范宏亮 清華大學(xué)玉泉醫(yī)院

成本核算工作簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門按照醫(yī)院發(fā)展需求和決策，對(duì)于醫(yī)院活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中可能支出的費(fèi)用進(jìn)行分析管控，以最少的成本投入醫(yī)院活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)目的，是醫(yī)院當(dāng)前重要的經(jīng)濟(jì)管理工作手段。

一、醫(yī)院開展成本核算工作的作用

受醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)展影響，各種不同性質(zhì)的醫(yī)院開始參與到醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中去，醫(yī)院面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力隨之增大，再加上我國(guó)政府近年來(lái)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度以及藥品流通體制改革內(nèi)容的深入，醫(yī)院要想獲取醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)展機(jī)會(huì)，規(guī)范自身醫(yī)療服務(wù)行為，就必須提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。成本核算工作的實(shí)施從一定程度上來(lái)說(shuō)有助于醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力提升。借助成本核算工作，醫(yī)院可以在醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)開展前期就對(duì)項(xiàng)目成本投入進(jìn)行規(guī)劃調(diào)整和控制，合理應(yīng)用資金，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部人員成本控制意識(shí)，避免醫(yī)院發(fā)展資產(chǎn)的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展資產(chǎn)優(yōu)化配置，幫助醫(yī)院獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益，為后續(xù)實(shí)際醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)提供資金投入?yún)⒖迹龠M(jìn)我國(guó)醫(yī)院管理工作現(xiàn)代化發(fā)展，提升醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、醫(yī)院成本核算工作存在問(wèn)題簡(jiǎn)述

（一）醫(yī)院成本核算基本工作落后

醫(yī)院成本核算基本工作落后是當(dāng)前醫(yī)院成本核算工作實(shí)施存在的主要問(wèn)題。成本核算工作需要收集相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，由分析結(jié)果得出醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所需成本投入，但是目前有少部分醫(yī)院不僅醫(yī)療服務(wù)設(shè)備配備落后，相應(yīng)的信息化計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)設(shè)備配備也較為落后，難以實(shí)現(xiàn)借助計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)設(shè)備進(jìn)行成本核算工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)傳輸整理目的，且患者就醫(yī)速度也會(huì)受計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)設(shè)備落后問(wèn)題影響，降低病患就醫(yī)體驗(yàn)。醫(yī)院成本核算基本工作的落后容易導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作效率降低，影響成本核算工作效果。另外，成本核算工作實(shí)施還受醫(yī)院實(shí)際收費(fèi)管理同規(guī)定收費(fèi)管理制度不相符問(wèn)題的影響，導(dǎo)致醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)管理力度過(guò)低，無(wú)法及時(shí)進(jìn)行醫(yī)院實(shí)物資產(chǎn)使用上報(bào)，不利于醫(yī)院成本核算工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集，影響成本核算結(jié)果的真實(shí)性。

（二）醫(yī)院成本核算方法有待優(yōu)化

統(tǒng)一化的合理成本核算方法有助于醫(yī)院成本核算工作實(shí)施，確保醫(yī)院成本核算工作效果，達(dá)到成本核算工作目的，但是由醫(yī)院目前成本核算工作開展情況分析發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院成本核算工作方法有待優(yōu)化。雖然醫(yī)院成本核算工作依照統(tǒng)一化的流程開展，但是不同科室和不同醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)、醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的成本核算依據(jù)和成本核算內(nèi)容大不相同，但是我國(guó)目前各醫(yī)院對(duì)于核算科室依據(jù)、內(nèi)容劃分并不夠科學(xué)詳細(xì)，成本核算過(guò)程中的數(shù)據(jù)分析也不夠到位，容易導(dǎo)致成本核算結(jié)果存在漏洞，影響醫(yī)院成本核算工作效果。

（三）醫(yī)院缺乏成本核算反饋機(jī)制

為了醫(yī)院成本核算工作能夠得到優(yōu)化改進(jìn)，在成本核算和成本控制過(guò)程中，醫(yī)院還必須制定相應(yīng)的成本核算反饋機(jī)制對(duì)成本核算結(jié)果和成本核算效果進(jìn)行反饋，方便醫(yī)院管理人員和財(cái)務(wù)部門工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題，及早進(jìn)行解決，監(jiān)控成本核算開展過(guò)程。但是從我國(guó)醫(yī)院成本核算工作目前開展情況分析發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院缺乏相應(yīng)的成本核算反饋機(jī)制，成本核算工作過(guò)程缺乏監(jiān)控，其主要依靠醫(yī)院管理層人員以及財(cái)務(wù)部門工作人員成本核算意識(shí)進(jìn)行控制調(diào)整，如果醫(yī)院管理層人員和財(cái)務(wù)部門工作人員成本核算意識(shí)低下，那么成本核算工作過(guò)程中的問(wèn)題和核算過(guò)程偏差就難以被發(fā)現(xiàn)，極大程度上影響了成本核算工作的實(shí)施，成本核算工作效果也因?yàn)闆](méi)有明確的反饋機(jī)制保障而大打折扣。

（四）醫(yī)院成本控制停留事后階段

成本核算工作貫穿醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)整體，然而，由醫(yī)院當(dāng)前成本核算工作實(shí)施情況分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)醫(yī)院成本核算工作還停留在事后階段，成本核算力度低，工作效果不大理想。雖然現(xiàn)在多數(shù)醫(yī)院開始重視起成本核算工作實(shí)施，但是在實(shí)際開展過(guò)程中，醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的成本投入根本未按照成本核算內(nèi)容進(jìn)行成本控制，醫(yī)院未在資金活動(dòng)過(guò)程中進(jìn)行成本管控，而是在資金活動(dòng)結(jié)束后，才會(huì)根據(jù)實(shí)際成本投入和成本核算內(nèi)容進(jìn)行成本增長(zhǎng)原因分析，醫(yī)院成本控制工作停留在事后階段，無(wú)法在事前、事中進(jìn)行分析控制，使得醫(yī)院實(shí)際成本核算工作同預(yù)期工作目標(biāo)脫離，不利于醫(yī)院成本核算工作效用的發(fā)揮。

三、醫(yī)院成本核算工作加強(qiáng)思路簡(jiǎn)述

（一）做好醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)工作

要想實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算工作目的，達(dá)到理想的成本核算工作效果，并讓醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作水平借助成本核算工作實(shí)施得到提升，就必須做好醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)工作，創(chuàng)造有利于成本核算工作實(shí)施的條件。醫(yī)院內(nèi)部管理層人員和財(cái)務(wù)部門工作人員作為成本核算工作主體，首先需要加強(qiáng)其對(duì)成本核算工作的重視和認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)醫(yī)院管理人員和財(cái)務(wù)部門工作人員成本核算工作意識(shí)，將被動(dòng)的成本核算工作轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)成本核算工作，制定合理的成本管理目標(biāo)，并將成本管理目標(biāo)細(xì)分分為科室任務(wù)、科室目標(biāo)、科室權(quán)限等，激勵(lì)醫(yī)院各部門參與到成本核算工作中去。同時(shí)，醫(yī)院成本核算工作還要結(jié)合醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)展情況、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，圍繞醫(yī)院發(fā)展總目標(biāo)進(jìn)行計(jì)劃制定和落實(shí)，確保成本核算工作同醫(yī)院需求相貼合，避免出現(xiàn)成本核算工作漏洞，保證醫(yī)院各部門、各科室都能夠積極主動(dòng)的配合成本核算工作實(shí)施，提供成本核算工作所需分析數(shù)據(jù)。另外，醫(yī)院還要加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的程序升級(jí)，以先進(jìn)的聯(lián)網(wǎng)設(shè)備進(jìn)行及時(shí)的成本核算工作數(shù)據(jù)上傳，讓醫(yī)院財(cái)務(wù)部門可以通過(guò)聯(lián)網(wǎng)設(shè)備進(jìn)行高效的成本核算數(shù)據(jù)分析整理，快速計(jì)算醫(yī)院成本核算內(nèi)容，形成完善的成本核算工作報(bào)告，并保證其能通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)設(shè)備及時(shí)接收各部門、各科室成本核算管控目的完成情況，調(diào)整成本核算控制方向，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的有效成本控制工作。

（二）優(yōu)化醫(yī)院成本核算工作方法

醫(yī)院還要對(duì)成本核算工作方法進(jìn)行優(yōu)化，制定統(tǒng)一化的成本核算工作依據(jù)和成本核算工作內(nèi)容，即便是不同科室和不同醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)、醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)成本核算工作，也能夠有對(duì)應(yīng)的成本核算指導(dǎo)進(jìn)行成本核算分析。統(tǒng)一化的成本核算工作依據(jù)和成本核算工作內(nèi)容制定需要醫(yī)院財(cái)務(wù)部門根據(jù)成本核算工作總目標(biāo)、醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況、各部門科室情況進(jìn)行具體化分析，全面考慮醫(yī)院成本核算工作內(nèi)容，進(jìn)而形成統(tǒng)一化的成本核算工作標(biāo)準(zhǔn)，并強(qiáng)烈要求醫(yī)院各部門、科室應(yīng)用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)設(shè)備進(jìn)行部門工作、成本情況內(nèi)容等信息數(shù)據(jù)上傳，方便醫(yī)院財(cái)務(wù)部門對(duì)醫(yī)院活動(dòng)成本支出進(jìn)行核算管理工作，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算工作目的。

（三）建立相應(yīng)成本核算反饋機(jī)制

同時(shí)，醫(yī)院還可以通過(guò)相應(yīng)成本核算反饋機(jī)制的建立監(jiān)督反饋成本核算工作情況，及早發(fā)現(xiàn)成本核算工作不當(dāng)之處和存在的核算問(wèn)題，優(yōu)化醫(yī)院成本核算工作效果。成本核算反饋機(jī)制的建立主要以成本核算工作目標(biāo)和成本核算工作內(nèi)容為主，結(jié)合醫(yī)院各科室、部門在計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算工作制定實(shí)施情況分析，尋找實(shí)際成本投入過(guò)程中的成本增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化醫(yī)院成本核算實(shí)際工作問(wèn)題，監(jiān)管醫(yī)院成本核算工作按照理想工作情況實(shí)施，提升醫(yī)院成本核算工作效果。另外，借助成本核算反饋機(jī)制，醫(yī)院各部門、各科室成本核算實(shí)際工作情況也能夠得到全面反饋，便于醫(yī)院管理層人員和財(cái)務(wù)部門人員對(duì)于未按照要求進(jìn)行成本核算和成本控制的部門做出相應(yīng)處罰，激勵(lì)督促醫(yī)院其他部門遵循成本核算工作要求完成工作任務(wù)。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院成本核算控制力度

此外，要想加強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作效果，提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作水平，還要加強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作控制力度，將醫(yī)院成本核算工作和成本控制工作貫穿醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)整體過(guò)程。即在開展醫(yī)院成本核算工作時(shí)，全面分析醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)或者醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)于可能產(chǎn)生資金支出的部分進(jìn)行全面成本投入分析。待成本核算內(nèi)容分析完畢，在實(shí)際開展醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，要嚴(yán)格遵循成本核算內(nèi)容進(jìn)行成本控制工作，關(guān)注醫(yī)院醫(yī)療發(fā)展活動(dòng)和醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中可能會(huì)出現(xiàn)成本增長(zhǎng)的內(nèi)容，并對(duì)成本核算控制工作開展實(shí)施情況進(jìn)行科學(xué)分析，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本事前核算、事中控制、事后分析全過(guò)程活動(dòng)，保證醫(yī)院成本核算工作有效開展，避免醫(yī)院成本核算工作同預(yù)期工作目標(biāo)脫離。

四、思考與建議

步入新發(fā)展時(shí)期，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的持續(xù)推進(jìn)，以及醫(yī)療市場(chǎng)的復(fù)雜化演變，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)迎來(lái)了新的發(fā)展挑戰(zhàn)。為進(jìn)一步鞏固市場(chǎng)地位，增強(qiáng)自身發(fā)展效益，需要充分認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化成本核算工作的必要性，以此來(lái)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為其健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但目前，仍有部分醫(yī)院未能認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化成本核算的必要性，在該項(xiàng)工作的建設(shè)上存在明顯的滯后性。這些醫(yī)院普遍缺乏完善健全的核算方法及反饋機(jī)制，且往往側(cè)重于事后管理，未能將成本核算工作滲透到經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中?；诖?，需要積極引入科學(xué)的成本核算方法，在落實(shí)好基礎(chǔ)核算工作的同時(shí)進(jìn)一步建立健全反饋機(jī)制，全面提升醫(yī)院成本核算控制力度。除此之外，還需要落實(shí)好下述幾方面的內(nèi)容：

一是要強(qiáng)化耗材與固定資產(chǎn)管理。應(yīng)合理管理耗材庫(kù)存量，在保障醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)所需能夠得以滿足的基礎(chǔ)上，通過(guò)減少耗材庫(kù)存量來(lái)提升資金周轉(zhuǎn)率。相關(guān)人員需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制定出規(guī)范的耗材出入庫(kù)制度，要求嚴(yán)格依照該項(xiàng)制度加強(qiáng)耗材出入庫(kù)、保管與清查，做好信息登記。耗材出庫(kù)時(shí)必須嚴(yán)格落實(shí)耗材領(lǐng)用制度，并保持?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)中的信息同步，強(qiáng)化耗材盤點(diǎn)工作，進(jìn)一步落實(shí)賬實(shí)相符、賬賬相符。針對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，需要建立完善的采購(gòu)、報(bào)廢與盤點(diǎn)制度，依托于招投標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商，并做好固定資產(chǎn)采購(gòu)信息上報(bào)。另外還可靈活運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，如可采取二維碼的方式對(duì)其原始成本、責(zé)任科室等信息加以詳細(xì)登記，并粘貼在背后，為后期管理工作提供便利。

二是強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)及流動(dòng)資產(chǎn)管理，提升內(nèi)部溝通協(xié)作性。應(yīng)執(zhí)行全面化、系統(tǒng)化的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)監(jiān)管制度，保障能夠客觀掌握醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)還需要及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)反饋，深入分析醫(yī)院收入、成本、支出狀況。在此過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)存在收支異常問(wèn)題，則能夠快速做出反應(yīng)，防止財(cái)務(wù)隱患持續(xù)加劇。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員也可以此來(lái)客觀分析醫(yī)院運(yùn)營(yíng)能力，進(jìn)而做出更加科學(xué)的管理決策。在強(qiáng)化成本核算工作的過(guò)程中，還需要加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資金的管理與控制。應(yīng)當(dāng)能夠制定出科學(xué)規(guī)范的流動(dòng)資金使用審批制度，并將其嚴(yán)格落實(shí)下去。以此來(lái)有效提升醫(yī)院資金使用效率，并為成本核算工作提供便利。針對(duì)不符合預(yù)算要求的流動(dòng)資金使用申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決不予批準(zhǔn)，以此來(lái)規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理決策，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平。此外還需充分認(rèn)識(shí)到成本核算工作與醫(yī)院其他部門間的關(guān)系，強(qiáng)化各部門間的溝通協(xié)作性，確保其能夠主動(dòng)配合財(cái)務(wù)人員的工作，如實(shí)匯報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，目前醫(yī)院成本核算工作主要存在的問(wèn)題有醫(yī)院成本核算基本工作落后、成本核算方法有待優(yōu)化、成本核算反饋機(jī)制缺乏、成本控制停留事后階段等。要想有效發(fā)揮成本核算作用，就必須解決醫(yī)院成本核算工作問(wèn)題，做好醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)工作，優(yōu)化醫(yī)院成本核算工作方法，建立相應(yīng)的成本核算反饋機(jī)制，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算控制力度，促使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平全面提升，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管控力度，引導(dǎo)醫(yī)院健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。