(xiàn)過從事違反法律法規(guī)、提供虛假資料等情況。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃的體系構(gòu)建

首先，需要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的起點(diǎn)即為風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最后一個(gè)步驟，需要對(duì)客戶各類交易、賬戶余額、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)，以及關(guān)于抵消風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素的系列信息進(jìn)行深入挖掘。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)首先進(jìn)行語言選擇，其原則是要具有良好的擴(kuò)展性和易學(xué)性，能使爬蟲順利實(shí)現(xiàn)信息獲取、傳輸、存儲(chǔ)和整理等功能。

其次，需要具備安裝網(wǎng)絡(luò)爬蟲程序的硬件和軟件環(huán)境，利于從互聯(lián)網(wǎng)中抓取所需平臺(tái)和網(wǎng)頁數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用主要為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制兩方面，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面主要通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲進(jìn)行原始數(shù)據(jù)的抓取、統(tǒng)計(jì)和分析，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警提供支撐，對(duì)重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和改進(jìn)，起到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

再次，需要建立了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的完善流程。比如，借助紙質(zhì)性文件檢查、觀察、分析性復(fù)核程序、口頭咨詢等程序?qū)崿F(xiàn)對(duì)被審計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的了解，在進(jìn)行連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可在此前調(diào)查底稿中更新本期變化（丁曉東，2019）。

最后，需要設(shè)計(jì)詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，一方面要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)所處環(huán)境，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的情形并制定有針對(duì)性的政策程序，同時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)包括溝通審計(jì)事項(xiàng)、重要性水平、審計(jì)項(xiàng)目工作范圍確定、舞弊的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)、對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的了解等詳細(xì)內(nèi)容的審計(jì)計(jì)劃，并且保障該計(jì)劃要得到有效執(zhí)行，不能流于形式；另一方面根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目難易、復(fù)雜程度等內(nèi)容確定審計(jì)項(xiàng)目組成員數(shù)量。

（三）審計(jì)程序執(zhí)行的體系構(gòu)建

在審計(jì)程序執(zhí)行方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，具體可設(shè)置為三級(jí)復(fù)核的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，其中審計(jì)報(bào)告的檢查修改及審計(jì)項(xiàng)目組底稿由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)復(fù)核，此為第一級(jí)復(fù)核；項(xiàng)目的監(jiān)督復(fù)核由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)，此為第二級(jí)復(fù)核；項(xiàng)目組審計(jì)結(jié)果的復(fù)核由質(zhì)量控制部門負(fù)責(zé)，此為第三級(jí)復(fù)核；此時(shí)當(dāng)項(xiàng)目審計(jì)過程中出現(xiàn)特殊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，事務(wù)所可針對(duì)該項(xiàng)目設(shè)立合伙人會(huì)議來共同商議風(fēng)險(xiǎn)的解決辦法。同時(shí)在審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制方面，一方面要建立質(zhì)量控制制度，且要以書面形式下發(fā)給事務(wù)所內(nèi)全體人員，該制度具體由以下幾方面組成：對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制運(yùn)行；審計(jì)工作底稿的具體要求；審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況；承接和保持客戶關(guān)系要求；審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的責(zé)任承擔(dān)等（張莉等，2020）。另一方面在審計(jì)師職業(yè)能力和工作安排上，設(shè)置質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)復(fù)核審計(jì)程序執(zhí)行質(zhì)量，以及針對(duì)專業(yè)技能、職業(yè)道德、企業(yè)文化等內(nèi)容定期對(duì)執(zhí)業(yè)人員展開培訓(xùn)。

網(wǎng)絡(luò)爬蟲在此環(huán)節(jié)，能夠提取出審計(jì)師需要的信息，剔除無用信息，篩選有效信息并進(jìn)行整理，關(guān)注同行業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方信息，尤其是對(duì)審計(jì)中關(guān)注的虛增利潤和收入等事項(xiàng)，進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的項(xiàng)目應(yīng)在質(zhì)量合伙委員會(huì)通過后開展，此后由擁有授權(quán)的分管合伙人負(fù)責(zé)某一項(xiàng)目最終的質(zhì)量復(fù)核工作。

（四）審計(jì)報(bào)告出具的體系構(gòu)建

明確審計(jì)報(bào)告出具的具體步驟：（1）審計(jì)項(xiàng)目組編制包括未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表、重分類分錄匯總表等審計(jì)差異調(diào)整表；（2）判斷和運(yùn)用重要性水平，確定會(huì)計(jì)報(bào)表受影響程度；（3）與被審計(jì)企業(yè)在溝通的基礎(chǔ)上解決重要差異；（4）進(jìn)行審計(jì)小結(jié)，小結(jié)中主要涉及審計(jì)工作完成情況、審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和說明、意見和建議等內(nèi)容；（5）編制試算平衡表；（6）提醒被審計(jì)企業(yè)完善會(huì)計(jì)報(bào)表并復(fù)核；（7）根據(jù)審計(jì)證據(jù)的分析和評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合重要性水平確定審計(jì)意見；（8）草擬審計(jì)報(bào)告；（9）通過重點(diǎn)復(fù)核和全面復(fù)核對(duì)審計(jì)工作底稿展開詳細(xì)復(fù)核；（10）經(jīng)復(fù)核確認(rèn)后，出具審計(jì)報(bào)告。在該過程中所有數(shù)據(jù)的得出均可由網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)完成，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的分析與關(guān)聯(lián)分析，從而改變長期以來審計(jì)效率不高、信息不對(duì)稱、監(jiān)督覆蓋面窄等問題，最終提高審計(jì)精準(zhǔn)度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)爬蟲在報(bào)告出具階段同樣從自身經(jīng)營數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)和其他關(guān)聯(lián)方入手，對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試，行業(yè)數(shù)據(jù)方面從宏觀政策環(huán)境、地方法律法規(guī)和整體行業(yè)環(huán)境入手，分析近年來的經(jīng)營狀況，區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)主要針對(duì)應(yīng)收的判斷，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計(jì)能夠與政策風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，結(jié)合企業(yè)目前所處的政策環(huán)境進(jìn)行分析，增強(qiáng)審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力。其他關(guān)聯(lián)方方面則是從關(guān)聯(lián)交易、業(yè)務(wù)收入等方面入手進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)挖掘，審計(jì)師能夠獲得充分、準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)多，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。

三、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的應(yīng)用及效果

（一）廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶案例概況

2012年中山中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、廣州健明會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司等5家公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同發(fā)起設(shè)立廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱“正中珠江”），其主要業(yè)務(wù)為IPO和上市公司的審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等專業(yè)服務(wù)。目前已發(fā)展成為具有稅務(wù)代理資格、國有大型企業(yè)審計(jì)資格、A股補(bǔ)充審計(jì)資格、證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且其業(yè)務(wù)收入名列廣東省行業(yè)前茅。

康美藥業(yè)是一家涉及藥品生產(chǎn)、研發(fā)及藥品、醫(yī)療器械銷售等業(yè)務(wù)在內(nèi)的大型醫(yī)藥上市公司，正中珠江于2017年9月與康美藥業(yè)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)意向合作書。經(jīng)審計(jì)正中珠江于2018年2月出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。2018年12月28日康美藥業(yè)因信息披露違規(guī)而受到證監(jiān)會(huì)調(diào)查，經(jīng)排查發(fā)現(xiàn)存在巨額“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，針對(duì)此2019年5月9日證監(jiān)會(huì)正式下發(fā)對(duì)正中珠江的立案調(diào)查通知書，同時(shí)對(duì)康美藥業(yè)總經(jīng)理及財(cái)務(wù)主管分別處以90萬元的頂級(jí)處罰，并要求其終身不得進(jìn)入證券市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)自身處以60萬元頂格罰款。正中珠江作為被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)難逃干系，而在證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)的監(jiān)管處罰及正中珠江因此受到的一系列連鎖反應(yīng)來看，可以分析出本次正中珠江對(duì)康美藥業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)過程其實(shí)是失敗的，通過查閱相關(guān)資料可知此次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控失敗的主要因素取決于以下幾方面：一是未合理評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從正中珠江的角度來說，在獲取康美藥業(yè)內(nèi)部信息方面處于弱勢(shì)，其在承接業(yè)務(wù)時(shí)并沒有合理評(píng)估公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)沒有被識(shí)別而引發(fā)審計(jì)失敗。二是未遵循職業(yè)道德要求。從正中珠江審計(jì)過程可以發(fā)現(xiàn)，正中珠江出于控制審計(jì)成本不僅將該項(xiàng)目認(rèn)定為低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，而且在組建審計(jì)項(xiàng)目組過程中僅選擇一名有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理，剩余空缺位置均由實(shí)習(xí)生來補(bǔ)足，如此一來就造成了審計(jì)質(zhì)量低下，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是質(zhì)量控制機(jī)制失靈。正中珠江的質(zhì)量復(fù)核程序是由承接業(yè)務(wù)的合伙人直接復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理及部門經(jīng)理的審計(jì)結(jié)果，再加上因業(yè)務(wù)承攬具有隨意性和競(jìng)爭(zhēng)性，相互監(jiān)督和有效制約的缺乏引發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于網(wǎng)絡(luò)爬蟲的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系在審計(jì)中的應(yīng)用

針對(duì)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)康美藥業(yè)過程中出現(xiàn)的審計(jì)問題，以下將構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系并運(yùn)用于案例中，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)控制展開詳細(xì)的分析和演示，同時(shí)在此基礎(chǔ)上從網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)數(shù)據(jù)與事務(wù)所審計(jì)數(shù)據(jù)角度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的應(yīng)用效果。

1.審計(jì)業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制。在正中珠江承接康美藥業(yè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)中，相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)作為項(xiàng)目承接前需要了解的關(guān)鍵內(nèi)容，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)政策變化與康美藥業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間是否存在的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)難以做出較好的判斷，只是簡(jiǎn)單地判斷一下該公司的主要營收情況，再加上正中珠江在此之前一直作為康美藥業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在該環(huán)節(jié)中只考慮到豐厚報(bào)酬及多年來的客戶業(yè)務(wù)及公司情況比較熟悉，并沒有站在康美藥業(yè)角度上分析其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也沒有深入調(diào)查康美藥業(yè)發(fā)生的變化。若正中珠江利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)對(duì)被審計(jì)企業(yè)行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)展開數(shù)據(jù)挖掘，比如，在Anaconda中采用C#、R、Java、Pyhon等爬蟲語言撰寫需要審計(jì)查詢的康美藥業(yè)網(wǎng)絡(luò)爬蟲代碼，目的是為了獲取康美藥業(yè)2012年至2017年所有信息，通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲獲取財(cái)務(wù)憑證表、項(xiàng)目表等數(shù)據(jù)，并按審計(jì)業(yè)務(wù)邏輯及任務(wù)需求規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證，最終可得出125條企業(yè)經(jīng)營大數(shù)據(jù)結(jié)果、34條行業(yè)數(shù)據(jù)結(jié)果、14條政策數(shù)據(jù)結(jié)果。在此基礎(chǔ)上結(jié)合康美藥業(yè)經(jīng)營情況驗(yàn)證其是否符合當(dāng)下政策環(huán)境，這樣正中珠江在信息獲取與經(jīng)營管理上不再處于弱勢(shì)地位，詳細(xì)且相對(duì)完整的信息為判斷康美藥業(yè)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)情形提供了數(shù)據(jù)支撐，避免了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)誤判問題的發(fā)生，降低了因財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)未得到及時(shí)識(shí)別而引發(fā)的審計(jì)失敗現(xiàn)象發(fā)生的可能性。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃主要有以下流程：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試；（2）審計(jì)計(jì)劃設(shè)計(jì)；（3）審計(jì)計(jì)劃實(shí)施；（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告修改；（5）審計(jì)計(jì)劃反思與修改；（6）審計(jì)計(jì)劃評(píng)估與考核。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試作為審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)的起點(diǎn)，為有效控制該環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，首先就要在審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)中融入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也就是說通過詢問康美藥業(yè)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員、管理層等相關(guān)人員，采用分析程序、觀察和檢查三個(gè)步驟做好審計(jì)計(jì)劃確定之前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試，同時(shí)輔以上一環(huán)節(jié)中利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)得出的行業(yè)數(shù)據(jù)來全面了解康美藥業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)實(shí)施時(shí)可能出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次充分評(píng)估康美藥業(yè)組織架構(gòu)、運(yùn)行模式、行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度運(yùn)行機(jī)制、經(jīng)營現(xiàn)狀及存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等內(nèi)容。在組織框架、內(nèi)控制度等方面，由于涉及到康美藥業(yè)內(nèi)部管理信息，正中珠江與其可能存在信息不對(duì)稱問題，具體信息獲取方面或存在一些偏差。而對(duì)于經(jīng)營現(xiàn)狀相關(guān)數(shù)據(jù)來說，可利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)針對(duì)康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)公司等關(guān)鍵詞進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，尤其是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法中推測(cè)的康美藥業(yè)可能存在的少計(jì)成本及費(fèi)用、多計(jì)收入等事項(xiàng)進(jìn)行證據(jù)篩查。最后在網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合與篩選，即對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、整合與存儲(chǔ)，為該環(huán)節(jié)審計(jì)計(jì)劃確定提供數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)方便后期審計(jì)程序執(zhí)行過程中審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的利用。

3.審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制。相關(guān)資料顯示，在正中珠江審計(jì)康美藥業(yè)審計(jì)程序執(zhí)行過程中，正中珠江組建的審計(jì)項(xiàng)目組中僅選擇一名有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理，剩余空缺位置均由實(shí)習(xí)生來補(bǔ)足，該種現(xiàn)象雖降低了正中珠江的審計(jì)成本，但同時(shí)也給審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及科學(xué)性帶來較大隱患。網(wǎng)絡(luò)爬蟲下的審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)，能采取適應(yīng)信息化審計(jì)的模式，根據(jù)審計(jì)難易程度選取既具有充足專業(yè)知識(shí)技能、又具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)且熟悉大數(shù)據(jù)審計(jì)及網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的全能型審計(jì)人員，進(jìn)一步降低因?qū)徲?jì)人員能力不足造成的審計(jì)失敗現(xiàn)象發(fā)生的可能性。另外網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計(jì)程序執(zhí)行環(huán)節(jié)，為了保證審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過程中的質(zhì)量，構(gòu)建了完善的審計(jì)質(zhì)量控制體系，具體包括風(fēng)險(xiǎn)控制制度、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核層級(jí)制度、質(zhì)量控制文件管理制度、質(zhì)量管理運(yùn)行制度，其中風(fēng)險(xiǎn)控制制度又包括風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)防控辦法、審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)評(píng)估測(cè)試等；審計(jì)質(zhì)量復(fù)核層級(jí)制度則由康美藥業(yè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、質(zhì)量監(jiān)督委員會(huì)、正中珠江合伙人分別對(duì)審計(jì)底稿、審計(jì)意見及報(bào)告展開一二三輪復(fù)核；質(zhì)量控制文件管理制度方面是指在康美藥業(yè)項(xiàng)目審計(jì)過程中，正中珠江要出具包括問題解答指南、注會(huì)職業(yè)引導(dǎo)、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)要求在內(nèi)的審計(jì)質(zhì)量書面報(bào)告；質(zhì)量管理運(yùn)行制度是指明確正中珠江質(zhì)量復(fù)核人員的法律責(zé)任，對(duì)該部分人員進(jìn)行法律約束，從而有效保證審計(jì)質(zhì)量。

在此環(huán)節(jié)，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)通過第三方平臺(tái)為審計(jì)師獲取康美藥業(yè)的海量數(shù)據(jù)信息，一是宏觀政策、監(jiān)管環(huán)境和法律法規(guī)等外部信息，二是經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)方等內(nèi)部信息。比如，網(wǎng)絡(luò)爬蟲查詢“康美藥業(yè)”及企業(yè)代碼等關(guān)聯(lián)詞，在搜索引擎中抓取企業(yè)近十年來的相關(guān)信息，包括自身經(jīng)營狀況、同行業(yè)數(shù)據(jù)和關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)信息等。采取的方式主要有直接拷貝讀取、開放數(shù)據(jù)互聯(lián)、網(wǎng)上采集和中間文件采集等，多方面多角度獲取企業(yè)信息，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4.審計(jì)報(bào)告出具環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制。網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的應(yīng)用使得傳統(tǒng)審計(jì)開始朝向大數(shù)據(jù)審計(jì)方面發(fā)展，在該種技術(shù)下設(shè)置一個(gè)智能的審計(jì)報(bào)告出具模型，如此一來只需要在后臺(tái)輸入傳統(tǒng)審計(jì)審計(jì)報(bào)告出具過程中所需的相關(guān)信息，即可自動(dòng)生成完整的審計(jì)報(bào)告。依托于網(wǎng)絡(luò)爬蟲大數(shù)據(jù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，相較于傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告在科學(xué)性及準(zhǔn)確性上具有較大優(yōu)勢(shì)，同時(shí)因系統(tǒng)自動(dòng)生成也就降低了人為操作的可能性，最終保障了審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，使其更具信服力，這在一定程度上會(huì)減少審計(jì)報(bào)告出具環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外正中珠江還應(yīng)明確其自身所負(fù)的法律責(zé)任，負(fù)責(zé)康美藥業(yè)項(xiàng)目審計(jì)人員不僅要對(duì)項(xiàng)目預(yù)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，還應(yīng)對(duì)自身職業(yè)判斷行為負(fù)責(zé)，明確其所負(fù)的法律責(zé)任。另外對(duì)于康美藥業(yè)而言，其作為被審計(jì)企業(yè)，管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)償債能力、盈利能力的自我評(píng)估結(jié)果負(fù)責(zé)，以及在被審計(jì)過程中履行監(jiān)督管理責(zé)任，多方一起努力，共同降低審計(jì)報(bào)告出具風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的應(yīng)用效果

在300億元貨幣資金多計(jì)問題上，正中珠江審計(jì)師雖然關(guān)注了貨幣資金問題，但其為保持對(duì)函證過程的全控制進(jìn)而造成了無效函證程序的執(zhí)行，進(jìn)而導(dǎo)致其并沒有發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的巨額財(cái)務(wù)造假。在庫存少計(jì)193.43億元問題上，正中珠江注會(huì)僅是以常規(guī)流程進(jìn)行審計(jì)，忽視了以常識(shí)為基礎(chǔ)的分析性審計(jì)程序，并未跳出賬簿審計(jì)范疇，若將核心定位于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)就會(huì)發(fā)現(xiàn)200億元的存貨十分離譜。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下的審計(jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)來說效率較高，且覆蓋面更廣泛、數(shù)據(jù)獲取更加完整，而正因如此使其所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就較低，同時(shí)因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)成本并不高，事務(wù)所并不會(huì)因?yàn)橐M(jìn)網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)而導(dǎo)致自身利潤大大降低，反而因網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下有針對(duì)性的審計(jì)證據(jù)會(huì)使審計(jì)人員能更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

四、保障網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系順利運(yùn)行的保障措施

網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)可挖掘出重要的審計(jì)證據(jù)，不僅有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還可為實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供方向，進(jìn)一步可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。為保障網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系順利運(yùn)行，本文提出三方面具體保障措施。

首先，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。大數(shù)據(jù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必由之路，是促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障（劉國城和王會(huì)金，2017），目前我國并未發(fā)布有關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)的制度，隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的廣泛應(yīng)用，應(yīng)明確審計(jì)要與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，融入各方面的具體制度。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，可設(shè)置審計(jì)人員培訓(xùn)規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)制度等內(nèi)容；在評(píng)估方面，可在該流程中加入網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)程序，同時(shí)在檢驗(yàn)制度、審計(jì)來源制度、風(fēng)險(xiǎn)控制級(jí)別指數(shù)、數(shù)據(jù)挖掘安全制度等方面建立不同行業(yè)的爬蟲風(fēng)險(xiǎn)控制流程、審計(jì)控制的檔案留檔等制度，進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的制度建設(shè)（陳偉和居江寧，2017）?？傮w而言，只有大數(shù)據(jù)審計(jì)更具有合理合法合規(guī)性，才能從根本上推動(dòng)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。

其次，增加網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)程序。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)客戶審計(jì)時(shí)，相對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)爬蟲程序應(yīng)同步開展，在初步審計(jì)完成后將審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)果與網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)得到的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，來驗(yàn)證被審計(jì)企業(yè)信息的真實(shí)性。驗(yàn)證完成后進(jìn)入下一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，具體包括被審計(jì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方、自身經(jīng)營、行業(yè)環(huán)境及政策環(huán)境四個(gè)方面（劉光強(qiáng)，2021）。行業(yè)環(huán)境大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲測(cè)試能識(shí)別出被審計(jì)單位與行業(yè)整體的矛盾點(diǎn)，從而得到有數(shù)據(jù)支撐的信息，審計(jì)人員以此為基礎(chǔ)做出合理的風(fēng)險(xiǎn)判斷。經(jīng)營大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲測(cè)試通常為外部測(cè)試，其作用在于對(duì)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的挖掘，并在此基礎(chǔ)上對(duì)比內(nèi)部測(cè)試結(jié)果判斷是否吻合，同時(shí)通過查看股評(píng)網(wǎng)站、網(wǎng)友評(píng)價(jià)，被審計(jì)企業(yè)管理層變動(dòng)情況，關(guān)聯(lián)子公司是否存在股權(quán)交易和被抵押現(xiàn)象等，來進(jìn)一步判斷被審計(jì)企業(yè)盈利是否強(qiáng)勁、經(jīng)營是否良好等，若表現(xiàn)較差，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)盡快重新對(duì)被審計(jì)企業(yè)展開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。關(guān)聯(lián)方大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)爬蟲測(cè)試主要是挖掘關(guān)聯(lián)方相關(guān)數(shù)據(jù)資源，篩選與被審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，展開分析與甄別，判斷是否存在財(cái)務(wù)舞弊（鄧紅輝，2021）。

最后，提高網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)人員專業(yè)能力。一方面強(qiáng)化審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)意識(shí)，盡管當(dāng)前大多數(shù)審計(jì)人員已經(jīng)有利用大數(shù)據(jù)開展審計(jì)工作的思路，但由于我國在此方面發(fā)展相對(duì)較晚且大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用尚處于摸索階段，故為加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)意識(shí)，從思想上改變?cè)摬糠秩巳簩?duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的了解與認(rèn)識(shí)（陳婷婷，2022）。另一方面由于審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)掌握程度、個(gè)人知識(shí)水平及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富程度相對(duì)較差，故即使將網(wǎng)絡(luò)爬蟲審計(jì)應(yīng)用到實(shí)踐中，由于審計(jì)人員專業(yè)技能不足仍會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量、成效、歸集分類、采集數(shù)據(jù)等內(nèi)容及環(huán)節(jié)，因此應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)爬蟲大數(shù)據(jù)審計(jì)人員的管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)的培訓(xùn)，提高事務(wù)所審計(jì)隊(duì)伍整體能力及素質(zhì)。除了開展理論教育與培訓(xùn)之外，實(shí)踐操作對(duì)提高審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)能力也非常重要，要使審計(jì)人員掌握常用的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，進(jìn)一步有效降低事務(wù)所可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。