陳佩輝

（河北金融學(xué)院）

一、引言

經(jīng)濟責(zé)任審計開展以來，對黨政領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督發(fā)揮了重要的作用，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟活動的復(fù)雜化以及所屬單位對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人提出了更高的要求，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟形勢的需要，這就需要進一步發(fā)展績效審計，績效審計能夠彌補經(jīng)濟責(zé)任審計工作的不足之處。本文旨在分析績效審計在經(jīng)濟責(zé)任審計中的運用，為績效審計在經(jīng)責(zé)任審計中的實施提供指引。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計概述

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的含義

經(jīng)濟責(zé)任審計是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。為以后有關(guān)部門的考核提供依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計的作用：有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部；揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進廉政建設(shè)；核實家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任。鼓勵各級領(lǐng)導(dǎo)班子干部廉潔自律清廉自強，強化黨的紀(jì)律規(guī)矩觀念，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（二）績效審計的含義

績效審計是一種特殊的審計方式，主要針對的是政府和國有企業(yè)資金流出的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟責(zé)任審計不只是起到監(jiān)督的作用，還是一種評價的審計，績效審計就是對被審計單位是否高效、有效的執(zhí)行了相關(guān)政策、被審計單位是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo),并且產(chǎn)生了什么影響，根據(jù)預(yù)期的影響，為其提供評價意見，分析被審計單位在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面是否存在問題的跡象或績效不佳的地方，并提出相關(guān)建議，可以幫助被審計單位更好的發(fā)展。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計中運用績效審計的優(yōu)勢

（一）績效審計方式更加靈活

經(jīng)濟責(zé)任審計很多時候都是事后進行的，而績效審計是比較靈活多變的,它不受審計的時間和地點的約束,可以是在事前、事中開展績效審計,也可以在事后進行。這樣一來,績效審計的靈活性就彌補了經(jīng)濟責(zé)任審計的滯后性。如果在經(jīng)濟事項發(fā)展的過程中對其開展績效審計,那么就可以起到提前預(yù)警的作用，還可以對經(jīng)濟主體和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者更好的監(jiān)督和評價。

（二）績效審計更具效益性

績效審計偏重于關(guān)注審計對象的經(jīng)濟性質(zhì),數(shù)據(jù)分析，注重經(jīng)濟事件的全周期，是審計評價全面、客觀的常用手段之一。經(jīng)濟責(zé)任審計是在某一個時間，對領(lǐng)導(dǎo)干部來進行審計評價，這就可能造成在這個時間上有些存在的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不了。在這個時候，績效審計可以彌補這一缺陷，績效審計主要分析被審計單位在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面，判斷存在問題的跡象或績效不佳的地方，對相關(guān)政策的執(zhí)行情況進行審計，以及對預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生的影響進行審計，側(cè)重點明確，彌補了經(jīng)濟責(zé)任審計中的不足，使審計結(jié)果更具有真實性。

（三）審計方法的適應(yīng)性更強

績效審計的主要目的、對象是不同的,且績效審計目的對象多種多樣,傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計的管理方法逐漸不能完全適應(yīng)現(xiàn)代績效管理審計的基本要求。經(jīng)過這些年的不斷發(fā)展和逐步實踐,我國績效審計已經(jīng)不斷探索發(fā)展出一些管理方法,這些績效審計方法同樣具備著它的多樣性和綜合性。比方說如何收集和整理分析績效審計中的證據(jù),績效審計就可以應(yīng)用到審計檢查、抽樣、調(diào)查、訪談、研討會以及討論等多樣的審計方法,這些都可以綜合運用來達到不同的績效審計業(yè)務(wù)項目。此外,結(jié)合社會科學(xué)經(jīng)濟和管理科學(xué)相關(guān)領(lǐng)域的研究和技術(shù)以及審計工具也是績效審計常用技術(shù)手段之一。這些都可以更好地與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合。

四、經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用績效審計尚存在的問題

（一）審計人員的知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)較薄弱

績效審計的方法較多，審計的范圍較廣，這就要求審計人員具備更高的專業(yè)水平，否則無法完成績效審計工作。這就要求審計人員既要具備不同于傳統(tǒng)審計的能力，又必須具備能夠分析審計各項業(yè)務(wù)和績效評估的能力，能夠運用各種審計知識分析被審計單位的業(yè)績，做出真實的績效評價和判斷。目前我國審計人員主要以財務(wù)審計為主，還有部分審計人員是財會專業(yè)的背景，對專業(yè)的審計知識了解較少，對財政支出的績效審計的了解不是很多，缺乏相關(guān)的經(jīng)驗，難以用適當(dāng)?shù)姆椒ㄈピu價工作中的績效情況。它要求審計人員不僅要具備專業(yè)的財會知識,還要了解統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)內(nèi)容。而大多數(shù)的審計人員對非專業(yè)知識的掌握并不是很重視，這就導(dǎo)致了在運用績效審計時會因?qū)I(yè)知識的缺乏，無法保證判斷的準(zhǔn)確性。

（二）績效審計證據(jù)獲取存在難度

績效審計的實施，是以真實的數(shù)據(jù)為依據(jù)的，包括財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，但由于我國當(dāng)前的相關(guān)制度還在趨于完善，相關(guān)的審計證據(jù)可能會存在著弄虛作假的情況，這就使得取得真實可靠的非財務(wù)數(shù)據(jù)存在難度，嚴(yán)重的影響著績效審計的實施，也會影響到績效審計的評價和建議。這就要被審計單位建立更多的績效審計證據(jù)的收集渠道，以提高績效審計的真實性和可靠性。

（三）績效審計的效益目標(biāo)難以界定

績效審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊方式,是對政府經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計，是在審計過程中找到經(jīng)營的問題，并提出相關(guān)建議，以此來提高被審計單位的經(jīng)濟效益，在實際情況的績效審計中，如果審計人員因為一時的疏忽并沒有及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題，那么就會影響到對被審計單位的效益目標(biāo)的評價，對預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)以及產(chǎn)生的影響、對一些領(lǐng)導(dǎo)者的工作都不能作出真實、準(zhǔn)確的評價，這就影響了審計工作的質(zhì)量。

（四）現(xiàn)有的評價標(biāo)準(zhǔn)不是很完善

就目前來看，我國經(jīng)濟責(zé)任審計是存在不足的，最主要的問題是現(xiàn)有的評價標(biāo)準(zhǔn)不是很完善，這些評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失很大程度上影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的逐步發(fā)展和全面推進，經(jīng)濟責(zé)任審計人員在工作過程中容易被忽略的問題之一是對財政資金的使用的監(jiān)督不足。如果審計不能高效的監(jiān)督財政資金的使用，就很可能會使得審計工作喪失原有價值。

績效審計的實施要有績效標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，審計人員通過被審計單位制定的績效標(biāo)準(zhǔn)對其進行評價，但是現(xiàn)有的績效標(biāo)準(zhǔn)存在著很大的漏洞，只有財務(wù)指標(biāo)，沒有非財務(wù)指標(biāo)，在這種情況下就造成了對于有些審計對象沒有績效標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，可能會影響審計的真實性。這時如何完善經(jīng)濟責(zé)任審計，提高相應(yīng)的技術(shù)和方法，以確保提高經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量。審計力度不足，效益界定目標(biāo)不合理，評價標(biāo)準(zhǔn)不完善等問題，都急需實踐和理論結(jié)合合理解決。

（五）缺少相關(guān)的績效審計準(zhǔn)則

目前我國的相關(guān)審計準(zhǔn)則體系還在趨于完善，關(guān)于績效審計相關(guān)的準(zhǔn)則的知識比較缺少，而審計準(zhǔn)則是開展審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計工作有法可依的重要保障。在實施經(jīng)濟活動時，對于資金的管理和使用，如果沒有相應(yīng)的審計準(zhǔn)則作為保障，就容易出現(xiàn)腐敗貪污的情況。由于我國的績效審計還處于發(fā)展的初級階段，國家的相關(guān)審計準(zhǔn)則中，并沒有績效審計明確的規(guī)定。造成了審計無法可依，得不到制度的保障，同時審計的執(zhí)行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。

五、在經(jīng)濟責(zé)任審計中運用績效審計的建議

（一）轉(zhuǎn)變審計理念

在我國，績效審計是政府審計的一個必然發(fā)展趨勢。所以我們必須要認(rèn)識到績效審計的必要性，加強相關(guān)的審計人員和審計單位對績效審計的學(xué)習(xí)，促進績效審計的發(fā)展。有研究表明，很多工作者對績效審計還缺乏相應(yīng)的認(rèn)識，一組對部分高校的審計人員進行抽樣調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，有79%的高校審計人員認(rèn)為應(yīng)該將績效審計引入審計過程中，但仍有21%的高校審計人員認(rèn)為是沒有必要的。在此，從某種程度上來說，經(jīng)濟主體責(zé)任績效審計就完全可以把它看做是現(xiàn)代績效審計，可以用績效審計理念來界定經(jīng)濟責(zé)任審計的具體開展，從而逐步實現(xiàn)績效審計工作理念的重大轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟責(zé)任審計方式可以從原來的主要面對被聘用審計單位的行政執(zhí)法型企業(yè)審計轉(zhuǎn)變到主要面對黨委政府這些審計工作成果的主要使用者的行政服務(wù)性審計；從原來的微觀審計也就是需要查處具體經(jīng)濟問題的審計，轉(zhuǎn)變到更宏觀的審計，比如查處行業(yè)性具體問題的審計以及管理體制的共性問題的審計；從原來傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)變到成為完全融入績效審計。

（二）加大對審計工作的力度

績效審計的方法較多，審計的范圍較廣，這就表明績效審計的方式不同于傳統(tǒng)審計，目前而言,我國政府審計工作人員的任務(wù)量是非常大的,因為近年來各部門的人事變動比較頻繁,這就意味著需要進行審計的人員和事項會非常多,工作量大,這就要求我們加大對審計人員的安排，確保在績效審計開展環(huán)節(jié)能夠順利進行。

（三）深化績效審計內(nèi)容

用績效審計的具體思路重新界定經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展的具體思路，根據(jù)績效審計服務(wù)對象的不同特點來適當(dāng)?shù)闹匦抡{(diào)整審計的具體內(nèi)容，并通過深化理解審計具體內(nèi)容，進而重新確定所需要審計的各項具體內(nèi)容，促進經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計的有機結(jié)合。

提高各級財政資金的綜合使用管理效率。同時高度關(guān)注國家重大項目的經(jīng)濟性、效益性和效果性，披露因管理體制或改革問題而可能導(dǎo)致的效率不高、資源嚴(yán)重浪費等諸多方面的問題。在進行國有企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計，要將審計的工作重點一直放在國有資金投入使用的效率性和經(jīng)濟效益性上，關(guān)注國有資本投入資產(chǎn)的實際運行管理水平，分析資金投入與資本產(chǎn)出的一定比例構(gòu)成關(guān)系，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，解決國有企業(yè)的相關(guān)問題，及時有效規(guī)避風(fēng)險。

（四）轉(zhuǎn)變審計的評價方式

績效審計的關(guān)鍵就是做出全面、客觀的審計評價，需要建立一個科學(xué)統(tǒng)一的審計評價體系，不斷優(yōu)化審計方向發(fā)展。就目前而言，績效審計指標(biāo)是依據(jù)法律法規(guī)和被審計單位制定的標(biāo)準(zhǔn)，但是，在實際的審計過程中，每個被審計單位的情況是不一樣的，并且有些室內(nèi)機業(yè)務(wù)的指標(biāo)相對較少，所以，審計部門應(yīng)該嚴(yán)格按照績效審計工作的需求，依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)情況，制定完善的評價指標(biāo)。對基層績效審計中的評價指標(biāo)實行“定性、量化考核、綜合評價”的評價方法。也就是將每個具體目標(biāo)進一步進行細(xì)化，盡可能用量化考核指標(biāo)方式來準(zhǔn)確描述績效考核內(nèi)容，明確“怎么審計”,對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的總體經(jīng)濟業(yè)績做出客觀的基本績效評價。經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分融合績效審計，建立科學(xué)有效、操作性強的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，對各級領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟管理方面的行政決策、管理權(quán)以等實際有效行使能力情況，行政機關(guān)職責(zé)義務(wù)履行能力情況、依法行政問責(zé)能力等和工作效果情況進行綜合評價，全面客觀地反映和界定各級黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的各項經(jīng)濟責(zé)任，有效、充分發(fā)揮審計的積極作用。

（五）加強績效審計準(zhǔn)則方面的建設(shè)

相關(guān)的審計準(zhǔn)則是開展績效審計重要依據(jù)，是審計工作的重要保障，進行審計時要遵守相關(guān)的審計準(zhǔn)則，要在總結(jié)經(jīng)濟責(zé)任審計和專項資金審計的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合財務(wù)審計的相關(guān)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)全面的績效審計的準(zhǔn)則，應(yīng)該加強對績效審計的管理，明確規(guī)定績效審計的內(nèi)容和實施發(fā)展的方式，將績效審計的使用納入到經(jīng)濟責(zé)任審計體系中，使績效審計的使用有標(biāo)準(zhǔn)，還有相關(guān)審計準(zhǔn)則作為保障。

六、結(jié)論

績效審計工作對我們的經(jīng)濟活動審計起著非常重要的作用，在日常工作中,要善于發(fā)現(xiàn)、分析審計工作中的問題,同時掌握審計工作的實際情況，做好各項工作的監(jiān)督，在我國還處于初級階段，績效審計在我國面臨的問題還很多，這就要求我國政府及審計部門一方面要明確績效審計的合理、合法地位；另一方面要培養(yǎng)經(jīng)濟責(zé)任審計中績效審計的審計人員，提高績效審計工作的有效性，促進績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的有效結(jié)合，在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計，有助于提升審計工作質(zhì)量,促進績效審計的發(fā)展。