■文／劉峰成

社?；鹭?cái)務(wù)檢查在社?；痫L(fēng)險(xiǎn)防控中占據(jù)十分重要的地位。原因有二：一是基金財(cái)務(wù)控制是社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分，二是會計(jì)具有對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映職能。具體到社?；饦I(yè)務(wù)來說，基金收入、支出、結(jié)余以及基金的資產(chǎn)、負(fù)債狀況都在會計(jì)核算中得以反映。因此，做好包括基金會計(jì)核算在內(nèi)的各項(xiàng)基金財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制工作，是基金風(fēng)險(xiǎn)防控的重中之重，社?；鹭?cái)務(wù)檢查對于基金風(fēng)險(xiǎn)防控而言，其重要性不言而喻。

關(guān)于財(cái)務(wù)制度檢查

基金財(cái)務(wù)制度內(nèi)容很多，各單位制訂的財(cái)務(wù)制度也不盡相同。其中有些財(cái)務(wù)制度是必備的，如財(cái)務(wù)崗位設(shè)置管理制度、預(yù)算管理制度、會計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、對賬制度、銀行賬戶管理制度、票據(jù)密鑰印鑒管理制度、會計(jì)檔案管理制度等。財(cái)務(wù)制度檢查必須關(guān)注兩個(gè)方面：首先是制度本身的合法、合規(guī)、合理性，其次是制度的執(zhí)行情況。檢查財(cái)務(wù)制度時(shí)，單位應(yīng)提供財(cái)務(wù)制度清單及所有財(cái)務(wù)制度文本。

粗看辨優(yōu)劣。這個(gè)環(huán)節(jié)主要是“形式審”。不少制度粗略一看，就能發(fā)現(xiàn)問題。檢查中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)制度缺少文頭、文號、收文單位、發(fā)文單位、蓋章、發(fā)文日期、實(shí)施日期等，這些所謂的“制度”，不少都是為了應(yīng)付檢查臨時(shí)拼湊的，仔細(xì)看下去就會發(fā)現(xiàn)漏洞百出。有的是直接從互聯(lián)網(wǎng)上“蕩”下來的，有的是直接從外單位“借”來的，有的內(nèi)容早已過時(shí)，有的與本單位的情況完全不符，有的沒有施行日期，有的制度與制度之間相互矛盾……但凡有正式的單位文頭、文件編號、收文范圍、落款有單位名稱和日期的制度，至少表明單位制訂制度的態(tài)度是認(rèn)真的。與前者相比，這種單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會小很多。

細(xì)看抓重點(diǎn)。這個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際是“內(nèi)容審”。在基金財(cái)務(wù)制度檢查中，如果有時(shí)間應(yīng)該將被查單位所有財(cái)務(wù)制度都仔細(xì)審讀一遍。但實(shí)踐中往往時(shí)間緊、任務(wù)重，通讀所有制度一般是做不到的，這就要求在檢查時(shí)善于抓住制度的重點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。比如在檢查財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置制度時(shí)，如果該單位財(cái)務(wù)科只有兩名財(cái)務(wù)人員，而制度中卻寫了多個(gè)財(cái)務(wù)崗位，這就明顯與實(shí)際不符。財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置制度中，一定要抓住“不相容崗位相分離”這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，查看財(cái)務(wù)崗位、業(yè)務(wù)崗位和信息崗位是否相互分離，會計(jì)和出納是否兼任，出納是否兼任稽核、會計(jì)檔案保管以及收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記等。再如，會計(jì)核算制度是否符合社?；鹭?cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的相關(guān)要求，如果經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算制度沒有按要求分險(xiǎn)種核算，或者依據(jù)的是行政事業(yè)單位會計(jì)制度而不是社保基金財(cái)務(wù)制度，或者采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金委托投資部分除外）等，這些都屬于財(cái)務(wù)制度本身存在問題，必須要求被查單位進(jìn)行整改。

三看重落實(shí)。子曰：“聽其言而觀其行?！比绻f財(cái)務(wù)制度的審查是“聽其言”，那么審查制度的執(zhí)行情況，就是“觀其行”。檢查財(cái)務(wù)制度與檢查制度執(zhí)行，兩者不可偏廢。實(shí)踐中，有時(shí)是分兩個(gè)階段完成的，有時(shí)可以同時(shí)進(jìn)行。比如在檢查財(cái)務(wù)崗位設(shè)置管理制度、票據(jù)密鑰印鑒管理制度的時(shí)候，往往在邊看制度、邊詢問、邊觀察中就完成了。而有的財(cái)務(wù)制度檢查，則需要進(jìn)一步查看會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬冊甚至是會計(jì)憑證，以此來驗(yàn)證財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況。

關(guān)于“賬實(shí)相符”檢查

“賬實(shí)相符”是任何單位內(nèi)控管理的一個(gè)基本要求，也是非常重要的方面，社?；鸸芾砀拍芡?。可通過檢查基金財(cái)務(wù)對賬情況來了解“賬實(shí)相符”狀況?；鹭?cái)務(wù)對賬分幾個(gè)方面：對內(nèi)財(cái)務(wù)要與業(yè)務(wù)對賬，對外財(cái)務(wù)要與銀行、財(cái)政、稅務(wù)等多方對賬。

檢查財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)對賬情況。了解單位是否建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)對賬機(jī)制。抽查對賬記錄，查看每月業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)對賬情況，是否雙方簽字蓋章確認(rèn)。抽查大額基金支出、轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移支出、其他支出等大額業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)，查看雙方是否核對相符。已實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的單位，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)不一致風(fēng)險(xiǎn)會小很多，但仍要測試業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對賬功能，測試財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦系統(tǒng)資金流是否匹配。

檢查財(cái)務(wù)與銀行對賬情況。財(cái)務(wù)與銀行對賬是確?！百~實(shí)相符”的關(guān)鍵，也是整個(gè)對賬工作的重點(diǎn)。這里側(cè)重介紹如何檢查基金收入戶和支出戶對賬情況。查看是否每月取得收入戶和支出戶的銀行對賬單，銀行對賬單余額與銀行存款日記賬面余額是否一致，對未達(dá)賬項(xiàng)是否查明原因，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。這個(gè)環(huán)節(jié)常見的問題有：有的單位沒有向銀行索取紙質(zhì)的對賬單，或是取得銀行對賬單未加蓋銀行印章；有的是銀行工作人員將對賬單拍照，并通過微信等方式發(fā)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員對賬，或是以電子表格（EXCEL）的形式傳給財(cái)務(wù)人員對賬；有的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)未注明日期、摘要，無制表人、復(fù)核人簽字；有的半年或一年對賬一次，未做到每月對賬等等。這些做法都不規(guī)范，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)及時(shí)糾正。需要提醒的是，即便銀行日記賬面和銀行對賬單余額一致，也應(yīng)逐筆核對發(fā)生額。曾經(jīng)有財(cái)務(wù)人員利用單位每半年對賬一次的漏洞，私自向單位“借”款數(shù)萬元，幾個(gè)月后又悄悄“還”上，雖然年底“賬實(shí)相符”，但該行為屬于“挪用公款”。

檢查財(cái)務(wù)與財(cái)政對賬情況。重點(diǎn)檢查基金財(cái)政專戶的對賬。目前，財(cái)政部門社?；鹭?cái)政專戶一般是多個(gè)社保險(xiǎn)種并在一個(gè)銀行賬戶中，甚至有的還將民政部門的其他社會保障資金并入其中，且僅有少數(shù)財(cái)政部門能做到分險(xiǎn)種（資金種類）記賬,這就造成大部分財(cái)政部門不能提供直觀的分險(xiǎn)種對賬憑證。于是，在檢查對賬情況時(shí)會出現(xiàn)多種情形：有的是經(jīng)辦機(jī)構(gòu)打印財(cái)政專戶日記賬，由財(cái)政部門加蓋印章；有的是經(jīng)辦機(jī)構(gòu)只提供財(cái)政專戶年末余額，財(cái)政部門蓋章確認(rèn)；還有的財(cái)政部門根據(jù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供的年末余額，出個(gè)蓋章證明；更有甚者，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)由于要不到財(cái)政的數(shù)據(jù)，長期不對賬。凡此種種，均起不到真正的對賬作用。筆者認(rèn)為，目前比較務(wù)實(shí)的做法是，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)每月向財(cái)政部門索取財(cái)政專戶明細(xì)賬，從中逐筆找出相應(yīng)險(xiǎn)種的資金流，然后逐筆與本險(xiǎn)種財(cái)政專戶存款日記賬進(jìn)行核對。如果能多個(gè)部門聯(lián)合制定對賬制度，規(guī)定不同險(xiǎn)種的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)每月定期集中與財(cái)政部門對賬，則效果更佳。

檢查財(cái)務(wù)與稅務(wù)對賬情況。查驗(yàn)是否存在與稅務(wù)部門對賬的機(jī)制，查驗(yàn)稅務(wù)征收明細(xì)數(shù)據(jù)與財(cái)政專戶到賬明細(xì)數(shù)據(jù)是否一致，存在差異時(shí)是否編制調(diào)節(jié)表。

關(guān)于“基金籌集使用”檢查

社保基金籌集使用是否合理，是基金財(cái)務(wù)檢查關(guān)注的重點(diǎn)之一?；鸹I集方面重點(diǎn)要關(guān)注基金征繳是否應(yīng)收盡收，社保財(cái)政補(bǔ)貼是否按時(shí)足額到位等。同時(shí)，也要關(guān)注政策性的降費(fèi)率、免減緩等企業(yè)減負(fù)措施是否落實(shí)到位。基金使用方面要重點(diǎn)關(guān)注是否有違法違規(guī)支出、擠占挪用等情形。當(dāng)然，像社會保險(xiǎn)待遇支付是否及時(shí)足額到位、對企業(yè)的優(yōu)惠政策如失業(yè)保險(xiǎn)的穩(wěn)崗補(bǔ)貼等是否落實(shí)到位，也都應(yīng)該是關(guān)注的重點(diǎn)。筆者以如何檢查發(fā)現(xiàn)“補(bǔ)助不到位”和“超范圍支出”為例，談一點(diǎn)體會。

關(guān)于財(cái)政補(bǔ)助（貼）是否到位的檢查。以城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，財(cái)政對城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的補(bǔ)貼，主要分為對基礎(chǔ)養(yǎng)老金的補(bǔ)貼和對參保人繳費(fèi)的補(bǔ)貼，俗稱 “補(bǔ)出口”和“補(bǔ)入口”，不少地方政府在國家基礎(chǔ)養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)上會適當(dāng)提高，對長期繳費(fèi)的，還適當(dāng)加發(fā)基礎(chǔ)養(yǎng)老金，提高和加發(fā)的部分一般由地方政府補(bǔ)貼。對基礎(chǔ)養(yǎng)老金補(bǔ)貼不足的檢查，大多從決算報(bào)表上一看便知，將“城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支決算表”左側(cè)“財(cái)政補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目下“財(cái)政對基礎(chǔ)養(yǎng)老金的補(bǔ)貼”，與報(bào)表右側(cè)的“基礎(chǔ)養(yǎng)老金支出”做對比，理想狀況是數(shù)額一致，正常情況是左右兩邊數(shù)據(jù)大致相當(dāng)，如果左邊的數(shù)據(jù)明顯小于右邊的數(shù)據(jù)，顯然就是財(cái)政補(bǔ)貼資金不到位。對參保人繳費(fèi)的財(cái)政補(bǔ)貼以及提高和加發(fā)基礎(chǔ)養(yǎng)老金的財(cái)政補(bǔ)助的檢查，由于各地執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，可以通過分析性復(fù)核、適當(dāng)抽查驗(yàn)證的方法來了解財(cái)政補(bǔ)助是否到位。此外，城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)喪葬補(bǔ)助金補(bǔ)貼不到位的情況也應(yīng)引起重視，筆者曾在檢查工作中發(fā)現(xiàn)，某地城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)喪葬補(bǔ)助金是從城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中列支的，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)喪葬補(bǔ)助金應(yīng)由當(dāng)?shù)卣o予安排，此種做法構(gòu)成了對基金的擠占，經(jīng)檢查指出后，當(dāng)?shù)睾芸爝M(jìn)行了整改。

關(guān)于超范圍支出的檢查。以企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金為例，超范圍支出的情況在各地時(shí)有發(fā)生，尤其是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)或是地方財(cái)力緊張的地區(qū)。主要表現(xiàn)在有些代發(fā)項(xiàng)目從基金中列支，例如困難企業(yè)退休人員慰問金、困難生活補(bǔ)助、企業(yè)離休干部生活補(bǔ)貼、軍轉(zhuǎn)干部生活補(bǔ)貼、職教津貼、幼教補(bǔ)貼、獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)金、煤礦職工家屬補(bǔ)貼、事業(yè)改企業(yè)退休人員養(yǎng)老金等等。一般在“暫付款”中列支，也有的從“其他支出”中列支，更有甚者從“社會保險(xiǎn)待遇支出”中列支。無論從哪里支出，都構(gòu)成對基金的擠占。檢查時(shí)，要對上述相關(guān)會計(jì)科目予以重點(diǎn)關(guān)注。如果有項(xiàng)目確需代發(fā)，一定要堅(jiān)持相關(guān)財(cái)政資金先到位、后代發(fā)的原則。