孫 毅

(浙江清華長三角研究院，浙江 嘉興 314000)

改革開放后，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的審計制度得到重新制定，績效審計也在這一過程中逐步得到發(fā)展與完善，并愈加受到監(jiān)管機構(gòu)和人民群眾的監(jiān)督與關(guān)注。隨著大數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用越發(fā)成熟，在審計工作中也得到了更多的重視和使用。

財政專項資金是指由中央或政府等上級部門為促進特定任務(wù)、工程順利完成撥發(fā)的專門款項，具有用途明確、單獨結(jié)報等特點。為避免發(fā)生財政專項資金被盜用、挪用或產(chǎn)生浪費的情況，促使財政專項資金的使用效果符合預(yù)期，對其進行績效審計是十分必要的。對財政專項資金進行績效審計具有較大難度，尹淑萍[1]等認為績效審計并非擁有一個統(tǒng)一的標準，應(yīng)針對不同類別的財政專項資金有針對性地設(shè)立不同的評價、審計指標，因此使用大數(shù)據(jù)手段進行數(shù)據(jù)的處理和分析能極大地提高工作效率和準確性[2]。內(nèi)部審計是我國審計體系中的重要種類，主要服務(wù)于單位內(nèi)部的審計工作，與其他審計方式相比，成本更低，工作更具靈活性，與各部門的配合也更協(xié)調(diào)，更易發(fā)現(xiàn)漏洞，因此成為績效審計的重要手段。

與西方國家相比，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，我國事業(yè)單位的內(nèi)部績效審計工作經(jīng)驗并不豐富[3]，仍需要科學(xué)的指導(dǎo)和發(fā)展。

1 財政專項資金績效審計的目標

績效審計不止局限于對財政專項資金使用情況的真實性和合法性進行審查，更側(cè)重于在對其使用過程中是否具有經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評估，這也是績效審計的最終目的[4]。下文對績效審核的目標進行了詳細闡述。

(1)真實性。對財政專項資金的真實性進行審計的目的在于審查其在使用過程中產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)與實際資金使用情況是否相符，是否存在資金被冒領(lǐng)、盜用以及是否存在重復(fù)立項等問題。對真實性的審計是覆蓋財政專項資金績效審計全程的，不僅包括資金的立項和使用，也對后續(xù)的管理和評估負責(zé)。

(2)合法性。對財政專項資金的合法性進行審計的目的在于審查其在使用過程中是否符合國家的相關(guān)法律法規(guī)，是否存在虛假立項等問題。這是績效審計的重要前提，是對真實性審計的深度挖掘，也是財政專項資金的使用底線。與真實性審計目標相同，對財政專項資金的合法性審計也要覆蓋審計的全過程。

(3)經(jīng)濟性。對財政專項資金的經(jīng)濟性進行審計的目的在于審查其在使用過程中是否存在、資金分配政策是否科學(xué)合理、項目的資金投入是否高估冒算的情況。專項資金關(guān)系到人民群眾的切實利益，要嚴厲禁止資金浪費，節(jié)約支出，嚴格把控成本。

(4)效率性。對財政專項資金的效率性進行審計的目的在于審查資金投入與回報的比例是否合理。一般來說，在保證合法性的前提下，以較低的資金投入換取較高的回報最能滿足效率性審計的需求。

(5)效果性。對財政專項資金的效果性進行審計的目的在于審查專項資金投入的項目是否實現(xiàn)了預(yù)期效果，是否滿足了群眾的受益需求。有些預(yù)期效果可能需要經(jīng)過較長的時間才能體現(xiàn)，因此效果性審計的周期也可能較長。

真實性和合法性共同構(gòu)成了對財政專項資金績效審計的初級目標，而經(jīng)濟性、效率性和效果性則是初級目標的進一步延伸，也是績效審計特殊意義的體現(xiàn)。與其他審計形式相比，內(nèi)部審計的重點在于自我監(jiān)督和自我完善，因此要充分利用好內(nèi)部審計在獲取財政數(shù)據(jù)方面的時效性和便利性，嚴格把握績效審計的目標，切實履行職責(zé)。事業(yè)單位的財政專項資金通常關(guān)乎廣大員工的切身利益，因此更要加以重視。

2 財政專項資金績效審計的路徑

我國財政專項資金項目眾多，資金數(shù)額龐大[5]，對其進行績效審計通常需要較大的工作量，因此在審計工作中要求審計人員目的明確，方法合理，找準重點和切入點，這樣才能有效地提高工作效率。依托于日益發(fā)展的大數(shù)據(jù)技術(shù)，針對事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門，文章結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，從以下幾點提出財政專項資金績效審計的路徑。

(1)審計標準規(guī)范化。目前財政專項資金的績效審計并沒有統(tǒng)一的標準，但在工作中可根據(jù)實際情況將項目進行科學(xué)合理的分類，這就要求內(nèi)部審計部門要加強和其他各部門的協(xié)調(diào)和溝通，通力合作，充分了解項目的實際需求和想要達成的效果，針對一類項目制定相對統(tǒng)一和審計規(guī)范的標準。具體到工作中，可根據(jù)項目所屬范疇，查閱相關(guān)的行業(yè)規(guī)范和技術(shù)標準，或是借鑒過往類似專項資金的使用情況和達成效果，利用信息化手段獲取關(guān)鍵的參數(shù)和指標，通過構(gòu)建模型、建立檔案的方式，合理地制定審計標準。

(2)方法選擇合理化?？冃徲嬀哂卸鄻踊奶攸c，因此績效審計的方法手段也呈多樣化，對同一財政專項資金采用不同的審計方法，得到的審計結(jié)果也可能有所不同。目前常用的審計方式包括因素分析法、計劃審核法和回歸分析法等[6]，其中回歸分析法是績效審計的主要手段。此外，用于審計的軟件也有不同，包括現(xiàn)場作業(yè)軟件、專用審計軟件、法規(guī)軟件等，財政專項資金主要針對特定的項目撥發(fā)，因此要求審計人員根據(jù)項目的實際情況合理地選擇分析手段，充分利用審計軟件的便捷性、準確性和效率性。

(3)審計范圍全面化。事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員不僅要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，還應(yīng)具備較強的大局觀和政治敏銳性。事業(yè)單位的財政專項資金多面向于廣大群眾，或是用于城市基礎(chǔ)建設(shè)，或是用于開展便民服務(wù)，因此要求審計人員能夠較為準確地把握專項資金的施用目的，并對其經(jīng)濟性、效率性和效果性進行充分的評估。具體在工作中，要全面覆蓋專項資金的立項、分配、使用、管理和后續(xù)評估[4]。在立項方面，要審查項目是否符合法律法規(guī)及立項必要性，還要重點關(guān)注是否存在通過虛假或重復(fù)立項騙取資金的情況。在專項資金的分配上，要嚴格審查資金分配是否科學(xué)合理，分配方式是否過于簡單，這就要求權(quán)重系數(shù)的確定要準確。權(quán)重系數(shù)用來反映資金分配的比重，系數(shù)不同，得到的審計結(jié)果也不盡相同，權(quán)重設(shè)定方法包括主觀經(jīng)驗法和權(quán)重因子法等，因此要熟練大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)信息化技術(shù)。此外，分配方式是否公開透明也是審查的重點。對專項資金使用情況的審查重點在于資金撥付是否足額到位，要嚴查盜用、挪用的情況。在審計中，還要關(guān)注是否存在資金被揮霍浪費的情況。財政專項資金要做到?？顚Ｓ?，因此要有針對性地設(shè)立使用規(guī)范和標準。對財政專項資金績效審計的后續(xù)評估要著眼于項目實施后是否達到預(yù)期效果，對于事業(yè)單位，審計人員要重點關(guān)注群眾評價和社會評價。

3 財政專項資金內(nèi)部績效審計中的問題與風(fēng)險

(1)現(xiàn)代化審計手段的缺位。隨著社會的發(fā)展和進步，大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)越性愈發(fā)得到體現(xiàn)，在審計工作中，大數(shù)據(jù)技術(shù)也應(yīng)得到足夠的重視和充分的應(yīng)用。目前事業(yè)單位的審計工作相當(dāng)一部分依靠的是人工查賬和抽樣調(diào)查，這主要依賴于審計人員的工作經(jīng)驗，導(dǎo)致審計工作主要以靜態(tài)審計為主。對于復(fù)雜的財政專項資金績效審計，無法利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建科學(xué)的模型，如利用 Apriori 算法挖掘數(shù)據(jù)庫審計數(shù)據(jù)的多層關(guān)聯(lián)規(guī)則、多維關(guān)聯(lián)規(guī)則以及量化關(guān)聯(lián)規(guī)則等[7]。

(2)審計部門水平不足。財政專項資金的績效審計工作是一項復(fù)雜的工程，并沒有統(tǒng)一的審計標準，這給審計工作帶來了巨大的困難和挑戰(zhàn)，部分專項資金的內(nèi)容和形式較為新穎，處理起來較為棘手，因此要求審計人員具有較強的專業(yè)能力與專業(yè)素養(yǎng)，能根據(jù)專項資金的種類制定相應(yīng)的審計指標和數(shù)據(jù)處理標準。目前，很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門缺少專任審計職員，部分審計工作由財務(wù)職員負責(zé)，導(dǎo)致審計部門專業(yè)性不強，對財政專項資金的績效審計多集中在合法性和真實性的層面上[5]，而在重要的經(jīng)濟性、效率性和效果性層面，由于在數(shù)據(jù)獲取和數(shù)據(jù)處理方面能力欠缺，大數(shù)據(jù)技術(shù)不完備，無法行之有效地進行分析，使得績效審計的開展并不全面完備，無法最大化實現(xiàn)績效審計的功用。

(3)工作權(quán)威性和獨立性問題。審計工作需要獨立于管理層和其他職能人員，才能切實地發(fā)揮其審計與監(jiān)督功用。內(nèi)部審計部門人員構(gòu)成以單位內(nèi)部員工為主，其審計數(shù)據(jù)多來源于各部門的自行上報，因此審計工作可能受到單位內(nèi)其他部門的掣肘或是受制。由于單位管理層的干涉，內(nèi)部審計部門“有名無實”，無法第一時間獲取財政專項資金的相關(guān)數(shù)據(jù)或真實數(shù)據(jù)，即便具有過關(guān)的數(shù)據(jù)處理能力和大數(shù)據(jù)技術(shù)，也無法及時得到準確的審計結(jié)果。更有甚者由于管理層的授意，會發(fā)生審計方與被審計方相互包庇，利用現(xiàn)代化手段隱瞞財政專項資金流向和使用的情況，造成營私舞弊的嚴重后果。內(nèi)部審計部門對財政專項資金的績效審計不能真實客觀，將導(dǎo)致審計監(jiān)督職能的降低。

(4)內(nèi)部審計部門積極性不足。內(nèi)部審計部門實際上是本單位所屬部門，在對本單位的財政專項資金進行績效審計的過程中，可能并不被一些員工甚至領(lǐng)導(dǎo)層理解，不能得到積極的配合，另外，由于事業(yè)單位薪資體系的特殊性，員工工資可能并不以工作量和工作效率衡量，長期如此的工作環(huán)境勢必會影響審計人員的工作積極性，并由此引發(fā)工作不到位的后果，忽略了諸如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與信息化手段分析財政專項資金的撥發(fā)與社會經(jīng)濟發(fā)展是否相符、專項資金的撥發(fā)是否存在超額浪費等問題。審計部門積極性不高還體現(xiàn)在審計報告一經(jīng)發(fā)布便不再進行后續(xù)的跟蹤，導(dǎo)致新問題成為老問題，而老問題則越積越多。此外，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，保證數(shù)據(jù)安全也極為重要，這也是內(nèi)部審計部門可能忽視的地方。

4 財政專項資金內(nèi)部績效審計的優(yōu)化措施

(1)強化現(xiàn)代化審計手段的應(yīng)用。面對復(fù)雜的財政專項資金績效審計工作，審計人員要掌握多種審計手段，并需要習(xí)慣在工作中注意數(shù)據(jù)的獲取，通過數(shù)據(jù)信息化建立審計數(shù)據(jù)庫，在工作中不斷完善，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對專項資金使用情況進行處理，準確分析其效率性、效果性和經(jīng)濟性。事業(yè)單位也要為審計部門提供專業(yè)的審計軟件以應(yīng)對不同的審計場景，提高審計工作的效率和審計結(jié)果的可靠性。

(2)加強審計人員專業(yè)水平建設(shè)。支持內(nèi)部審計人員參與相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，強化專業(yè)水平，尤其要重視豐富審計人員的現(xiàn)代化審計手段。財政專項資金數(shù)據(jù)繁雜，要著重提高審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析處理海量數(shù)據(jù)的能力和數(shù)據(jù)信息化的能力。參加過技能培訓(xùn)的員工，要對其專業(yè)能力進行新的水平評估，能者上劣者下，確保培訓(xùn)質(zhì)量而非簡單的走過場。對于較復(fù)雜的審計工作，也可引入具有高水平的專任審計人員，提高內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)水平。此外，要重點提高審計人員的大局觀和政治敏銳性，以利于更充分地開展審計工作。

(3)確保內(nèi)部審計單位的獨立性和權(quán)威性。加強事業(yè)單位各部門員工，特別是管理層對審計工作重要性的認識，建立更完備的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計部門的地位和權(quán)威性。內(nèi)部審計的優(yōu)勢就在于對單位內(nèi)部情況較為熟悉，能更快地獲取財政數(shù)據(jù)，必須利用好這一優(yōu)勢，但又不能因為和其他部門同屬一家單位而受到牽制，這就需要相關(guān)部門的積極配合，不對審計工作進行干涉，且能及時提供真實完整的財政專項資金流向和使用數(shù)據(jù)，確保審計部門得到真實客觀的審計結(jié)果。對于不配合的部門或員工，不可包庇縱容，要嚴肅處理。

(4)提高內(nèi)部審計部門的積極性。通過革新事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的薪資結(jié)構(gòu)，諸如調(diào)整基本工資，將績效工資、獎金系數(shù)、工作量和工作效率掛鉤，實行問責(zé)機制等，充分調(diào)動事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的工作積極性，對審計工作中容易被忽視的地方予以重視。不只對績效審計的結(jié)果負責(zé)，更要注意對后續(xù)整改工作的跟蹤，切實發(fā)揮好內(nèi)部審計監(jiān)督和改善問題的職能。

5 結(jié)語

內(nèi)部審計是事業(yè)單位的重要部門，財政專項資金是促進社會發(fā)展的重要資金來源，審計人員必須認識到對財政專項資金績效審計的重要性，把握績效審計的最終目標。在大數(shù)據(jù)飛速發(fā)展的今天，使用現(xiàn)代化審計手段對財政專項資金進行績效審計，充分發(fā)揮其經(jīng)濟性、效果性和效率性是十分必要的。財政專項資金種類繁多數(shù)量巨大，在事業(yè)單位中進行內(nèi)部績效審計工作并非易事，因此數(shù)據(jù)信息化和大數(shù)據(jù)分析顯得尤為重要，必須提高審計人員的專業(yè)水平和工作積極性，提高審計部門的獨立性。