文/劉小艷（上海成郗環(huán)保成套設(shè)備有限公司）

在稅制改革過(guò)程中，減稅降費(fèi)政策不斷出臺(tái)執(zhí)行，特別是2018年針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、先進(jìn)制造企業(yè)等推行的增值稅期末留抵稅額予以退還政策，其在促進(jìn)改革和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境方面作用顯著，但是，增值稅留抵退稅政策運(yùn)行中仍存在一定的短板，完善增值稅留抵退稅政策并加快執(zhí)行是當(dāng)前稅制改革的主要任務(wù)之一。

一、增值稅留抵退稅政策概述及其運(yùn)行意義分析

（一）增值稅留抵退稅政策概述

增值稅留抵退稅政策是在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、社會(huì)形勢(shì)以及稅務(wù)改革等的影響下提出和執(zhí)行的，在增值稅留抵退稅政策全面執(zhí)行期間，受經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響和留抵退稅政策制度化影響，國(guó)家財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)部門(mén)等聯(lián)合出臺(tái)有關(guān)深化增值稅改革的公告文件，對(duì)增值稅留抵退稅政策的具體內(nèi)容、要求規(guī)定等進(jìn)行明確和強(qiáng)調(diào)，在公告文件中指出解除增值稅留抵退稅的行業(yè)限制，從2019年4月1日起對(duì)于符合增值稅留抵退稅政策要求的納稅人給予申請(qǐng)退還留抵稅額的機(jī)會(huì)。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》中詳細(xì)說(shuō)明留抵退稅的基本流程和原則規(guī)定，為納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕愄峁┯行б罁?jù)。

（二）增值稅留抵退稅政策運(yùn)行意義

增值稅留抵退稅政策的運(yùn)行意義主要表現(xiàn)為：第一，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，吸引國(guó)外資本流入市場(chǎng)。根據(jù)資本逐利性來(lái)看，國(guó)外資本傾向于進(jìn)入營(yíng)商環(huán)境優(yōu)質(zhì)的國(guó)家，重視投資收益是否最大化、投資成本最小化，而影響投資成本的關(guān)鍵因素是稅收，具體反映為應(yīng)繳稅額、納稅人遵從稅法規(guī)定而產(chǎn)生行政成本以及稅收遵從成本。近幾年來(lái)我國(guó)的營(yíng)商環(huán)境質(zhì)量快速提升，在世界多個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，我國(guó)營(yíng)商環(huán)境較為優(yōu)質(zhì)，在世界排名靠前，但是，在對(duì)營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)量化后，其中的納稅指標(biāo)排名靠后，如果增值稅留抵不退將直接影響納稅指標(biāo)排名和營(yíng)商環(huán)境排名。因此，為引入更多的國(guó)外資本流入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，首要任務(wù)是通過(guò)優(yōu)化納稅指標(biāo)提高營(yíng)商環(huán)境質(zhì)量，全面實(shí)施增值稅留抵退稅制度，促使納稅指標(biāo)排名提升，提高稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；第二，縮小區(qū)域財(cái)政收入差距，解決地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡問(wèn)題。增值稅是財(cái)政稅收的核心，在稅收總額中占比將近40%，任何針對(duì)增值稅的政策都將影響財(cái)政部和各地區(qū)政府的收入，而且由于增值稅稅基流動(dòng)性和各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體量差異的影響，必然出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅形成地區(qū)和進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生地區(qū)不同的問(wèn)題，即在某一地區(qū)征稅，留抵稅額在另一地區(qū)。實(shí)行增值稅留抵退稅政策對(duì)各地區(qū)財(cái)政收入分配影響較深，假若留抵不退，則將因生產(chǎn)力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力差異導(dǎo)致各地區(qū)財(cái)政收入不均衡，地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異過(guò)大，加劇社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展矛盾。因此，為縮小各地區(qū)財(cái)政收入差距以及解決各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的問(wèn)題，必然要實(shí)行增值稅留抵退稅，將超額進(jìn)項(xiàng)稅退還給納稅人。

二、增值稅留抵退稅政策運(yùn)行現(xiàn)狀

（一）針對(duì)特定納稅人、涉稅事項(xiàng)實(shí)施留抵退稅政策

早期留抵退稅政策適用于特定納稅人的涉稅事項(xiàng)，納稅人的留抵稅額基本是一次性退還，此階段的增值稅留抵退稅政策內(nèi)容完善性、規(guī)范性不足，作用范圍小，但是為后續(xù)的留抵退稅制度化夯實(shí)基礎(chǔ)。

比如，政府部門(mén)為了扶持和鼓勵(lì)集成電路行業(yè)發(fā)展，針對(duì)其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因采購(gòu)高價(jià)值設(shè)備而引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅占用資金問(wèn)題，從2011年開(kāi)始面向集成電路相關(guān)企業(yè)對(duì)外采購(gòu)設(shè)備產(chǎn)生的增值稅留抵稅額進(jìn)行退稅返還。

（二）對(duì)于部分行業(yè)的存量留抵稅額實(shí)行退稅

在營(yíng)改增全面執(zhí)行以來(lái)，增值稅抵扣鏈條已經(jīng)在所有行業(yè)中打通，納稅人經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅留抵稅額逐年增長(zhǎng)，雖然減稅降費(fèi)政策不斷提出和執(zhí)行，但是高額的增值稅留抵稅額并未使納稅人的稅負(fù)顯著降低，仍然深受稅負(fù)過(guò)重的困擾。為進(jìn)一步深化減稅降費(fèi)政策作用，在2018年相關(guān)部門(mén)將增值稅留抵退稅政策適用范圍逐步擴(kuò)大至制造行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)等，按政策要求的比例面向符合條件的納稅人企業(yè)退還2015-2017年的存量留抵稅。此項(xiàng)舉措表明我國(guó)的增值稅留抵退稅制度建設(shè)更進(jìn)一步，留抵退稅范圍將不再局限于特定納稅人、涉稅事項(xiàng)，影響范圍擴(kuò)大，同時(shí)精準(zhǔn)解決存量留抵稅額過(guò)多問(wèn)題，解決納稅人的稅負(fù)沉淀，減輕其稅負(fù)壓力。

（三）全行業(yè)實(shí)行增值稅留抵退稅政策

2019年4月1日增值稅留抵退稅制度在全行業(yè)范圍內(nèi)試行，相關(guān)部門(mén)通過(guò)對(duì)財(cái)政承受力、騙稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判，針對(duì)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕惖募{稅人制定條件，并且規(guī)定按照60%進(jìn)項(xiàng)稅比例退還增量留抵稅。同時(shí)，政府對(duì)增值稅留抵退稅的資格條件、退稅額計(jì)算、退稅程序、出口退稅申報(bào)等提出明確規(guī)定，方便納稅人按流程操作?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)增值稅留抵退稅政策基本完善，留抵退稅制度全面實(shí)行，行業(yè)限制已取消，退稅申請(qǐng)操作指引清晰，現(xiàn)代增值稅管理制度基礎(chǔ)已基本建立，增值稅管理已向國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)靠攏。

三、增值稅留抵退稅政策推進(jìn)建議策略

（一）拓寬政策限制條件，制定長(zhǎng)期留抵退稅制度

增值稅留抵退稅政策的落實(shí)執(zhí)行效果直接影響財(cái)政分配，在財(cái)政資金有限的條件下，增值稅留抵退稅政策是否合宜、是否惠及各行業(yè)領(lǐng)域、是否可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都是目前稅制改革的重要課題。

目前增值稅留抵退稅政策符合我國(guó)基本國(guó)情，從國(guó)家層面來(lái)看，政策相對(duì)合理，但是，從納稅人角度分析，增值稅留抵退稅中的限制條件，無(wú)疑對(duì)納稅人享受優(yōu)惠造成阻礙，對(duì)此，為進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅留抵退稅政策在減稅降費(fèi)方面的效力，政府部門(mén)可在考慮實(shí)際環(huán)境的基礎(chǔ)之上，適度拓寬政策限制條件，進(jìn)一步加大留抵退稅力度。

具體建議如下：

第一，將“連續(xù)六個(gè)月均產(chǎn)生留抵稅額”條件調(diào)整為“留抵退稅額累計(jì)達(dá)到50萬(wàn)”，避免納稅人在前五個(gè)月均產(chǎn)生高額增值稅留抵稅額而第六個(gè)月未產(chǎn)生留抵稅額的情況下無(wú)法通過(guò)留抵退稅申請(qǐng)；

第二，拓寬納稅人納稅信用等級(jí)限制，可將納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人納入政策適用范圍，以此避免M級(jí)納稅人因新采購(gòu)物資而產(chǎn)生大量留抵稅額卻無(wú)法享受退稅政策的情況；

第三，取消退稅計(jì)算時(shí)的60%比例限制條件，現(xiàn)階段的留抵退稅政策主要針對(duì)增量留抵稅額，而增量留抵稅額的體量有限，加之農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值稅留抵稅額較少，因此，取消60%比例限制條件是財(cái)政可承受的。

我國(guó)對(duì)增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化調(diào)整從未停止，最后必然形成相對(duì)完善、可長(zhǎng)期留存的增值稅留抵退稅制度，在制度形成期間，需要建立政策制定、執(zhí)行、反饋循環(huán)系統(tǒng)，從而精準(zhǔn)優(yōu)化政策內(nèi)容，提高政策的實(shí)用性。

在政策制定、執(zhí)行、反饋的循環(huán)系統(tǒng)中，反饋環(huán)節(jié)最易被忽視，增值稅留抵退稅政策在執(zhí)行期間客觀存在滯后性，政策內(nèi)容落后于稅收實(shí)際，從而出現(xiàn)政策與實(shí)際剝離的風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)盡快建立完善的反饋機(jī)制，快速地將增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中產(chǎn)生的問(wèn)題反饋至相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行處理，夯實(shí)建設(shè)長(zhǎng)期留抵退稅制度建設(shè)基礎(chǔ)，強(qiáng)化基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力。關(guān)于增值稅留抵退稅政策執(zhí)行反饋工作，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)容：

第一，深度調(diào)查政策執(zhí)行機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)、基層部門(mén)稅收?qǐng)?zhí)法問(wèn)題，將意見(jiàn)問(wèn)題整合匯總后向上級(jí)部門(mén)反饋；

第二，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所反饋的政策運(yùn)行問(wèn)題，以及納稅人意見(jiàn)，需要經(jīng)專人整理后傳遞給各稅收業(yè)務(wù)司局，由其對(duì)信息進(jìn)行研判處理，并將處理意見(jiàn)下達(dá)至各處；

第三，各基層部門(mén)收到處理意見(jiàn)之后進(jìn)行落實(shí)，在實(shí)際征管中進(jìn)入下一循環(huán)。完整的循環(huán)系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)調(diào)整增值稅留抵退稅政策，摸索建立適合國(guó)情的長(zhǎng)期留抵退稅制度，逐步提高政策運(yùn)行質(zhì)效。

（二）借助信息化手段精簡(jiǎn)政策執(zhí)行流程

增值稅留抵退稅政策的執(zhí)行流程越復(fù)雜，則政策執(zhí)行效率越低，整體效益難以達(dá)到預(yù)期，影響基層稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)和納稅人的政策執(zhí)行積極性，對(duì)此，建議采用信息技術(shù)手段進(jìn)一步簡(jiǎn)化增值稅留抵退稅政策執(zhí)行流程，最大限度地降低政策執(zhí)行難度和成本。首先，推行線上辦稅，縮短辦理增值稅留抵退稅的時(shí)間，降低退稅成本以及執(zhí)法人員的工作壓力，在辦理增值稅留抵退稅過(guò)程中充分利用信息技術(shù)手段，便于納稅人快速了解政策內(nèi)容、退稅流程、退稅計(jì)算等，并且實(shí)時(shí)關(guān)注退稅業(yè)務(wù)辦理進(jìn)度；其次，利用信息管理系統(tǒng)對(duì)增值稅留抵退稅申請(qǐng)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行審核，基于增值稅期末留抵退稅中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)模型，將其融入金稅四期系統(tǒng)，在處理納稅人退稅申請(qǐng)時(shí)，由系統(tǒng)自動(dòng)審核風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，向存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人提醒風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，警示稅收管理人員在審批時(shí)重點(diǎn)核查相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否通過(guò)審批。

（三）建立政策執(zhí)行績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)績(jī)效考核能夠促進(jìn)提升增值稅留抵退稅政策執(zhí)行效率，以及政策執(zhí)行積極性有效減少政策執(zhí)行期間的不作為現(xiàn)象。針對(duì)增值稅留抵退稅政策執(zhí)行建立績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，具體可從以下幾方面入手：

第一，設(shè)計(jì)差異化績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，增值稅留退稅政策目前面向全行業(yè)，而且納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成、銷(xiāo)項(xiàng)稅構(gòu)成等各有不同，申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼谀┝舻滞硕惖念~度也有所差異，如果統(tǒng)一規(guī)定退稅業(yè)務(wù)辦理時(shí)間，則可能出現(xiàn)部分納稅人無(wú)法成功辦理留抵退稅業(yè)務(wù)。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)在固定辦理時(shí)間基礎(chǔ)之上，提出可申請(qǐng)延期政策，便于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜、申請(qǐng)退稅額度較高的納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期退稅，如此即可保證納稅服務(wù)和納稅時(shí)限不受影響，也可實(shí)現(xiàn)人性化稅收?qǐng)?zhí)法，給予存在特殊情況的納稅人充足的繳稅時(shí)間。同時(shí)需要在稅收管理系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計(jì)監(jiān)督模塊，對(duì)超期辦理的退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)管；

第二，突破固定形式標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅留抵退稅政策執(zhí)行績(jī)效考核落在實(shí)處，建議相關(guān)部門(mén)對(duì)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)形式化問(wèn)題進(jìn)行解決，比如，將人工指導(dǎo)納稅人增值稅期末留抵退稅，調(diào)整為利用稅務(wù)企業(yè)號(hào)、信息管理平臺(tái)等形式向納稅人推送政策、可申請(qǐng)的退稅額度、申請(qǐng)方法程序、申請(qǐng)時(shí)間限制等，再利用手機(jī)短信向納稅人提醒查收相關(guān)信息。同時(shí)，針對(duì)部分行業(yè)的100%退稅規(guī)定，在此基礎(chǔ)上加入容錯(cuò)區(qū)間，并對(duì)留抵退稅金額多且時(shí)間長(zhǎng)的納稅人重點(diǎn)指導(dǎo)，要求其保留相關(guān)資料以待查驗(yàn)，對(duì)于留抵退稅金額較少或時(shí)間短的納稅人，則可靈活退稅或是繼續(xù)留抵；

第三，建議增加質(zhì)量性標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)重，目前對(duì)于增值稅留抵退稅政策的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)主要停留在時(shí)間和完成度等數(shù)量性標(biāo)準(zhǔn)，建議增加留抵退稅審批質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制審批工作，嚴(yán)防不作為風(fēng)險(xiǎn)。

（四）配備優(yōu)質(zhì)人才適應(yīng)政策執(zhí)行要求

人才是執(zhí)行增值稅留抵退稅政策的關(guān)鍵基礎(chǔ)，在政策執(zhí)行期間基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)的員工對(duì)政策執(zhí)行效率起決定性作用。

就目前實(shí)際情況而言，基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)中人才缺口較大，對(duì)此，相關(guān)部門(mén)在人才資源分配時(shí)應(yīng)當(dāng)適度向基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)傾斜，均衡稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員的工作量，減輕員工的工作壓力。針對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源分布不平衡問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取有效措施進(jìn)行調(diào)整，比如，在分配人力資源時(shí)，將稅務(wù)機(jī)構(gòu)人均管戶數(shù)量作為主要的分配標(biāo)準(zhǔn)，適度增加人力資源分配數(shù)量，配備足夠多的優(yōu)質(zhì)人才，在增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中形成合力。

（五）引入稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)執(zhí)行政策

在西方國(guó)家，引入中介機(jī)構(gòu)協(xié)助執(zhí)行稅收政策、完成征納已是常態(tài)，但是，我國(guó)稅務(wù)中介行業(yè)的發(fā)展尚未成熟，市場(chǎng)中的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量參差不齊，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)按照節(jié)稅比例向企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)用，一般情況下節(jié)稅比例越高，則收費(fèi)越低，通常懂得風(fēng)險(xiǎn)控制的中介機(jī)構(gòu)，往往選擇與企業(yè)協(xié)商合理的服務(wù)價(jià)格，不按比例收取費(fèi)用，如此即可控制自身風(fēng)險(xiǎn)，也可控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但是部分中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制水平低，且在利益驅(qū)動(dòng)下，對(duì)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以此增加節(jié)稅額，期望多收服務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)國(guó)內(nèi)大多數(shù)納稅人無(wú)法長(zhǎng)期聘用專業(yè)財(cái)稅人員，缺少專業(yè)人員則難以應(yīng)對(duì)增值稅留抵退稅政策執(zhí)行，如果納稅人能夠從相對(duì)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中聘請(qǐng)財(cái)稅會(huì)計(jì)，既能夠合規(guī)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼谀┝舻滞硕?，依法納稅，也能夠促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收事業(yè)更上一層樓。因此，政府部門(mén)可鼓勵(lì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，并對(duì)其采取監(jiān)督管理措施，逐步完善對(duì)稅務(wù)中介行業(yè)的監(jiān)管，將稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通橋梁，充分發(fā)揮稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的作用，利用其規(guī)范征納行為，提高稅收經(jīng)濟(jì)效率，同時(shí)促進(jìn)提升納稅人的增值稅期末留抵退稅申請(qǐng)規(guī)范性以及會(huì)計(jì)處理合規(guī)性，切實(shí)保護(hù)征納雙方的合法權(quán)益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著稅制改革持續(xù)深化，各級(jí)稅收機(jī)關(guān)積極執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求下，現(xiàn)階段國(guó)家減稅降費(fèi)力度不斷加大，逐步強(qiáng)化減稅效應(yīng)，通過(guò)擴(kuò)大減稅降費(fèi)范圍、力度支持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不斷增加的減稅降費(fèi)需求促使增值稅留抵退稅政策穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展。

增值稅留抵退稅政策能夠有效解決納稅人現(xiàn)金流壓力過(guò)大問(wèn)題，支持納稅人加大產(chǎn)業(yè)投資力度、技術(shù)設(shè)備創(chuàng)新，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展、營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化奠定基礎(chǔ)，輔助實(shí)現(xiàn)國(guó)家提出的穩(wěn)定市場(chǎng)、保證就業(yè)、助企紓困目標(biāo)。